A vállalkozás anyagtermelési tartalékai– ezek a termelési és gazdálkodási ciklusban részt vevő forgóeszközök. Más szóval, ez a késztermékek előállításához használt ingatlan.

Készletek elszámolása PBU 5/01. Pozíció

A készletek elszámolásáról szóló rendeletet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma (2001. június 9-i 44n. sz.) rendelete hagyta jóvá. Ez a rendelkezés rögzíti a készletek számviteli elveit (PBU 5/01) a vállalkozásnál.

Egy vállalkozás készleteinek osztályozása

A készletek a következő típusú vállalati eszközöket tartalmazzák:

• a gyártás során felhasznált nyersanyagok és kellékek;
• eladásra, szolgáltatásnyújtásra szánt vagy irányítási igényekhez kapcsolódó áruk;
• késztermékek, amelyek a teljes gyártási cikluson átestek;
• más szervezetektől (jogi személyektől) vásárolt áruk.

Megjegyzendő, hogy a PBU 5/01 rendelkezései nem vonatkoznak a folyamatban lévő munkák elszámolására.

A készletek elszámolási egysége minden vállalatnál egyedileg telepítik. A számvitel célja, hogy a legmegbízhatóbban tükrözze a vállalkozás készleteinek állapotáról és mozgásuk (beszerzés/eladás) ellenőrzéséről szóló információkat.

A készletek elszámolási egysége

A készletek értékelése

Az anyagtermelési készleteket (MPI) tényleges bekerülési értékükön kell elszámolni.

A készletek beszerzéséhez szükséges készletek tényleges költsége– a vállalkozás áruk és anyagok beszerzésére fordított kiadásainak összege áfa, vámok és illetékek, bizonyos típusú áruk/szolgáltatások jövedéki adója nélkül. A számvitel a következő típusú költségeket veszi figyelembe a készletek beszerzésénél.

Megjegyzendő, hogy a készletek beszerzésének tényleges költségeinek kiszámításakor az általános üzleti költségeket nem veszik figyelembe.

A készletek tényleges bekerülési értéke a termelés során azon ráfordítások összege, amelyeket a vállalkozás a készletek előállítása során ráfordít.

Az alaptőkébe befizetett készletek tényleges bekerülési értékét a vállalkozás tulajdonosainak értékelése alapján határozzák meg.

A készletek tényleges bekerülési értéke adományozáskor az elszámolás napján érvényes piaci értéken alapul.

A készpénz nélküli fizetési megállapodások szerinti készletek tényleges bekerülési értéke az átadott eszközök értékének értékelése, hasonló típusú eszközök árain.

A beszerzett külföldi készletek tényleges bekerülési értékét az Orosz Föderáció Központi Bankja által a készletek elszámolásának napján érvényes árfolyamon számított értékük alapján határozzák meg.

A készletek értékelésének módszerei a PBU 5/01 szerint

A következő értékelési módszereket használják a készletek elszámolására:

• az anyagegységenkénti súlyozott átlagáron;
• minden egység költségén;
• FIFO módszer (az első vásárlások költségén);

Átlagos költségbecslés– az anyagköltség átlagárának kiszámítása a teljes költség mennyiséggel való osztásával. Ezt a számviteli módszert akkor alkalmazzák, ha nehéz megbecsülni egyetlen készlet költségét.

Értékelés egységáron– az egyes készletegységek bekerülési értékének becslése. Ezt a módszert különösen drága anyagokhoz, például nemesfémekhez használják.

FIFO értékelés– a gyártásra elsőként beérkezett anyagok elszámolása.

A beszámolási időszak végi mérlegben a készletek az elfogadott számviteli módszer szerint jelennek meg.

A vállalkozás eszközeinek jelentős része készletek – ezek a PBU 5/01 szerint jelennek meg a számvitelben. A jelen szabályozó dokumentum jogszabályi rendelkezései a jogi személyekre, valamint az állami egységes vállalkozásokra/önkormányzati egységes vállalkozásokra vonatkoznak. Nézzük meg részletesen, hogy mi tartozik a készletekhez, és hogyan kell hozzáértően megszervezni a készletnyilvántartást.

Mi vonatkozik az MPZ-re

Az orosz szervezetek könyvelésében szereplő leltárak azok az eszközök, amelyek a PBU 2. szakasza szerint:

• Áruk és anyagok gyártásához/szolgáltatások nyújtásához anyagi erőforrásként, félkész termékekként és nyersanyagként használják őket.
• Viszonteladásra szánt.
• Ezeket a vállalat adminisztratív költségeiként írják le (háztartási felszerelések, munkaruha, írószerek stb.).

A céltól függően megkülönböztetik a fő- és segédanyagokat, a félkész termékeket, a tartályokat, a pótalkatrészeket és a visszaküldhető anyagokat. A készletnyilvántartás tükrözi az árukra és a GP-re (késztermékekre) vonatkozó adatokat, de nem tartalmazza a folyamatban lévő termelésre vonatkozó információkat (PBU 4. cikke). A készletekre vonatkozó főbb jellemző könyvelési tételek az alábbiakban találhatók.

Leltár a számvitelben - aktuális módosítások

A Pénzügyminisztérium a 2016. május 16-án kelt 64. számú rendeletében változtatásokat vezetett be a készletek egyszerűsített elszámolásában, pontosabban az eszközértékelés módszereiben:

1. A szállítói ár a vásárolt készletre használható fel– a 13.1. pont szerint a készletek beszerzéséhez kapcsolódó egyéb költségek teljes egészében normál ráfordításként leírhatók.
2. Az áruk és anyagok előállításához szükséges készletek beszerzési ára mikrovállalkozások által felhasznált, valamint elhanyagolható készletállomány fennállása esetén - a 13.2. pont szerint a rendszeres ráfordítások között megengedett az áruk előállításának/előkészítésének egyéb költségei is.
3. A kezelési szükségletekre fordított készletek vételárát teljes egészében a költségekre terhelik a beszerzésükkor (PBU 13.3. pont).

Jegyzet! Emlékezzünk vissza, hogy korábban az egyszerűsített módszerrel történő elszámolásban a készleteket a tényleges bekerülési értéken vették figyelembe a szervezetek, ami a készletvásárlás lehetőségétől függ.

Az újítások nem érintik a készletek termelési célú leírásának módját. A PBU a következő lehetőségeket tartalmazza a készletek ártalmatlanításkor történő értékeléséhez (16. szakasz):

• Átlagköltség.
• Minden egység költsége.
• FIFO.

A készletek számviteli tételei

A termelési és egyéb szükségletek szerinti készletek beszerzésének és leírásának megbízható tükrözésének megszervezése érdekében a vállalati könyvelőnek szintetikus és analitikus elszámolást kell vezetnie a készletekről név, tárolási hely stb. szerint. A Számlaterv szerint a következők szerint: fő számlákat használnak - 10, 43, 41, 11, 15, 16; mérlegen kívüli – 002, 003, 004.

Elsődleges alátámasztó bizonylatok - limitkártyák, számlák, átvételi igazolások, követelmények, raktári kártyák, előlegjelentések, számviteli kimutatások stb. Az egyszerűsített könyvelést nem alkalmazó vállalkozásoknál a készletek könyvelésre történő átvétele tényleges bekerülési értéken történik (5. pont) PBU ), a beszerzés forrásától függően határozzák meg. A készletek selejtezéskor történő értékelésének választott módszerét a társaság számviteli politikájában rögzíteni kell a beszámolási időszakra.

A készletek könyvelési tételei:

	Számla beszedési megbízással	Hitel számla
A társaság saját forrásaiból vásárolt készletek
Az MPZ ÁFA költségében kiemelve
A vásárolt készletekért a szállítónak fizettek
A visszatérített áfa összege
Az anyagok és berendezések előállításának tényleges költségei tükröződnek		29, 10, 25, 70, 69
A tényleges bekerülési értéknek megfelelően a házon belül előállított készletek jóváírásra kerültek a raktárban
Használt anyagok gyártásba írva (értékesítési költségek, általános üzleti költségek)	20 vagy 44 vagy 26
Értékesítésükkor leírt eszközök
Az anyagokat akkor írják le, amikor azokat egyéb ráfordításra értékesítik
Megtörtént az MPZ hozzájárulása a vállalkozás jegyzett tőkéjéhez
Az anyagok piaci áron történő ingyenes átvételét tükrözi
Az eszközök leltározása során feltárták a készletfeleslegeket, és piaci áron az egyéb bevételekhez rendelték.
A vállalatok közötti készletezési csereműveletek tükröződnek
Vészhelyzetben észlelt ásványi készletek elvesztése
A leltározás során áru- és anyaghiányt azonosítottak, az elkövetőket nem sikerült azonosítani	Költségszámlák 20 (25, 23, 26, 44, 29) – leírás normál keretek között
A leltározás során áru- és anyaghiányt állapítottak meg, azonosították az elkövetőket

A számviteli rendszer előírásainak megfelelően a készletek elszámolása (PBU 5/01, 06/09/01) anyagtermelési készletek (MPI)- az ingatlan egy része.
BAN BEN az MPZ összetétele A forgóeszközök következő csoportjai a következők:

• anyagok,
• leltár és háztartási kellékek,
• elkészült termékek,
• áruk.

MPZ értékelés.

A készletnyilvántartás megfelelő megszervezése a vállalkozásoknál fejlődik nómenklatúra-árcédula, az anyagok számviteli árát és mértékegységét jelzi.

A legtöbb vállalkozás fix könyvelési árakon vezeti az aktuális nyilvántartást. Lehetnek tervezett vagy átlagos beszerzési árak. Vállalkozás a választás során számviteli politika a következő évre a következő módszerek egyikét írhatja elő a termelésre leírt anyagok értékelésére: átlagos (súlyozott átlag) költségen; az első időben történő vásárlás költségén (FIFO módszer); a legutóbbi vásárlások költségén (LIFO módszer).

Az adószámvitelben készletek költsége a számvitelhez hasonlóan a szervezet tényleges beszerzési költségeiből áll. Egyes esetekben ezek a költségek nem esnek egybe a számvitelben és az adóelszámolásban. Ez vonatkozik például a nyersanyagfizetéskor felvett kölcsönök és kölcsönök kamataira. Az adóhatóságnál a nem relációs ráfordítások között szerepelnek, a könyvelésben az anyagköltségnél veszik figyelembe (ha az anyagok könyvelése előtt merülnek fel).

A következő készletnyilvántartási módszerek léteznek:

• mennyiségi-összes
• pénzügyileg felelős személyektől származó jelentések felhasználása;
• működési számvitel (mérleg).

Az anyagok elszámolásának legprogresszívebb és legracionálisabb módja az működési és számviteli. Ez magában foglalja a raktárban lévő anyagok mozgásának csak mennyiségi és osztályozási nyilvántartását, és anyagraktári kártyákon (M-17 nyomtatvány) történik. A számviteli osztály az anyag minden tételszámához kártyákat nyit és aláírás ellenében átadja a raktárvezetőnek. Amint az anyagok megérkeznek a raktárba, a raktáros átvételi megbízást ad ki, és azt az anyagnyilvántartó kártyán az átvételi oszlopban rögzíti. A fogyóeszközök alapján az anyagfelhasználást a kártyán rögzítjük. A kártya minden bejegyzés után megjeleníti az egyenleget. A raktáros az ütemtervben meghatározott határidőn belül az elsődleges bizonylatokat a számviteli osztályon benyújtja, és az anyagok átvételére és felhasználására vonatkozó bizonylatok átadásáról nyilvántartást (M-13 nyomtatvány) készít, amelyen feltünteti a bizonylatok számát, azok számát, ill. anyagcsoportok, amelyekhez tartoznak. A pénzügyi felelős minden hónap 1. napjától a kártyákról a mennyiségi egyenlegeket átvezeti az anyagmérleg könyvelési lapra (M-14 nyomtatvány). A készletek termelési szükségletre történő felhasználása esetén (Dt20,23,25,26,08 Kt10) egyidejűleg a nem relációs bevétel összetétele tartalmazza az elhasznált anyagköltséget, és a könyvelésben a DT98/02 Kt91/1 könyveléssel jelenik meg.

