Le istituzioni hanno la possibilità di riflettere parte dei costi come spese differite. Tuttavia, la contabilità delle spese future viene effettuata secondo regole speciali. Gli esperti della rivista “Accounting in Institutions” ci ricordano la procedura per contabilizzare le spese future.

Principio di ripartizione dei costi

Le istituzioni di bilancio possono contabilizzare parte delle loro spese non in una volta, ma nel corso di diversi periodi di riferimento utilizzando il conto 401 50 000 “Spese future”. In particolare, nel caso in cui l'ente non crei un'adeguata riserva per le spese imminenti, questo conto tiene conto dei costi associati a:

• con lavori preparatori alla produzione a causa della sua stagionalità;
• con lo sviluppo di nuove strutture produttive, impianti e unità;
• con la bonifica dei terreni e l'attuazione di altre misure ambientali;
• con l'assicurazione volontaria (previdenza) per i dipendenti dell'ente;
• con l'acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo delle attività immateriali per più esercizi;
• con riparazioni di immobilizzazioni effettuate in modo non uniforme durante tutto l'anno;
• con altre spese simili.

Le spese future sono indicate nella contabilità per tipologia di spese (pagamenti) previste nel preventivo (piano delle attività finanziarie ed economiche) dell'ente, in contratti statali (comunali) (accordi), accordi. Le regole per riflettere tali transazioni nei conti sono stabilite per le istituzioni di bilancio nel paragrafo 160 dell'Istruzione n. 174n, per le istituzioni governative - nel paragrafo 124 dell'Istruzione n. 162n. Inoltre, non è prescritta la procedura per contabilizzare tali spese secondo i codici KOSGU. Pertanto, al fine di evitare reclami da parte delle autorità di controllo, ciò dovrebbe essere preso in considerazione nell'elaborazione delle politiche contabili.

Nell'ambito della formazione della propria politica contabile, l'istituzione ha anche il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle spese dei periodi futuri, anche tenendo conto delle caratteristiche settoriali delle attività dell'istituzione, nonché dei requisiti fiscali legislazione della Federazione Russa sulla contabilità separata delle spese (pagamenti) dell'istituzione.

Spese differite in contabilità

I costi differiti sono inclusi nel risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso (secondo il credito sul conto 401,50.000) secondo le modalità stabilite dall