Az anyagok raktárból történő kiadása különféle célokra történik, és a következő tranzakciókban tükröződik:

• termékek gyártásához Dt20,23 Kt10;
• tárgyi eszközök építésére Dt08 Kt10;
• tárgyi eszközök javítására Dt25,26 Kt10;
• értékesítés harmadik félnek - könyvelés 91 - egyéb bevételek és ráfordítások.

A számla aktív-passzív, nincs egyenlege, működési-hatékony. Dt91 tükrözi: az eladott anyagok tényleges költségét Dt91/2 Kt10; az anyagértékesítés után felhalmozott áfa összege Dt91/2 Kt68; anyagértékesítés költségei Dt91/2 Kt70,69,76.
A kölcsön tükrözi: eladási árú értékesítésből származó bevétel, amely tartalmazza az áfát 51,62 Dt91/1.
A 91. számla forgalmának összehasonlítását az értékesítés pénzügyi eredménye határozza meg. Ha a Dt forgalma nagyobb, mint a Kt forgalom (terhelési egyenleg), veszteséget kapunk, azt a 99 DT99 Kt91/9 eredmény számlára írjuk le. ha a Dt forgalom kisebb, mint a Kt forgalom (hitelegyenleg), akkor Dt91/9 Kt99 könyveléssel kerül leírásra. A raktárba átvett speciális felszerelések és speciális ruhaneműk nyilvántartásba vételekor az előzetesen felszámított ÁFA összegére 10/10 Kt60 Dt 60 Dt vételárra kerül sor. A felhasznált anyagok tényleges költségét naplókban rögzítjük - 10/1,10 rendelés, levélben 20,23,25,26,08,91,90 Kt10.

A vállalkozások gazdaságirányítási jogainak bővítése, a termelés iparág-specifikus sajátosságai alternatív, esetenként többváltozós megközelítést igényelnek a készletnyilvántartás vezetési módszertani és technológiai konkrét kérdéseinek megoldása során.

A vállalkozások most számos lehetőség közül választhatnak:

Anyagbeszerzés és -beszerzés elszámolásának szervezése;
- a hónap végén szállítás alatt maradó vagy a szállítók raktáraiból ki nem szállított anyagok költségének tükrözése;
- az anyagi eszközök tényleges bekerülési értékében a számviteli áraktól való eltérések azonosítása, és ezek későbbi megoszlása ​​a termelésben felhasznált anyagok és a raktári egyenlegek között.

Az ipari készletek (nyersanyagok, anyagok, üzemanyagok stb.) olyan tételek, amelyekre a késztermékek beszerzése érdekében emberi munkát irányítanak. Ellentétben a munkaeszközökkel, amelyek a termelési folyamat során megtartják formájukat, és fokozatosan adják át az értéket a terméknek, a munkatárgyak teljes egészében elfogynak, és értéküket teljesen átadják ennek a terméknek, és minden termelési ciklus után kicserélik őket. Az iparban fokozatosan növekszik a termelési készletek fogyasztása. Ennek oka a termelés bővülése, az anyagköltségek jelentős hányada és az erőforrások árának emelkedése. A piacgazdaságra való átállás kapcsán fontossá válik az ipari készletek felhasználásának minőségi mutatóinak javítása. Az erőforrás-ellátottság javítását elősegíti az elsődleges dokumentáció racionalizálása, a szabványos egységes nyomtatványok széles körű bevezetése, a számviteli és számítási munka gépesítésének és automatizálásának fokozása, a nyersanyagok, anyagok átvételének, tárolásának és felhasználásának szigorú rendjének biztosítása. , alkatrészek stb., korlátozva a különösen szűkös és költséges anyagok kiadására vonatkozó dokumentumok aláírására jogosult tisztviselők számát. A termelési készletek biztonsága, az értéktárgyak megfelelő átvétele, tárolása és kiadása érdekében fontos, hogy a vállalkozás megfelelő számú mérő- és mérőműszerekkel, mérőedényekkel és egyéb eszközökkel felszerelt raktárral rendelkezzen. Szükséges továbbá hatékony előzetes és folyamatos ellenőrzési formák bevezetése a készletezési normák betartása és az anyagi erőforrások felhasználása felett, valamint nagyobb figyelmet kell fordítani a félkész termékek, alkatrészek, alkatrészek és szerelvények mozgásának üzemi elszámolásának megbízhatóságának növelésére. Termelés. Az adatoknak információkat kell tartalmazniuk, hogy tartalékokat találjunk a termékköltségek csökkentésére az ésszerű anyaghasználat, a fogyasztási arányok csökkentése, a megfelelő tárolás és biztonság érdekében.

E tekintetben a készletnyilvántartás a következő feladatokkal néz szembe:

Az anyagok beszerzésével, átvételével és kiadásával kapcsolatos valamennyi művelet helyes és időben történő dokumentálása; a beszerzésükhöz kapcsolódó költségek azonosítása és tükrözése; eltérések számítása és leírása költségterületenként;
az anyagi javak biztonságának ellenőrzése a tárolás helyén és a mozgás minden szakaszában;
a termelési készletekre vonatkozó szabályozási szabványoknak való megfelelés folyamatos ellenőrzése;
az anyagok gyártásban történő felhasználásának szisztematikus ellenőrzése a fogyasztásukra vonatkozó ésszerű szabványok alapján;
a technológiai hulladékok és veszteségek, valamint ezek felhasználásának ellenőrzése;
időben megkapja a pontos információkat a megtakarítások összegéről vagy az anyagi erőforrások túlköltéséről a megállapított határokhoz képest;
időben történő elszámolások az anyagi erőforrások beszállítóival, a tranzitban lévő értéktárgyak ellenőrzése, számlázatlan szállítások.

A készletek osztályozása

Az anyagok nagy részét munkatárgyként és a gyártási folyamatban használják fel. Mindegyik termelési ciklusban teljes egészében elfogyasztják őket, és értéküket teljes mértékben átírják az előállított termékek költségére.

Attól függően, hogy a különböző készletek milyen szerepet töltenek be a gyártási folyamatban, fel vannak osztva a következő csoportok:

1) nyersanyagok és alapanyagok;
2) segédanyagok;
3) vásárolt félkész termékek;
4) hulladék (visszaváltható), üzemanyag;
5) tartályok és csomagolóanyagok, alkatrészek;
6) leltár és háztartási kellékek.

Nyersanyagok és alapanyagok- munkatárgyak, amelyekből a termék készül, és amelyek a termék anyagi (anyagi) alapját képezik. Az alapanyagok a mezőgazdaság és a bányászat termékei (gabona, gyapot, állattenyésztés, tej stb.), az anyagok pedig a feldolgozóipar termékei (liszt, szövet, cukor stb.).

Segédanyagok alapanyagok és alapanyagok befolyásolására, a terméknek bizonyos fogyasztói tulajdonságokat adva, vagy szerszámok szervizelésére, gondozására, a gyártási folyamat elősegítésére (fűszerek a kolbászgyártásban, kenőanyagok, tisztítószerek stb.) használják.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az anyagok alap- és segédanyagokra való felosztása feltételes, és gyakran csak a különféle típusú termékek előállításához felhasznált anyagok mennyiségétől függ.

Vásárolt félkész termékek- nyersanyagok és anyagok, amelyek átestek bizonyos feldolgozási szakaszokon, de még nem késztermékek. A termékek gyártásában ugyanazt a szerepet töltik be, mint a fő anyagok, pl. anyagi alapjukat alkotják.

Visszaváltható termelési hulladék- késztermékké történő feldolgozásuk során keletkezett nyersanyag- és anyagmaradványok, amelyek teljesen vagy részben elvesztették az eredeti alapanyagok, anyagok fogyasztói tulajdonságait (fűrészpor, forgács stb.).

A segédanyagok csoportjából felhasználásuk sajátossága miatt külön megkülönböztetik az üzemanyagot, a tartályokat és csomagolóanyagokat, valamint az alkatrészeket.

Üzemanyag Fel vannak osztva technológiai (technológiai célú), meghajtási (üzemanyag) és gazdasági (fűtési célokra).

Konténerek és csomagolóanyagok- különböző anyagok és termékek csomagolására, szállítására, tárolására használt tárgyak (táskák, dobozok, dobozok).

A pótalkatrészek a gépek és berendezések elhasználódott alkatrészeinek javítására, cseréjére szolgálnak.

Leltár és háztartási kellékek- ez a szervezet készletének része, legfeljebb 12 hónapig munkaeszközként vagy a normál működési ciklusban használható, ha az meghaladja a 12 hónapot (leltár, szerszámok stb.).

Kívül, az anyagok osztályozva vannak műszaki jellemzők szerint, és csoportokra oszthatók: vas- és színesfémek, hengerelt fémek, csövek stb.

Az ipari készletek meghatározott besorolásait a szintetikus és analitikus számvitel felépítésére, valamint a termelési és üzemi tevékenység során a nyersanyagok és készletek egyenlegeiről, bevételeiről és felhasználásáról szóló statisztikai jelentés készítésére használják.

A készletek elszámolásához a következő szintetikus számlákat használják:

10 „Anyagok” a megfelelő alszámlákkal;
11 „Tenyésztésben és hizlalásban lévő állatok”;
15 „A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése”;
16 „Az anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése”;
41 „Termékek”;
43 „Késztermékek”.

Mérlegen kívüli számlák:

002 „Megőrzésre átvett leltári eszközök”;
003 „Feldolgozásra átvett anyagok”;
004 „Bizottságra átvett áru”;
Mérlegen kívüli számla „Üzemeltetésre átadott speciális berendezések”.

Az „Anyagok” számlához a következő alszámlák nyithatók:

1. „Nyersanyagok és anyagok”;
2. „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek”;
3. „Üzemanyag”;
4. »Konténerek és csomagolóanyagok«;
5. „Pótalkatrészek”;
6. „Egyéb anyagok”;
7. „Harmadik félnek feldolgozásra átadott anyagok”;
8. „Építőanyagok”;
9. „Készletek és háztartási kellékek” stb.;
10. „Speciális felszerelések és speciális ruházat a raktárban”;
11. „Speciális berendezések és speciális ruházat üzem közben.”

Kisvállalkozásokban az összes termelési készlet egy szintetikus számlán 10 „Anyagok” elszámolható.

A felsorolt ​​csoportokon belül az anyagi javakat típusokra, fajtákra, márkákra és szabványos méretekre osztják. Minden névhez, fajtához, mérethez egy rövid numerikus jelölést (nómenklatúraszámot) rendelnek, és egy speciális nyilvántartásban rögzítik, amelyet nómenklatúra-árcédulának neveznek. A nómenklatúra-árcédula fix könyvelési árat és az anyagok mértékegységét is jelzi.

PBU anyag- és termelési készletek

A szervezetek jelentős részét a készletek teszik ki. 2002. január 1-jétől elszámolásukat a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06/09/01 N 44n számú rendeletével jóváhagyva) szerint kell elvégezni. A készletek összetétele magában foglalja: az értékesítésre szánt termékek előállításához felhasznált nyersanyagokat, anyagokat stb., a gazdálkodási szükségletekre használt eszközöket, az értékesítésre szánt késztermékeket, valamint a más jogi személyektől vagy magánszemélyektől vásárolt vagy átvett árukat, ill. eladásra szánt.

A korábban készletnek minősített kis értékű és elhasználódó tárgyakat a PBU 5/01 nem említi. Azok az eszközök, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, amelyeket a termékek előállításához, munkavégzés során használnak fel (szolgáltatás nyújtása, a szervezet gazdálkodási szükségleteihez), tartoznak (PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” 4. pontja, jóváhagyva: Oroszország Pénzügyminisztériuma 30.03 .01 N 26n). Sőt, függetlenül az eredeti költségüktől.

A készlet elszámolási egysége a korábban használt nómenklatúraszámon kívül lehet köteg, homogén csoport stb. Ebben az esetben a kiválasztott egységnek biztosítania kell a készletekről teljes és megbízható információk kialakítását, valamint a megfelelő ellenőrzést rendelkezésre állásuk és mozgásuk felett.

A PBU 5/01 nem vonatkozik:

Termékek előállításához, munkavégzéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz, vagy a szervezet gazdálkodási szükségleteihez 12 hónapot meghaladó időtartamra, vagy a normál működési ciklusra, ha az meghaladja a 12 hónapot, felhasznált eszközök;
- befejezetlen termelésnek minősített eszközök.

A készletek elszámolása

Főtevékenységének végzéséhez a helyiségeken és berendezéseken és egyéb befektetett eszközökön túl cégének bizonyos termelési tartalékokkal kell rendelkeznie.

A készletek (nyersanyagok, anyagok, üzemanyag stb.), mint munka tárgyai, a munkaeszközökkel és a munkaerővel együtt biztosítják annak a vállalkozásnak a termelési folyamatát, amelyben egyszer felhasználják. Ezek költsége teljes mértékben átkerül az újonnan létrehozott termékre.

A számvitel fő feladatai ezen a területen:

Az anyagi javak biztonságának ellenőrzése a tárolás helyén és a feldolgozás minden szakaszában;
az anyagi javak mozgatásával járó összes művelet helyes és időben történő dokumentálása; a beszerzésükhöz kapcsolódó költségek azonosítása és tükrözése; az elhasznált anyagok tényleges költségének és egyenlegének kiszámítása tárolási hely és mérlegtételek szerint;
a megállapított készletnormák betartásának szisztematikus ellenőrzése, a felesleges és fel nem használt anyagok azonosítása, értékesítése;
időben történő elszámolások az anyagszállítókkal, a szállított anyagok ellenőrzése, számlázatlan szállítások.

Az ipari készletek korábban említett osztályozásai a szintetikus és analitikus számvitel felépítésére, valamint a termelési és üzemi tevékenység során a nyersanyag- és készletek egyenlegeiről, bevételeiről és felhasználásáról szóló állami statisztikai megfigyelés (jelentés) készítésére szolgálnak.

A készletnyilvántartás szervezése

A készletek elszámolását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 06/09/01 44n számú rendelete (a továbbiakban: PBU 5/01) jóváhagyott, a készletek számviteléről szóló szabályzat szabályozza.

Az anyagelszámolással kapcsolatos feladatok sikeres elvégzéséhez:

Van egy nómenklatúrája - egy árcédula;
- egyértelmű dokumentációs és dokumentumáramlási rendszer kialakítása;
- a fennmaradó anyagok leltározását és szúrópróbaszerű ellenőrzését az előírt módon elvégezni, eredményeit időben rögzíteni a nyilvántartásban.

A felsorolt ​​csoportokon belül a termelési készletek típusokra, minőségekre, márkákra és szabványos méretekre vannak felosztva.

A vállalkozások anyagelszámolásának megfelelő megszervezéséhez nómenklatúra-árcédulát dolgoznak ki.

A nómenklatúra az adott vállalkozásnál használt anyagok, félkész termékek, alkatrészek, üzemanyagok és egyéb anyagi javak elnevezéseinek szisztematikus listája. Az anyagi javak nómenklatúrájának minden anyagról a következő adatokat kell tartalmaznia: műszakilag helyes név (az összuniós szabványoknak megfelelően - GOST); teljes jellemzők (márka, minőség, méret, mértékegység stb.); A nómenklatúra szám olyan szimbólum, amely lényegében a felsorolt ​​jellemzőket helyettesíti. Ha a nómenklatúra minden anyagfajtánál feltünteti a könyvelési árat, akkor ezt nevezzük nómenklatúra-árcédulának.

Ezt követően az egyes anyagok mozgásáról szóló bizonylatok kiállításakor nemcsak az anyag megnevezését, hanem a cikkszámát is feltünteti, ami lehetővé teszi a hibák elkerülését a raktári bejegyzések és az anyagok könyvelése során.

Az elsődleges dokumentáció formái

A termelési készletek elszámolása a következő elsődleges bizonylatok alapján történik: átvételi megbízás, meghatalmazás, anyagátvételi okirat, limitkártya, követelmények, belső szállítási számla, anyagkibocsátási számla, anyagok raktári nyilvántartó kártyái. , a raktárban maradt anyagok nyilvántartása.

Az egységes elsődleges számviteli bizonylatokat az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 71a számú határozata hagyja jóvá „A munka és annak kifizetése, az állóeszközök és anyagok, a kis értékű és viselhető cikkek elsődleges számviteli dokumentációjának egységes formáinak jóváhagyásáról, tőkeépítésben dolgozni.”

Meghatalmazás(M-2 és M-2a számú formanyomtatványok) arra szolgálnak, hogy formalizálják egy személy azon jogát, hogy egy szervezet megbízottjaként járjanak el, amikor a szállító által kiállított anyagi eszközöket munkamegrendelés, számla, szerződés, megrendelés alapján, megegyezés.

Az M-2a számú formanyomtatványt olyan szervezetek használják, amelyeknél az anyagi javak meghatalmazott útján történő átvétele tömeges jellegű. E meghatalmazások kiadását a kiadott meghatalmazások előre számozott és befűzött naplójában rögzítik.

Átvételi rendelés(M-4 számú nyomtatvány) a szállítóktól vagy feldolgozásból származó anyagok elszámolására szolgál. Az egy példányban készült átvételi megbízást az értéktárgyak raktárba érkezésének napján az anyagilag felelős személy állítja ki. Az átvételi utalványt az átvett érték tényleges mennyiségére kell kiállítani.

Anyagátvételi igazolás(M-7 számú formanyomtatvány) a mennyiségi és minőségi eltérést, valamint a szállítói kísérőokmányok adataival a választékban eltérõ tárgyi eszközök átvételének formalizálására szolgál; dokumentumok nélkül átvett anyagok átvételekor is összeállítják; jogalap a szállítóval vagy a feladóval szembeni reklamáció benyújtására.

Limit kerítés kártya(M-8 számú formanyomtatvány) az anyagellátásra vonatkozó korlátozások fennállása esetén a termékek gyártása során szisztematikusan felhasznált anyagok kibocsátásának regisztrálására, valamint az anyagellátásra megállapított határértékek betartásának folyamatos ellenőrzésére szolgál. termelési igényekhez, és alátámasztó dokumentum az anyagi javak raktárból történő leírásához.

Az elsődleges bizonylatok számának csökkentése érdekében adott esetben javasolt az anyagok kiadását közvetlenül az anyagelszámolási kártyákon (M-17 számú nyomtatvány) regisztrálni. Ebben az esetben az anyagok kiadására vonatkozó kiadási bizonylatokat nem állítják össze, és magát a műveletet egy példányban kiállított limitkártyák és jelentőséggel nem bíró számviteli bizonylatok alapján hajtják végre. A szabadság határa magán a kártyán is feltüntethető. Anyagátvételkor a szerkezeti egység képviselője közvetlenül az anyagelszámolási kártyákra, a raktáros pedig a határkerítés kártyára ír alá.

A limit-kerítés kártya szerint a gyártás során fel nem használt anyagokról is nyilvántartást vezetnek (visszaküldés). Ebben az esetben további dokumentumok nem készülnek.

Túlzott mértékű anyagellátás és bizonyos típusú anyagok másokkal való cseréje csak a szervezet vezetőjének, főmérnöknek vagy az erre jogosult személyeknek az engedélyével lehetséges.

A limitet ugyanazok a személyek módosítják, akik jogosultak annak megállapítására.

Követelmény - számla(M-11 számú nyomtatvány) a szervezeten belüli anyagi javak strukturális részlegek vagy pénzügyileg felelős személyek közötti mozgásának elszámolására szolgál.

Számla a mellékelt anyagok kiállításáról(M-15 számú formanyomtatvány) a szervezet területén kívül található gazdaságok vagy külső szervezetek részére szerződések és egyéb dokumentumok alapján történő anyagi javak elszámolására szolgál.

Anyagszámviteli kártya(M-17 számú nyomtatvány) a raktári anyagok mozgásának rögzítésére szolgál osztályonként, típusonként és méretenként; az anyag egyes tételszámaira kitöltve és az anyagilag felelős személy (raktáros, raktárvezető) által karbantartott. A kártyára történő bejegyzések a tranzakció napján érvényes elsődleges nyugta és kiadási bizonylatok alapján történnek.

törvény az épületek, építmények bontása, bontása során átvett tárgyi javak nyilvántartásáról(M-35 számú nyomtatvány), a munkavégzésre alkalmas épületek, építmények le- és szétszerelése során megszerzett anyagi javak aktiválásának nyilvántartására szolgál.

Kis értékű és nagy kopású cikkek számviteli kártyája(MB-2 számú nyomtatvány) a munkavállalónak tartós használatra kiadott kis értékű és hordható tárgyak elszámolására szolgál.

Kis értékű és hordható tárgyak selejtezési törvénye(MB-4 számú nyomtatvány) a kis értékű és hordható tárgyak meghibásodásának és elvesztésének dokumentálására szolgál.

A nyugdíjazási aktusokat ezt követően csatolják a leírási aktusokhoz(MB-8 számú nyomtatvány).

Védőruházat, munkavédelmi lábbeli és védőfelszerelés kiadásának nyilvántartási lapja(MB-7 számú nyomtatvány) a munkavállalók egyéni használatra szánt védőruházat, védőcipő és védőfelszerelés kiadásának rögzítésére szolgál. (A hitelesítő adatok automatizált feldolgozására használják.)

Törvény a kis értékű és elhasználódó tárgyak leírásáról(MB-8 számú nyomtatvány) az elhasználódott és további felhasználásra alkalmatlan, kis értékű és gyorsan kopó tárgyak leírásának formalizálására szolgál.

Az ipari készletek életciklusa egy vállalkozásnál három szakaszból áll: átvétel - gyártásba bocsátás - onnan való visszaadás.

E tekintetben a számviteli műveletek következő csoportjait különböztetjük meg a készletek elszámolásában:

Nyugta könyvelés
a termelésbe bocsátás és az onnan történő visszaadás elszámolása

Az anyagi erőforrások elszámolása bármely termelő vállalkozásnál a pénzügyileg felelős személyre vagy a pénzügyileg felelős személyek csoportjára van bízva. Anyagilag felelős lehet a raktárvezető vagy bármely más 18. életévét betöltött munkavállaló, akivel főállású szerződést kötöttek. Az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának 2002. december 31-i N 85 „A azon munkavállalók által helyettesített vagy elvégzett munkakörök és munkakörök listája, akikkel a munkáltató írásbeli megállapodást köthet a teljes egyéni vagy kollektív (csapat) pénzügyi felelősségvállalásról, valamint a teljes pénzügyi felelősségre vonatkozó megállapodások szabványos formái.”

Ha vállalkozása létszáma kicsi és a termelési készletek köre csekély, akkor nem tarthat fenn teljes munkaidőben raktári dolgozókat, és az anyagátvételi és -kiadási, a termelési készletek biztonságát biztosító feladatait olyan alkalmazottakra bízhatja, akiknek a tevékenysége közvetlenül kapcsolódik az anyagok kombinált felhasználásához.

Ezekkel a munkavállalókkal teljes anyagi felelősségről szóló megállapodást kell kötni. Amint az anyagok beérkeznek, azokat a pénzügyileg felelős személyhez rendelik.

Kiválaszthatja vállalkozása készleteinek egyenleg- vagy készletezési módját.

A mérlegelszámolási módszerrel a raktárban az anyagok mennyiségi elszámolását, a könyvelésben pedig a költségelszámolást végzik. A raktárban lévő anyagok átvételére és felhasználására vonatkozó elsődleges dokumentumokból származó adatok raktári könyvelési kártyákra kerülnek, amelyekben kiszámítják az anyagok fizikai egyenlegét. Majd ezen dokumentumok alapján forgalmi íveket állítanak össze. A hónap végén a kártyák egyenlegei átkerülnek a mérlegkönyvekbe, kiszámítják az egyenlegek értékét, és az eredményeket összehasonlítják a forgalmi ívekkel.

A leltározási módszerrel minden hónap elején a raktárban maradt anyagok leltározását végzi el egy pénzügyileg felelős személy könyvelő közreműködésével. A leltározási eredmények alapján okiratot és számítást készítenek az adott időszakban felhasznált anyagfajták gyártási költségként történő leírásáról. Ez a pénzügyileg felelős személy és a könyvelő által aláírt és a vállalkozás vezetője által jóváhagyott aktus és számítás képezi a számviteli nyilvántartásokba való bejegyzés alapját.

Készletértékelés

A PBU 5/01 szerint a készleteket tényleges bekerülési értéken fogadják el könyvelésre.

A díj ellenében vásárolt készletek tényleges költségét a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegeként kell elszámolni, kivéve az adókat és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció jogszabályaiban előírt eseteket).

A készletek beszerzésének tényleges költségei a következők lehetnek:

A szállítónak (eladónak) a megállapodás szerint kifizetett összegek;
a szervezeteknek készletszerzéssel kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatásokért kifizetett összegek;
vámok és egyéb fizetések;
készletegység beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adók;
annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjazás, amelyen keresztül a készleteket megszerezték;
a készletek beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei, beleértve a költségeket is;
a készletszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

Az általános és egyéb hasonló ráfordítások nem szerepelnek a készletek beszerzésének tényleges költségeiben, kivéve, ha közvetlenül a készletek beszerzéséhez kapcsolódnak.

A szervezet által gyártott készletek tényleges költségét a készletek előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján határozzák meg. A készletek előállításának költségeinek elszámolását és képzését a szervezet a releváns terméktípusok bekerülési értékének meghatározására megállapított módon végzi.

A szervezet alaptőkéjéhez (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként befizetett készletek tényleges költségét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli érték alapján határozzák meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.

A szervezethez térítésmentesen átvett készletek tényleges bekerülési értéke ezek alapján kerül megállapításra a számviteli átvétel napján.

A nem pénzbeli (fizetési) szerződések alapján beszerzett készletek tényleges bekerülési értékét a szervezet által átadott vagy átadandó áruk (értékek) bekerülési értéke alapján határozzák meg. Az átadott vagy átruházandó áruk (értékek) bekerülési értékét az alapján állapítják meg, hogy a szervezet összehasonlítható körülmények között általában a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét határozza meg.

A könyvelésre elfogadott készletek tényleges költsége nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított és a jelen szabályzatban előírt eseteket.

Azok a készletek, amelyek ára az év során csökkent, vagy amelyek elavulttá váltak vagy részben elveszítették eredeti minőségüket, a tárgyév végi mérlegben az esetleges értékesítési áron jelennek meg, ha az alacsonyabb, mint az eredeti bekerülési érték. beszerzés (beszerzés), a különbözetet a szervezet pénzügyi eredményein alapuló árakhoz kell hozzárendelni.

A PBU 5/01 szerint a készletek gyártásba bocsátásakor és egyéb módon történő selejtezése során azok értékelését a szervezet végzi (áruk értékesítési (kiskereskedelmi) bekerülési értéken elszámolva) az alábbi módszerek valamelyikével:

- átlagos költséggel;
- a készletek első beszerzésének költségén (FIFO módszer);
- a legutolsó készletszerzés költségén (LIFO módszer).

A készlettípusonkénti (-csoportonkénti) módszerek valamelyikének alkalmazása a beszámolási év során történik.

A szervezet által speciálisan használt készletek (nemesfémek, drágakövek stb.), vagy olyan készletek, amelyek általában nem helyettesíthetik egymást, az ilyen készletek egységenkénti bekerülési értékén értékelhetők.

A készleteket a szervezet átlagos bekerülési értéken értékelheti, amelyet készletenként (készletenként) úgy határoz meg, hogy a készlettípus (készletcsoport) összköltségét elosztja a bekerülési értékből, illetve a mennyiségből álló mennyiséggel. a hónap eleji egyenlegre és az ebben a hónapban beérkező készletekre.

A felhasznált anyagok költségét a következő képlet segítségével becsüljük meg:

P = O n + P - O k, ahol

P - a felhasznált anyagok költsége;
O n és O k - az anyagok kezdeti és végső mérlegének költsége;
P a kapott anyagok költsége.

A készletek értékelése az első időben beszerzett készletek bekerülési értékén történhet (FIFO módszer).

A FIFO módszerrel (az angol „FIFO - first in - first out”) esetében az angol nevében szereplő szabályt alkalmazzák: az első tétel beérkezett - az első tétel a kiadásban

A készletek FIFO módszerrel történő értékelése azon a feltételezésen alapul, hogy az anyagi erőforrásokat a beszerzésük (átvételük) sorrendjében egy hónapon vagy más időszakon keresztül használják fel, pl. a termelésbe (kereskedelemben - eladásra) elsőként bekerülő erőforrásokat az első beszerzések költségén kell értékelni, figyelembe véve a hónap elején felsorolt ​​készletek bekerülési értékét. A módszer alkalmazásakor a hónap végén raktáron (raktárban) lévő anyagi erőforrások felmérése a legutóbbi beszerzések tényleges költségén történik, a termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítési költsége pedig a költséget veszi figyelembe. korábbi beszerzésekről.

A készletértékelést a szervezet a legutolsó készletszerzés költségén végezheti el (LIFO módszer).

A LIFO módszerrel (az angol „LIFO - last in - first out”) egy másik szabály érvényes: az utolsó tétel beérkezett - az első tétel a kiadásban

A készletek LIFO értékelése azon a feltételezésen alapul, hogy a termelésbe (értékesítésbe) történő első ráfordításokat a beszerzési sorrendben az utolsók bekerülési értékén kell értékelni. A módszer alkalmazásakor a hónap végén raktáron (raktárban) lévő anyagi erőforrások felmérése a korai beszerzések tényleges költségén történik, a termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítési költsége pedig figyelembe veszi késői beszerzések.

Egy szervezet a beszámolási év során minden egyes készlettípusra (készletcsoportra) egy értékelési módszert alkalmazhat számviteli elemként.

A készletek beszámolási időszak végi értékelése (kivéve a kis értékű és elhasználódó cikkeket, valamint az értékesítési (kiskereskedelmi) bekerülési értéken elszámolt árukat) a készletek értékesítéskor alkalmazott értékelési módszerétől függően történik, az egyes készletegységek költségén az átlagos költség, az első vagy utolsó beszerzés költsége.

Számítás átlagköltség módszerrel:

Elfogyasztott készlettételek költsége 1218 = 200+1140/110 x100

A készletek mozgásának elszámolása

A készletek meglétének és mozgásának elszámolására a következő számviteli számlákat használjuk: 10 „Anyagok”, 14 „Tartalékok az anyagi javak értékének csökkentésére”, 15 „A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése”, 16 „Eltérések tárgyi eszközök költsége”, 41 „Áruk”, 42 „Kereskedés”.

A 10. „Anyagok” fiók aktív, és a következő szerkezettel rendelkezik:

A 10. „Anyagok” számla csak azokat az anyagokat veszi figyelembe, amelyek a vállalkozás tulajdonjoga, teljes körű gazdasági vezetése és operatív irányítása alatt állnak. A letétben lévő anyagok elszámolása a 002 „Rétre átvett készletvagyon” mérlegen kívüli számlán történik, a feldolgozásra átvett, de ki nem fizetett nyersanyagok és vevői anyagok (a vevő által szállított alapanyagok) a mérlegen kívül kerülnek elszámolásra. számla 003 „Újrahasznosításra elfogadott anyagok”.

Az anyagok elszámolása alszámlák szerint történik: 10-1 „Alapanyagok és anyagok”, 10-2 „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek, alkatrészek”, 10-3 „Üzemanyag”, 10-4 „Konténerek ill. csomagolóanyagok”, 10-5 „Alkatrészek”, 10-6 „Egyéb anyagok”, 10-7 „Feldolgozásra átadott anyagok harmadik félnek”, 10-8 „Építőanyagok”, 10-9 „Készletek és háztartási kellékek” és mások anyagtípus szerint.

Az anyagok elszámolása a 10 „Anyagok” számlán történik beszerzésük (beszerzésük) tényleges költségén vagy elszámolási áron. A 10. „Anyagok” számla analitikai elszámolását az anyagok tárolási helyei és egyedi elnevezései (típusok, minőségek, méretek stb.) alapján végzik.

A vállalkozás által elfogadott számviteli szervezettől függően az anyagok beérkezését a 15 „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” és a 16 „Az anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla segítségével lehet megjeleníteni.

A 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számla szerkezete:

A 15. „A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése” számla a forgalomban lévő pénzeszközökhöz kapcsolódó tárgyi eszközök beszerzésével és beszerzésével kapcsolatos információkat hivatott összefoglalni.

A 15. „Anyagi eszközök beszerzése” számla terhelése tartalmazza azon tárgyi eszközök beszerzési költségét, amelyekre a vállalkozás beszállítóktól fizetési bizonylatokat kapott. Ebben az esetben a bejegyzések a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 71 „Elszámolások elszámolókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal történnek. stb. attól függően, hogy bizonyos értékek honnan származnak, és milyen költségekkel jár az anyagok beszerzése és a vállalkozáshoz történő szállítása.

A 10. Anyagok számlával összhangban lévő 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számla jóváírása tartalmazza a vállalkozáshoz ténylegesen átvett és aktivált tárgyi eszközök bekerülési értékét.

A beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értékének a tényleges beszerzési (beszerzési) költségben és a számviteli árakban számított különbözete a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számláról a 16. „A bekerülési érték eltérése” számlára kerül leírásra. anyagi javak.”

A 16. „Az anyagi eszközök bekerülési értékének eltérései” számla szerkezete a következő:

A 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla célja, hogy összefoglalja a beszerzett anyagi javak tényleges beszerzési (beszerzési) költségében és a számviteli árakban számított bekerülési értékének különbségeit. Ezt a számlát azok a vállalkozások használják, amelyek a 10. „Anyagok” számlán tartják nyilván az anyagokat könyvelési áron.

A beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értékének a tényleges beszerzési (beszerzési) költségben és a számviteli árakban számított különbözete a 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számlát terheli vagy írja jóvá a 15. „Beszerzés és beszerzés” számláról. az anyagi javakról.”

A beszerzett tárgyi eszközök tényleges beszerzési (beszerzési) bekerülési értékében számított bekerülési értékében és a 16. „Az anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számlán felhalmozott számviteli árak különbözetei leírásra (visszafordításra - ha a különbözet ​​negatív) a termelési költség (értékesítési költségek) számlák vagy egyéb releváns számlák terhelése a gyártás során felhasznált anyagok elszámolási árán.

A 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla analitikus elszámolását az anyagi eszközök azon csoportjai szerint végzik, amelyeknél az eltérések szintje megközelítőleg azonos.

A készleteknek tulajdonítható általános forgalmi adó elszámolásához a 19-3 „Beszerzett készletek általános forgalmi adója” alszámlát kell használni:

A 14. „Az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalékok” számla célja a nyersanyagok, anyagok, üzemanyagok és egyéb eszközök bekerülési értékének a piaci értéktől való eltérésére vonatkozó, a számviteli számlákon meghatározott tartalékok összegzése. A tartalékképzés a könyvelésben a 14-es számla jóváírásaként és a 91-es számla terheléseként jelenik meg. és hitel 91.

A 14. „Az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalékok” számla analitikus elszámolása minden tartalék esetében megtörténik.

Az eladásra vásárolt készleteszközök az aktív 41-es „Áruk” számlán kerülnek elszámolásra:

A 41. „Áruk” számla célja, hogy összefoglalja az eladásra szánt áruként vásárolt készletelemek elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információkat. Ezt a számlát elsősorban az ellátó, elosztó és kereskedelmi vállalkozások, valamint vendéglátó egységek használják.

Az ipari és egyéb termelő vállalkozásoknál a 41-es „Áruk” számla azokban az esetekben használatos, amikor bármely terméket, anyagot, terméket kifejezetten eladásra vásárolnak, vagy ha az ipari vállalkozásoknál összeszerelésre vásárolt késztermékek költsége nem szerepel a gyártott termékek költségében. , de a vevők külön visszafizetik.

Az ellátási, marketing és kereskedelmi vállalkozások a vásárolt konténereket és a saját termelésű konténereket is figyelembe veszik a 41. „Áruk” számlán, kivéve a termelési vagy gazdasági szükségletekhez használt készleteket, amelyek a 01 „Tárgyi eszközök” számlán vannak elszámolva.

A megőrzésre átvett árukat a 002 „Megőrzésre átvett készleteszközök” mérlegen kívüli számlán tartják nyilván. A jutalékra átvett áruk a 004 „Bizottságra átvett áruk” mérlegen kívüli számlán kerülnek elszámolásra.

Az ellátási, marketing és kereskedelmi vállalkozásoknál az árukat a 41. „Áruk” számlán tartják nyilván vételi vagy eladási áron. A kiskereskedelmi vállalkozásoknál az áruk eladási áron történő elszámolásakor a beszerzési ár és az eladási áron számított érték különbözete (kedvezmények, felárak) külön jelenik meg a 42. „Kereskedelmi árrés” számlán. Az áruk beszerzésének és szállításának költségeit a 44. „Értékesítési költségek” számla tartalmazza.

Alszámlák nyithatók a 41 „Áruk” számlához:

41-1 „Áruk a raktárakban”,
41-2 „Áruk a kiskereskedelemben”,
41-3 „Áru alatti és üres konténerek”,
41-4 „Vásárolt termékek” stb.

A más vállalkozásoknak feldolgozásra átadott árukat nem írják le a 41. „Áruk” számláról, hanem külön számolják el.

A 41. „Áruk” számla analitikus elszámolását a felelős személyek, nevek (osztályok, tételek, bálák), és szükség esetén az áruk raktárhelyei végzik.

A 42. „Kereskedelmi árrés” számla célja a kiskereskedelmi vállalkozások áruinak kereskedelmi árrésének (kedvezményeinek, felárainak) összegzése, amennyiben azok értékesítési áron vannak nyilvántartva.

A közétkeztetési intézményeknél ez a számla figyelembe veszi a kamrában, büfében, konyhában elhelyezett élelmiszerekre, árukra vonatkozó kereskedelmi kedvezmények és felárak összegét, valamint a megállapított összegben a konyhai és konyhai költségekhez hozzáadott felárakat. kamra termékek akciós áron.

A számlázatlan szállítások elszámolása

Kiszámlázatlan szállításnak minősül az a szállítás, amelyhez az anyagi javak fizetési bizonylat nélkül érkeztek a vállalkozáshoz. Megérkeznek a raktárba, kiírnak egy átvételi igazolást, ami a könyvelésre kerül. Itt a törvény szerinti anyagokat könyvelési áron értékeljük, a 6. számú naplórendelésben a raktárba beérkezett értékként rögzítjük, és azonos mennyiségben hozzárendeljük az anyagcsoporthoz és be. A ki nem számlázott szállításokat a naplóban rögzítjük - 6. számú rendelés a hónap végén (a B oszlopba „Számlaszám” az N betű kerül), amikor a fizetési bizonylat átvételének lehetősége megszűnt. A beszámolási hónapban nem fizetendők, mivel a bank általi fizetés alapja a fizetési bizonylatok (ezek hiányoznak). Mivel az erre a szállításra vonatkozó fizetési kérelmek a következő hónapban érkeznek, azokat a vállalkozás elfogadja, a bank kifizeti, és a számviteli osztály rögzíti a 6. számú naplórendelésben, szabad sorban egy anyagcsoporthoz és az „átvételhez”. ” oszlopban a kifizetési kérelem összegében, valamint a (befejezetlen elszámolások) sorban a korábban elszámolt áron szereplő összeg csoportonként és az „elfogadás” oszlopban is megfordul. A szállítókkal való elszámolások ezért erre a szállításra vonatkozóan megtörténnek.

A szállított anyagok elszámolásának eljárása

Tranzitanyagnak minősülnek azok a szállítmányok, amelyekre a cég átvette a fizetési bizonylatokat, de az anyagok még nem érkeztek meg a raktárba. Az elfogadott fizetési bizonylatokat könyvelésre elfogadják, függetlenül attól, hogy azokat a bank kifizette vagy nem.

A 6. számú naplórendelésben a fizetési bizonylatokat egy hónapon belül rögzítik a „Meg nem érkezett rakományra” és az „átvétel” rovatba. A hónap végén a társaság köteles ezeket az értékeket mérlegbe venni, pl. anyagcsoportba tartozás szerint rögzíteni (feltételesen nagybetűvel), de a következő hónap elején ezekre a készletekre vonatkozó kifizetések nem fejeződnek be. Értékek átvételekor a könyvelő megkapja a raktári átvételi megbízásokat, postázza a raktárba és a csoportba (átvétel nélkül, mivel a fizetési kérelmek beérkezésekor már adták, és esetleg ezeket a számlákat már kifizették) e számla regisztrációs sorára a hónap eleji befejezetlen számításokban. Ha a 6. számú naplórendelést a hónap végén lezárják, ez az anyagcsoportra vonatkozó kézbesítés duplán nagybetűsnek minősül.

A beérkező készletek ÁFA elszámolása

Az átvett anyagi javak általános forgalmi adóját a második rész szerint kell figyelembe venni.

Az Art. 171. A levonás tárgyát képezi az adóalanynak bemutatott és általa termelési tevékenység vagy egyéb adózási tárgyként elismert művelet (munka, szolgáltatás) vásárlásakor, illetve a vásárolt áruk továbbértékesítése céljából fizetett adó összege.

Az Art. 172 adólevonás a következő feltételekkel érvényes:

Az árukat (munka, szolgáltatás) könyvelésre elfogadják;
az árukért (munkáért, szolgáltatásokért) kifizették;
számla kiállításra került.

Ha anyagokat használnak fel a termékek (munkaszolgáltatások) előállításához, akkor az ezekre az anyagokra kivetett áfa összege a következőkre vonatkozik:

Az anyagok készpénzben történő vásárlásának jellemzői

Tekintettel arra, hogy Moszkva területén forgalmi adót vezettek be, az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériuma a 11-14/17391 számú levelében tisztázza, hogy a forgalmi adó megszerzésekor fizetett összegeket az ingatlan bekerülési értéke beleszámít, és beleszámít az előállítás (építési munkák, szolgáltatások) vagy a forgalom költségébe abban az esetben, ha az ingatlan használata a gyártási és értékesítési folyamathoz kapcsolódik.

N 148-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció adótörvényének második részének módosításairól és kiegészítéseiről, valamint az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló Orosz Föderáció törvényének 20. cikke” 27. fejezet „Forgalmi adó” Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének ” 2004. január 1-jével hatályát veszti.

A készletek felszabadítása

A készletek (kivéve az értékesítési értéken elszámolt árukat) termelésbe bocsátásakor és egyéb módon történő selejtezésekor az alábbi módok egyikén kerül értékelésre:

átlagos költséggel;
a készletek első beszerzésének költségén (FIFO módszer);
a legutolsó készletbeszerzés költségén (LIFO módszer).

A készletek egy csoportjára (típusára) a megadott módszerek valamelyikének alkalmazása a számviteli politika alkalmazásának következetességének feltételezésén alapul.

A szervezet által speciálisan használt készletkészletek (nemesfémek, drágakövek stb.), illetve az egymást általában nem helyettesítő készletek az ilyen készletek egységenkénti bekerülési értékén értékelhetők.

A készletek átlagos bekerülési értéken történő értékelése készletenként (típusonként) úgy történik, hogy a készletcsoport (típus) összköltségét elosztjuk mennyiségükkel, amely a bekerülési árból, illetve a készlet eleji egyenleg összegéből áll. a hónap és az adott hónap során beérkező készletek.

A készletek első beszerzésének bekerülési értékére történő becslés (FIFO-módszer) azon a feltételezésen alapul, hogy a készleteket a beszerzésük (bevételük) sorrendjében egy hónapon vagy más időszakon belül használják fel, pl. az elsőként termelésbe (értékesítésbe) kerülő készleteket az első beszerzések bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hónap elején felsorolt ​​készletek bekerülési értékét. Ennek a módszernek az alkalmazásakor a hónap végi raktáron (raktárban lévő) készletek értékelése a legutóbbi beszerzések tényleges költségén történik, az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége pedig figyelembe veszi a korábbi beszerzések.

Az utoljára beszerzett készletek bekerülési értéken történő értékelése (LIFO-módszer) azon a feltételezésen alapul, hogy azokat a készleteket, amelyek elsőként lépnek be a termelésbe (értékesítésbe), a beszerzési sorrend utolsó bekerülési értékén kell értékelni. A módszer alkalmazásakor a hónap végén készleten (raktárban) lévő készletek felmérése a korai beszerzések tényleges költségén történik, az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége pedig figyelembe veszi a késői beszerzések.

A jelentési év során minden készletcsoportra (típusra) egy értékelési módszert alkalmaznak.

A készletek beszámolási időszak végi értékelése (kivéve az értékesítési értéken elszámolt árukat) a készletek értékesítésekor elfogadott értékelési módszertől függően történik, pl. az egyes készletegységek bekerülési értékén az átlagköltséget, az első vagy utolsó beszerzések költségét.

A készletek leltározása

A leltári eszközök (készletek, késztermékek, áruk, egyéb kellékek) minden egyes cikknél bekerülnek a leltárba, feltüntetve a típust, csoportot, mennyiséget és egyéb szükséges adatokat (cikk, minőség stb.).

A leltározás eredményeként azonosított többletkészletek a kereskedelmi szervezetek számviteli nyilvántartásában nem működési bevételként jelennek meg (10. „Anyagok” terhelési számla, 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” hitelszámla), a nonprofit szervezeteknél pedig a bevétel növekedésének tulajdonítható.

Anyaghiány vagy -károsodás tényének megállapítása esetén a tényleges költség vagy annak egy része (anyagsérülés esetén) a 10. „Anyagok” számla jóváírásáról a 94. „Kárhiányok és veszteségek” számla terhére kerül leírásra. értéktárgyakra."

A 94-es számláról a hiányzó és sérült anyagok költségét leírják a termelési és forgalmazási költségek számlájára (ha a veszteségek a normatíván belül vannak), a 73-as „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre” alszámla terhére. anyagi kár megtérítése” (konkrét tettesek azonosítása esetén), a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére (konkrét tettes hiányában, vagy ha az eltűnt vagy megrongálódott értékek beszedését a bíróság megtagadja). A non-profit szervezeteknél a veszteségi normatívát meghaladó hiányokat a bűnösök hiányában a megnövekedett költségeknek tulajdonítják.

A természeti katasztrófák vagy más vis maior körülmények következtében elveszett anyagok költsége a 10. „Anyagok” számla jóváírásáról a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla terhére kerül leírásra. A 10-es számláról a 99-es számlára írják le a természeti katasztrófák következményeinek felszámolására fordított anyagokat is.

A készletek termelésbe történő leírása

A vállalkozásoknál gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor ugyanazokat az anyagokat különböző beszállítóktól eltérő áron vásárolják meg az anyag- és anyagköltségben szereplő költségek mértéke is. Ez arra a tényre vezet, hogy ugyanazon anyagok különböző tételeinek tényleges költsége eltérő lehet. Az anyagok gyártási célú leírásakor gyakran lehetetlen pontosan meghatározni, hogy ezek az anyagok melyik tételből származnak, különösen sokféle anyag esetén. Ezért a szervezetnek meg kell választania és konszolidálnia kell a számviteli politikájában egy módszert a készletek termelésbe történő leírására.

A PBU 5/01 16. pontja és a „Módszertani útmutató a készletek elszámolásához” 73. szakasza a következő módszereket állapítja meg a készletek értékelésére a gyártásba bocsátáskor és egyéb ártalmatlanításkor:

Minden egység költségén;
átlagos költséggel;
FIFO módszerrel (az első beszerzett anyagok költségén);
LIFO módszerrel (utoljára vásárolt anyagok költségén).

Meg kell jegyezni, hogy számviteli célokra a szervezet különböző leírási módszereket alkalmazhat a különböző készletcsoportokhoz.

Nézzük meg közelebbről az egyes módszereket.

Készletek leírása minden egység bekerülési értékén

Az anyagok egyenkénti költségen történő leírásának módszere kényelmesen használható olyan esetekben, amikor egy szervezet kis mennyiségű anyagot használ a gyártás során, és könnyen nyomon követhető, hogy melyik tételből írták le az anyagokat, és ezek árai meglehetősen stabilak maradnak. hosszú időszak. Ebben az esetben minden egyes anyagtételről külön-külön könyvelnek, és az anyagokat pontosan azon az áron írják le, amelyen azokat könyvelésre átvették.

Ezenkívül ezt a módszert kell használni a következő típusú MPP értékelésére:

Különleges módon használt anyagok - nemesfémek, drágakövek, radioaktív anyagok és más hasonló anyagok;
- Olyan készletek, amelyek általában nem cserélhetők fel.

A „Készletek elszámolásának módszertani útmutatója” 74. pontja két lehetőséget javasol az anyagok egységáron történő leírására:

1) Az egységár magában foglalja az ezen készletek beszerzésével kapcsolatos összes költséget. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, ha pontosan meg lehet határozni a különböző anyagokhoz kapcsolódó beszerzési költségek összegét.
2) Egyszerűsített módszer, amely szerint csak a készletek szerződéses áron számított bekerülési értéke szerepel az egységárban, a szállítási és a beszerzésükhöz kapcsolódó egyéb költségek pedig elkülönítve kerülnek elszámolásra és leírásra az anyagköltség arányában. termelés szerződéses áron. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, ha nem lehet pontosan meghatározni, hogy a szállítási és beszerzési költségek mekkora hányada kapcsolódik a vásárolt anyagok egyes tételeihez.

A hónap elején a szervezetben 120 kg festék maradt 3600 rubel tényleges költségen.

Egy hónapon belül két tétel festéket vásároltak:

1) 150 kg, tétel költsége - 3200 rubel. A szállítási költségek 1000 rubelt tettek ki.
2) 200 kg, tétel költsége - 5600 rubel. A szállítási költségek 1000 rubelt tettek ki.

Az anyagok elszámolása a szállítási és beszerzési költségeknek a tényleges költségbe való beszámításával történik. A könnyebb kiszámíthatóság érdekében az összes összeget ÁFA nélkül adjuk meg.

A festék tényleges költsége:

Egyenleg a hónap elején: 3600: 120 = 30-00 dörzsölje.
Első tétel: (3200 + 1000): 150 = 28-00 rubel 1 kg-onként.
Második tétel: (5600 + 1000): 200 = 33-00 rubel 1 kg-onként
A hónap során használt:

100 kg festék a maradékból a hónap elején;
90 kg festék az első tételből;
120 kg festék a második tételből.

A használt festék ára: 100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9480 rubel

A készletek egységenkénti bekerülési értékén történő leírásának módszerének fő előnye, hogy minden anyag a tényleges bekerülési értékén, eltérés nélkül kerül leírásra. Ez a módszer azonban csak olyan esetekben alkalmazható, amikor a szervezet viszonylag kis mennyiségű anyagot használ, amikor pontosan meg lehet határozni, hogy mely anyagokat írják le.

Azokban az esetekben, amikor lehetetlen pontosan nyomon követni, hogy egy adott tételből mely anyagok kerültek gyártásba, tanácsos az alábbiakban ismertetett három módszer valamelyikét használni.

Készletek leírása átlagos bekerülési értéken

A készletek átlagos bekerülési értéken történő leírásának módja a következő. Minden anyagtípus esetében az átlagos fajlagos költséget úgy határozzuk meg, hogy ezen anyagok összköltségét (a hónap eleji és a hónap során beérkezett anyagok költségének összegét) elosztjuk ezen anyagok mennyiségével. (a hónap eleji egyenleg és a hónap során kapott egyenleg összege).

A termelésre leírt anyagok költségét úgy határozzuk meg, hogy mennyiségüket megszorozzuk az átlagos költséggel. Az egyenleg hónap végi költségét úgy határozzuk meg, hogy a mérlegen lévő anyag mennyiségét megszorozzuk az átlagos költséggel. Így az átlagos fajlagos anyagköltség hónapról hónapra változhat. A készletszámlák egyenlege átlagköltségen jelenik meg.

A hónap elején a szervezetben 1500 m szövet maradt, az átlagos költség 95 rubel 1 m2-enként. Egy hónapon belül megérkezett a szövet:

1. tétel: 1000 m 89-50 rubel / 1 m áron;
2. tétel: 500 m 100 rubel / 1 m áron;
3. tétel: 1200 m 80 rubel/1 m áron.
A hónap során 3500 m szövetet használtak fel a gyártáshoz.

A szövet átlagos költsége:

(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 dörzsölje. 1 m-re
A gyártásra leírt szövet költsége: 3500 x 90-00 = 315 000 rubel
Fennmaradó szövet a hónap végén: (1500 + 1000 + 500 + 1200) – 3500 = 700 m
A fennmaradó szövet költsége a hónap végén: 700 x 90-00 = 63 000 rubel

Készletek leírása FIFO módszerrel

A FIFO módszert (az angol First In First Out szóból) szállítószalag modellnek is nevezik. Ez azon a feltételezésen alapul, hogy az anyagokat a beszerzési sorrendben írják le a gyártás céljára. A következő tételekből származó anyagokat addig nem írják le, amíg az előzőt el nem használják. Ezzel a módszerrel a gyártásba kerülő anyagokat a beszerzés időpontjában első helyen álló anyagok tényleges bekerülési értékén, a hónap végi anyagmaradványt pedig a beszerzés időpontjában legutolsó anyagköltségen kell értékelni.

Abban az esetben, ha az első időben vásárolt tételek olcsóbbak, a későbbiek pedig drágábbak, a FIFO módszer alkalmazása a következő eredményekhez vezet:

Az anyagokat alacsonyabb költséggel írják le a gyártáshoz, alacsonyabb az előállítási költség és magasabb a profit.
- A 10. számla anyagegyenlege magasabb árakon jelenik meg.
Ha az anyagok ára csökken, akkor a FIFO módszer alkalmazása esetén a profit csökkenni fog.

A szakirodalom két módszert javasol a termelésre leírt anyagköltség meghatározására FIFO módszerrel.

1) Először az anyagokat az első vásárolt tétel árán írják le, ha a leírt anyagok mennyisége nagyobb, mint ez a tétel, a második tétel leírása stb. Az anyagmaradvány megállapítása úgy történik, hogy a hónap során átvett összes anyagköltségből (hó eleji egyenleg figyelembevételével) le kell vonni a leírt anyagok költségét.
2) A hónap végi anyagegyenleg a legutóbbi vásárlás árán kerül meghatározásra. A termelésre leírt anyagok költségét úgy határozzák meg, hogy az így kapott értéket levonják a hónap során átvett anyagok összköltségéből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).

Egy hónapon belül megkaptuk:

A kapott festék teljes költsége: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 dörzsölje.

A hónap során 270 doboz festéket írtak le gyártásra, a hónap végi egyenleg 130 doboz volt.

1 lehetőség

Összesen 270 doboz festéket írtak le, először a hónap eleji egyenleget (100 doboz), majd az első tételt (120 doboz) írták le teljesen. Mivel a teljes mennyiség nagyobb, a fennmaradó mennyiséget a második tételből írjuk le: 270 – (100 + 120) = 50 doboz

A kiselejtezett festék ára: 100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10 550-00 dörzsölje.
Egy doboz kiselejtezett festék átlagos költsége: 10 550-00 / 270 = 39-07 rubel
A fennmaradó festék ára: (3500-00 + 13400-00) – 10550-00 = 6350-00 dörzsölje.
Ezzel a lehetőséggel pontosan meg kell határozni, hogy melyik tételből mely anyagokból áll össze a hónap végén az egyenleg, mivel ezeket először a következő hónapban írják le.

A mérleg a következő:

A második tételből: 80-50 = 30 doboz 30 x 45-00 = 1350-00 rubel mennyiségben;
A harmadik tétel a hónap végén marad teljes egészében: 100 x 50-00 = 5000-00 rubel.

2. lehetőség

A hónap végi egyenleg 130 doboz, és a harmadik tétel (100 doboz) teljes egészében szerepel az egyenlegben, mivel ez nem elég, a második tételből 30 doboz is szerepel a mérlegben.

Az egyenleg költsége a hónap végén: 100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6350-00 dörzsölje.
A kiselejtezett festék ára: (3500-00 + 13400-00) – 6350-00 = 10550-00.
Egy doboz kiselejtezett festék átlagos költsége: 10 550-00 / 270 = 39-07 rubel.

Így a kiselejtezett anyagok és a fennmaradó egyenleg értéke mindkét lehetőség esetén azonos. A második lehetőségnél elegendő pontosan meghatározni, hogy melyik tételből mely anyagok alkotják a raktár egyenlegét, és a leírt anyagok költségét számítással határozzák meg anélkül, hogy feltétlenül egy adott tételhez rendelnék hozzá, míg az első lehetőségnél , pontosan meg kell határozni, hogy az anyagok mely tételekből kerülnek leírásra és maradnak a hónap végén. Ez a lehetőség nagyon munkaigényessé válik, ha a hónap során elég gyakran vásárolnak anyagokat.

Készletek leírása LIFO módszerrel

A LIFO módszert (az angol Last In First Out szóból) hordómodellnek is nevezik. Ez azon a feltételezésen alapul, hogy az anyagokat a beszerzési sorrend fordított sorrendjében írják le a gyártásba. A korábban vásárolt tételekből származó anyagokat addig nem írjuk le, amíg az utolsót el nem használjuk. Ezzel a módszerrel a gyártásba kerülő anyagokat a legutóbb vásárolt anyagok tényleges bekerülési értékén, a hónap végi anyagmaradványt pedig a legutóbb vásárolt anyagok bekerülési értékén értékelik.

Abban az esetben, ha az első megvásárolt tételek olcsóbbak, a későbbiek pedig drágábbak, a LIFO módszer alkalmazása a következő eredményekhez vezet:

Ennek megfelelően magasabb költséggel írják le az anyagokat a termeléshez, magasabb a termelési költség és alacsonyabb a haszon.
? A 10. számla anyagegyenlege alacsonyabb árakon jelenik meg.
Ha az anyagok ára csökken, akkor éppen ellenkezőleg, ha a LIFO módszert alkalmazzuk, a nyereség csökkenni fog.

A szakirodalom két módszert javasol a termelésre leírt anyagköltség LIFO módszerrel történő meghatározására.

1) Először az anyagokat az utolsó vásárolt tétel árán írják le, ha a leírt anyagok mennyisége nagyobb, mint ez a tétel, az előző leírásra kerül stb. Az anyagmaradvány megállapítása úgy történik, hogy a hónap során átvett összes anyagköltségből (hó eleji egyenleg figyelembevételével) le kell vonni a leírt anyagok költségét.
2) A hónap végi anyagegyenleg az első vásárlás árán kerül meghatározásra. A termelésre leírt anyagok költségét úgy határozzák meg, hogy az így kapott értéket levonják a hónap során átvett anyagok összköltségéből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
Példa

Használjuk az előző példa feltételeit.

A hónap elején a maradék festék 100 doboz volt, dobozonként 35-00 rubel áron.

A hónap eleji egyenleg: 100 x 35-00 = 3500 rubel

Egy hónapon belül megkaptuk:

1 tétel: 120 doboz, dobozonként 40-00 rubel áron;
2. tétel: 80 doboz, dobozonként 45-00 rubel áron;
3. tétel: 100 doboz, dobozonként 50-00 rubel áron.

A kapott festék teljes költsége: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 dörzsölje. A hónap során 270 doboz festéket írtak le gyártásra, a hónap végi egyenleg 130 doboz volt.

1 lehetőség

Összesen 270 doboz festéket írtak le, először a harmadik tételt (100 doboz), majd a második tételt (80 doboz) írták le teljesen. Mivel a teljes mennyiség nagyobb, a fennmaradó mennyiséget az első tételből írjuk le: 270 – (100 + 80) = 90 doboz

A kiselejtezett festék költsége: 100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 RUB

Egy doboz kiselejtezett festék átlagos költsége: 12 200-00 / 270 = 45-19 rubel
A fennmaradó festék ára: (3500-00 + 13400-00) – 12200-00 = 4700-00 dörzsölje.
Ezzel az opcióval pontosan meg kell határozni, hogy melyik tételből mely anyagok alkotják az egyenleget a hónap végén, mivel ezek az adatok szükségesek ahhoz, hogy a következő hónapokban történő leíráskor helyesen hozzárendeljék az anyagokat adott tételekhez.

A mérleg a következő:

Az első tételből: 120-90 = 30 doboz 30 x 40-00 = 1200-00 rubel mennyiségben;
A festék, amely a hónap elején az egyenleg volt, teljes mértékben benne van a hónap végi egyenlegben: 100 x 35-00 = 3500-00 rubel.

2. lehetőség

A hónap végi egyenleg 130 doboz, a hónap eleji egyenlegen feltüntetett festék (100 doboz) használaton kívül marad, hónap végén pedig, mivel ez nem elég, az elsőtől 30 doboz tétel is szerepel az egyenlegben.

Az egyenleg költsége a hónap végén: 100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4700-00 dörzsölje.
A kiselejtezett festék ára: (3500-00 + 13400-00) – 4700-00 = 12200-00.
Egy doboz kiselejtezett festék átlagos költsége: 12 200-00 / 270 = 45-19 rubel.

Így a LIFO módszernél a kiselejtezett anyagok és a fennmaradó egyenleg költsége is azonos mindkét lehetőség esetén. A második lehetőségnél elegendő pontosan meghatározni, hogy melyik tételből mely anyagok alkotják a raktár egyenlegét, és a leírt anyagok költségét számítással határozzák meg anélkül, hogy feltétlenül egy adott tételhez rendelnék hozzá, míg az első lehetőségnél , pontosan meg kell határozni, hogy az anyagok mely tételekből kerülnek leírásra és maradnak a hónap végén. Az anyagok gyakori vásárlása esetén az első lehetőség kényelmetlen a számítások bonyolultsága miatt

A készletek leírásának különböző módszereinek összehasonlítása

A készletek leírásának módszereinél - átlagos bekerülési értéken, FIFO-n vagy LIFO-on - a leírt anyagok és egyenlegek időszak végi bekerülési értékének számított értékei eltérnek egymástól. Ez viszont befolyásolja a termelési költségeket és a profit mértékét. Ezért az anyagleírási módszer kiválasztásakor meg kell határoznia, hogy mely kritériumok a legfontosabbak.

Egy hónapon belül megkaptuk:

1 tétel: 500 egység egységenként 130-00 rubel áron, teljes összegért:

500 x 130-00 = 65 000-00 dörzsölje;
2. tétel: 600 egység egységenként 170-00 rubel áron, teljes összegért:

600 x 170-00 rubel = 102 000-00 rubel;
3. tétel: 200 egység egységenként 180-00 rubel áron, összesen:

200 x 180-00 = 36 000-00 dörzsölje.
Összes anyagmennyiség (hó eleji egyenleg és átvett): 300 + 500 + 600 + 200 = 1600 db.

Az anyagok teljes költsége: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 dörzsölje.

Az átlagos egységköltség: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 rubel
A leírt anyagok költsége: 1200 x 147-50 = 177 000-00 dörzsölje.
Az egyenleg a hónap végén: 400 x 147-50 = 59 000-00 rubel.
B) FIFO módszer

Egyenleg a hónap végén: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70 000-00 dörzsölje.
A leírt anyagok költsége: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 rubel.
Átlagos költség egységnyi kiselejtezett anyagra: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 rubel
Az anyagegységenkénti átlagos költség mérlegen: 70 000-00 / 400 = 175-00 dörzsölje.
B) LIFO módszer

Egyenleg a hónap végén: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46 000-00 rubel
A leírt anyagok költsége: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 rubel
Átlagos költség a leírt anyagok egységére: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubel
Az anyagegységenkénti átlagos költség mérlegen: 46 000-00 / 400 = 115-00 dörzsölje.

Így azt látjuk, hogy az anyagok árának folyamatos növekedése mellett a FIFO módszer alkalmazásakor a leírásra kerülő anyagok költsége a legalacsonyabb, az egyenleg anyagköltsége pedig a maximum. Ebben az esetben az előállítási költség alacsonyabb, és ennek megfelelően a termékek értékesítéséből származó nyereség magasabb.

A LIFO módszer alkalmazásakor a leírt anyagok költsége maximális, miközben az előállítási költség nő, és ennek megfelelően a profit csökken. Az anyagköltség egyenleg alacsonyabb.

Az átlagköltség leírási módszer alkalmazásakor a leírt anyagok költségét és így az előállítási költséget kevésbé határozzák meg az áringadozások, és meglehetősen stabil szinten maradhatnak.

Ebből a következő következtetést vonhatjuk le: a LIFO módszer alkalmas a jövedelemadók minimalizálására. Ebből a szempontból a FIFO módszer a legkedvezőtlenebb, mivel ebben az esetben az adók emelkednek. Ha azonban egy szervezet célja a maximális profit elérése, és ennek következtében a kifizetett osztalék összegének növelése, kényelmesebb a FIFO módszer alkalmazása. Ezenkívül ez a módszer lehetővé teszi, hogy megbízhatóbb adatokat szerezzen a leírt anyagok költségeiről és az előállítási költségekről, mivel a gyakorlatban az anyagokat általában a beérkezésük sorrendjében írják le.

Ezek a következtetések igazak, ha az anyagárak emelkednek. Ha az anyagok ára csökken, akkor a FIFO módszer kényelmesebbé válik az adók minimalizálására, és erre a célra a LIFO módszer a legkevésbé alkalmas. Az átlagköltség módszer továbbra is átlagokat produkál.

A különböző készletleírási módszerek előnyeinek és hátrányainak bemutatására megvizsgáltuk azokat a lehetőségeket, amelyekben az anyagok ára folyamatosan emelkedik vagy folyamatosan csökken. A gyakorlatban az anyagok ára nőhet vagy csökkenhet. Ebben az esetben a módszerek közötti különbségek nem olyan nyilvánvalóak.

Változtassuk meg az előző példa feltételeit.

A hónap elején az anyagegyenleg 300 egység volt, egységenként 110-00 rubel áron, összesen: 300 x 110-00 = 33 000-00 rubel.

Egy hónapon belül megkaptuk:

1 tétel: 500 egység egységenként 170-00 rubel áron, teljes összegért:
500 x 170-00 = 85 000-00 dörzsölje;

2. tétel: 600 egység egységenként 180-00 rubel áron, teljes összegért:
600 x 180-00 dörzsölés = 108 000-00 dörzsölés;

3. tétel: 200 egység egységenként 130-00 rubel áron, teljes összegért:
200 x 130-00 = 26 000-00 dörzsölje.
Összes anyagmennyiség (egyenleg a hónap elején és átvett):
300 + 500 + 600 + 200 = 1600 egység.

Az anyagok teljes költsége: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 dörzsölje.

A hónap során 1200 egységet fogyasztottak.

Egyenleg a hónap végén: 1600 – 1200 = 400 egység.

A) Átlagköltség módszer.

Az átlagos egységköltség: 252 000-00 / 1600 = 157-50 rubel
A leírt anyagok költsége: 1200 x 157-50 = 189 000-00 dörzsölje.
Az egyenleg a hónap végén: 400 x 157-50 = 63 000-00 rubel.
B) FIFO módszer

Egyenleg a hónap végén: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62 000-00 dörzsölje.
A leírt anyagok költsége: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 rubel
Átlagos költség a leírt anyagok egységére: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubel
Átlagos anyagegységenkénti költség mérlegen: 62 000-00 / 400 = 155-00 dörzsölje.

B) LIFO módszer

Egyenleg a hónap végén: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50 000-00 dörzsölje.
A leírt anyagok költsége: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 rubel
Átlagos költség a leírt anyagok egységére: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 rubel
Anyagegységenkénti átlagos költség mérlegen: 50 000-00 / 400 = 125-00 rubel
Az eredményeket összevonjuk egy táblázatba.

Amint látjuk, a példa körülményei között mindhárom módszer hasonló eredményt ad, és az átlagköltség és a FIFO módszer alkalmazásakor a kapott értékek közel azonosak. Az árak mozgásától függően előfordulhatnak olyan helyzetek, amikor az átlagköltség és a LIFO, vagy a FIFO és a LIFO, vagy mindhárom módszer ugyanazt az eredményt hozza.

Alapvető bejegyzések az alapanyagok és anyagok leírására

A készletnyilvántartás alapvető tételei

A készletek mozgásának dokumentálása, operatív elszámolása

Az anyagok tárolása egy raktárban történik, a raktáros felelőssége mellett, akivel a teljes anyagi felelősségről megállapodást kötöttek.

A vevő raktárában a raktáros ellenőrzi, leméri és újraszámolja az elfogadott értékeket. Az átvett anyag tényleges mennyiségére a raktáros átvételi megbízást (egysoros, többsoros) állít ki.

Anyaghiány esetén átvételi jegyzőkönyv készül. A törvény elkészítésére bizottságot hoznak létre. Tartalmaznia kell a szállító, a szállító szervezetek vagy egy harmadik, érdektelen fél képviselőjét.

Ha a szállító vagy a szállító szervezet hibájából hiányt észlelnek, ez a cselekmény a reklamáció alapja.

Az értéktárgyak raktáros általi átvétele történhet a szállítmányozótól (a vállalkozás alkalmazottjától) vagy a szállító képviselőjétől. A szállítmányozó először meghatalmazást kap, amely szerint átveszi az árut a szállító raktárában vagy a szállító szervezettől.

Az átvételi megbízások vagy cselekmények szerint átvett anyagokat a raktáros a raktári számviteli kártyán tükrözi. A raktári számviteli kártya a termelési készletek analitikus könyvelésének nyilvántartása. Minden egyes anyagtípushoz, márkához és szabványos mérethez külön kártya készül.

A kártyát az anyagosztály könyvelője állítja ki és a raktáros adja át a raktárba. Az igazolványba történő bejegyzések elsődleges bizonylatok alapján történnek. A beérkezett értékek szerint ezek mennyisége megjelenik a nyugta oszlopban, és ezen a sorban azonnal megjelenik az egyenleg.

A raktárban tárolt anyagokat folyamatosan adják ki a termelés és a vállalkozás egyéb szükségletei számára. Minden kiadási tranzakciót rögzíteni kell az elsődleges bizonylatban.

A fogyóeszközöknek két fő típusa van: követelmény-, limit- és vételi kártya.

A követelmény az anyagok, leggyakrabban a segédanyagok, valamint a pótalkatrészek egyszeri kiadásának formalizálására szolgál. A kérések lehetnek egysorosak vagy többsorosak. A követelményeket a műhely két példányban írja ki. Ezután az ellátási osztályon ellenőrzik a cikkszám tisztázása érdekében. Kiadáskor a raktáros a kérelem két példányában feltünteti a ténylegesen kiadott áru mennyiségét. A követelmény egyik példánya a raktárosnál, a másik a műhely képviselőjénél marad.

Ugyanazon anyag egy hónapon belüli ismételt szállítására limitfelvételi kártya használható. A tervezési osztály a hónap eleje előtt két példányban adja ki a műhely és a raktár számára. A gyártási program alapján meghatározza az anyagellátás, illetve az anyaggyűjtés havi keretét. Minden egyes nyaralási tranzakciót a kártya két példányában rögzítenek, és a fennmaradó limitet azonnal feljegyzik. A limitnyugta kártyák kényelme, hogy csökken a kiállított fogyóeszközök száma, és ellenőrizhető a tényleges anyagkiadás.

Ha az anyagok kiadása során különböző típusú eltérések lépnek fel (egyik anyag cseréje egy másikkal, határérték feletti kibocsátás a balesetek kiküszöbölésére), akkor a főmérnök vízummal együtt „jelzés” kérést adnak ki.

Az értékesítés sorrendjében az anyagok harmadik fél részére történő kiadása számlákon jelenik meg, amelyeket az értékesítési osztály állít ki. A számlát három, négy vagy öt példányban állítják ki, ebből kettő a vállalkozásnál marad: az egyik a raktárosnál, a második az ellenőrzőpontnál.

A raktári számviteli kártya az anyagok analitikus elszámolásának nyilvántartása, amelyet a raktáros csak mennyiségi vagy mennyiségi-összes értelemben vezethet. A kártyákból egy irattárat alakítanak ki, amelyet a raktárban tárol a raktáros.

A raktáros minden nap vagy a szervezetben megállapított gyakorisággal ellenőrzésre benyújtja a számviteli osztálynak minden olyan elsődleges dokumentumot, amely anyaggal igazolja tevékenységét, valamint egy dokumentumnyilvántartást.

A raktáros a hónap végén raktári kártyákról mérleget tölt ki, amelybe minden típusú és standard méretű anyagra (azaz minden cikkszámra) kerül sor.

A mérleg egy évre készül, és havonta egyszer kerül kitöltésre. Ha a raktár mennyiségi és költség szerinti nyilvántartást vezet, akkor a mérleg helyett a raktáros forgalmi lapot tölt ki. A mérleg az anyagi osztály könyvelőjéhez kerül ellenőrzésre.

A készletek ellenőrzése

A számvitel, így az auditálás egyik legbonyolultabb és legterjedelmesebb területe a készletek könyvelése.

2004. április 23-án az orosz pénzügyminisztérium jóváhagyta a Módszertani ajánlásokat a készletmutatók megbízhatóságának ellenőrzési bizonyítékainak gyűjtésére vonatkozóan.

Az Orosz Föderáció Elnöke mellett működő Könyvvizsgálói Bizottság által jóváhagyott „Számviteli és belső kontrollrendszerek vizsgálata és értékelése ellenőrzés során” című könyvvizsgálati szabály (standard) utasítja a könyvvizsgálót, hogy tanulmányozza és értékelje az Orosz Föderáció számviteli és belső ellenőrzési rendszereit. ellenőrzött szervezet.

Ezeknek a rendszereknek a tanulmányozása főszabály szerint a dokumentumok szemrevételezéses vizsgálatával és az ellenőrzött gazdálkodó szervezet által használt számviteli rendszer működésének biztosításában részt vevő személyzettel folytatott interjúk útján történik. Lehetetlen megismerkedni egy nagyvállalat teljes dokumentumfolyamával. Jellemzően véletlenszerű ellenőrzést alkalmaznak, ahol a fő figyelmet a belső kontrollrendszerre fordítják. Minél jobban meg van szervezve a belső kontrollrendszer, annál kisebb a kockázata annak, hogy a véletlenszerű ellenőrzés során nem észlelnek hibákat, annál kevesebb időt fordít az ellenőr munkája minőségi elvégzésére. Ha azonban az ellenőrzött szervezetnek nincs külön belső ellenőrzési osztálya, akkor az átlagos számviteli alkalmazottaknak gyakran nincs világos elképzelésük a meglévő ellenőrzésekről.

Ha a készletek aránya meghaladja a mérleg eszközállományának 5%-át, akkor nagyon körültekintően kell eljárni, mivel az anyagköltség jelentős részét teszi ki az előállítási költségnek. Gyakran az egész vállalkozás pénzügyi eredménye közvetlenül függ az anyagok beszerzésével és szállításával kapcsolatos kérdések megoldásától. Ezenkívül a számviteli hibák a késztermékek bekerülési értékének helytelen meghatározásához, a pénzügyi eredmény és az adóköteles nyereség torzulásához vezetnek. Ezért fontos azonosítani az anyagok szintetikus és analitikus könyvelésének minden jellemzőjét az auditált vállalkozásnál. Megjegyzendő, hogy a gyártás során felhasznált anyagok összetételére, költségére, mozgására vonatkozó analitikai információk fontosak a biztonságuk ellenőrzése, valamint az optimális gazdálkodási döntések meghozatala szempontjából.

A vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolása és a használati útmutató szerint az anyagelszámolás kétféleképpen történhet:

A tényleges árakon a 10. „Anyagok” számlán;
- tervezett számviteli árak szerint a 10. számlán a 16. „Anyagköltség eltérése” számla felhasználásával.

Ha a szerződés előírja az anyagok tulajdonjogának átruházását azok kifizetése szerint, akkor a beérkezett, de ki nem fizetett értékeket a 002 „Megőrzésre átvett leltári eszközök” mérlegen kívüli számlán kell elszámolni. A ki nem számlázott anyagszállításokat és a tranzit anyagokat is ugyanúgy figyelembe veszik.

Az anyagok biztonságának biztosítása érdekében az alkalmazottakkal (egyéni vagy kollektív) pénzügyi felelősségre vonatkozó megállapodásokat kötnek, megbízásokat adnak ki a vállalkozás pénzügyi felelőseinek kijelölésére, valamint leltározást végeznek.

Az anyagok ellenőrzésének megkezdésekor meg kell ismerkedni a vállalkozás számviteli politikájával, amelynek tükröznie kell a beszerzési és beszerzési eljárás kérdéseit, az anyagok értékelését, amikor azokat gyártási és forgalmazási költségként írják le.

A 10. számla forgalmának és egyenlegeinek meghatározásakor össze kell hasonlítani az aktuális egyenleget és számos korábbi beszámolási időszak egyenlegét, pl. azonosítsa a 10. számla egyenlegének időbeli változásait, számítsa ki a 10. számla egyenlegének hányadát a mérleg eszközében, és vegye figyelembe ezt a mutatót is.

Az 1996. november 21-i szövetségi törvény 10. cikkének (2) bekezdésével összhangban. N 129-FZ „A számvitelről” (módosítva és kiegészítve) az üzleti tranzakciókat a számviteli nyilvántartásokban időrendi sorrendben kell feltüntetni, és a megfelelő számviteli számlák szerint csoportosítani kell.

A leltári listák és az egyező kimutatások elolvasásával ellenőrzik a leltározás könyvelési eredményeinek helyességét.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 2001.09.06-i rendeletével jóváhagyott „Készletek elszámolása” (PBU 5/01) számviteli szabályzatnak megfelelően. 44n. sz., a térítés ellenében vásárolt készletek tényleges bekerülési értékét a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegeként kell elszámolni, az ÁFA és egyéb visszatérítendő adók nélkül.

A következőket kell tényleges költségként elszámolni:

A szállítónak (eladónak) a megállapodás szerint kifizetett összegek;
- a szervezeteknek a készletszerzéssel kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatásokért kifizetett összegek;
- vámok és egyéb fizetések;
- a készletszerzéssel összefüggésben megfizetett vissza nem térítendő adókat;
- a közvetítő szervezetnek fizetett díjak,
- a készletek beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei, beleértve a biztosítási költségeket is.

Amikor az anyagokat ártalmatlanítják, azokat a következő módok egyikén értékelik:

Minden egység költségén;
- átlagos költséggel;
- az első beszerzett anyagok költségén (FIFO);
- az utolsó beszerzett anyagok költségén (LIFO).

A számviteli politika sorrendjében a különböző típusú anyagokra eltérő értékelési módszerek alkalmazhatók.

Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 82. szakasza szerint, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i rendelete hagyott jóvá. 34n. sz., a szervezet mérlegéből származó vagyon elidegenítése esetén (kivéve a késztermékek bekerülési értékére történő leírást) a veszteséget vagy bevételt egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeinek vagy a kiadások növekedésének tulajdonítják. nonprofit szervezet (bevétele).

Ez a veszteség nem csökkenti az adóköteles jövedelmet.

A 28. számla „Gyártási hibák” azon termékekre vonatkozó információk összegzésére szolgál, amelyek hibájuk miatt nem használhatók rendeltetésszerűen. A hibákból eredő veszteségek azok a költségek, amelyeket a vállalkozásnak kell viselnie a hiba kijavítása érdekében, olyan veszteségek, amelyeket a visszautasított termékek rendeltetésszerű felhasználásának lehetetlensége miatt szenvedtek el vagy kell elszenvedniük. A vállalkozásnál külön bizottságot kell létrehozni, amely hiba észlelése esetén ennek megfelelő okiratot készít, amely alapján a számviteli osztály elvégzi a megfelelő bejegyzéseket.

A 28-as számla terhére beszedett összegeket a hibákból származó veszteségek csökkentésére osztják fel, és a hibákból származó veszteségként költségre írják le. A hibából eredő veszteség csökkenthető a visszautasított termékek esetleges felhasználása miatt, a beszállítóktól visszakövetelhető összegek a nem megfelelő anyagok szállításáért, amelyek következtében a használatból hibák keletkeztek, a vétkes felek visszatartásával, ha van ilyen. azonosított

A 28-as számlán a gyártási és forgalmazási költségekre leírt hibás anyagok áfája a költségvetésből visszatérítendő.

1. Létezés. Gondoskodni kell arról, hogy a jelentésben szereplő összes anyag valóban létezzen.
2. Jogok és kötelezettségek. Gondoskodni kell arról, hogy a szervezetnek a jelentésben szereplő anyagokhoz fűződő jogait dokumentálják, és ne korlátozzák harmadik felek jogai.
3. Felbukkanás. Gondoskodni kell arról, hogy a számviteli nyilvántartásokban szereplő anyagok beszerzésére és selejtezésére irányuló ügyletek a beszámolási időszakban megtörténjenek.
4. Teljesség. Gondoskodni kell arról, hogy ne legyenek olyan anyagok, amelyeknek tükröződniük kellett volna a számvitelben és a beszámolásban, de nem szerepeltek benne.
5. Értékelés. Meg kell győződnie arról, hogy:

A készlet a számvitelben és a beszámolásban a helyes értékelésben jelenik meg: tényleges bekerülési értéken vagy piaci értéken, ha az alacsonyabb a tényleges bekerülési értéknél;
- a készletek értékelési módszerét a termelésbe bocsátáskor vagy más módon történő selejtezéskor a szervezet által elfogadott számviteli politikával összhangban alkalmazzák.
6. Mérés. Gondoskodnia kell arról, hogy az anyagbeszerzéseket és -eladásokat a megfelelő értékeléssel és a megfelelő jelentési időszakban számolják el.
7. Bemutatás és közzététel. Meg kell győződnie arról, hogy:

Az anyagokat helyesen osztályozzák a jelentésekben: nyersanyag, készáru, viszonteladásra szánt áru;
- az anyagokkal végzett műveletek a számvitelben tükröződnek az Orosz Föderációban a számviteli nyilvántartások vezetésére vonatkozó szabályoknak megfelelően;
- az anyagokkal kapcsolatos minden lényeges információ közzétételre kerül a jelentésben.

A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése ellenőrzési eljárásokon keresztül történik, amelyeket három szakaszban hajtanak végre.

1. szakasz. Az audit előkészítésének és tervezésének eljárásai.
2. szakasz. Az érdemi tesztelés során végzett eljárások.
3. szakasz. Végső eljárások (hibák elemzése, véleményalkotás a mutatók megbízhatóságáról).

A könyvvizsgálónak tehát megfelelő számviteli ismeretekkel, készségekkel és képességekkel kell rendelkeznie, valamint ismernie kell a jogszabályokat. Miután minden számviteli számlára kidolgoztuk a sémákat, célszerűnek tűnik azokra épülő számítógépes rendszer létrehozása, amellyel a könyvvizsgáló jelentősen csökkentheti az ellenőrzési időt és javíthatja annak minőségét.

A számvitelben a készletek (MPI) olyan eszközök, amelyek (a PBU 5/01 2. cikke):

• nyersanyagként, anyagként stb. értékesítésre szánt termékek előállítása során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);
• eladásra szánt;
• a szervezet vezetési igényeire használják fel.

A készletek szintetikus és analitikus elszámolásáról a konzultációnkon beszélünk.

A készletek szintetikus könyvelése

A készletek könyvelésére használt fő szintetikus számlák (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete):

• 10 „Anyagok;
• 41 „Termékek”;
• 43 „Késztermékek”.

A 10. számla a nyersanyagok, anyagok, üzemanyagok, pótalkatrészek, készletek és háztartási kellékek, konténerek stb. elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információkat foglalja össze. a szervezet eszközei (beleértve a szállításban és feldolgozásban lévőket is).

A 41-es számla az eladásra vásárolt készletelemek elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk összegzésére szolgál. Ezt a számlát elsősorban kereskedelmi tevékenységet folytató szervezetek, valamint közétkeztetési szolgáltatásokat nyújtó szervezetek használják áruk szintetikus könyvelésére.

Az ipari, mezőgazdasági és egyéb termelési tevékenységet folytató szervezetek a 43-as fiókot használják a késztermékek elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk összegzésére.

A készleteket és berendezéseket tényleges bekerülési értéken fogadják el (a PBU 5/01 5. cikkelye). A készletek tényleges bekerülési értékének megállapítási eljárása a beérkezés forrásától függ. Így a térítés ellenében vásárolt készletek tényleges bekerülési értéke a beszerzésükhöz kapcsolódó tényleges költségek áfa nélküli összegeként kerül elszámolásra (PBU 5/01 (1) bekezdés, 6. bekezdés), az ingyenesen átvett készletek pedig azok mindenkori piaci értéke. a számviteli könyvelésre történő átvétel időpontja

Feladások a készletek könyveléséhez

A következő főbb tételek különböztethetők meg, amelyek tükrözik a készletek számviteli átvételét és leírását:

Készletek analitikus könyvelése

Az anyagok analitikus elszámolását általában a tárolási helyük és az egyes tételek (típusok, fajták, méretek stb.) alapján végzik.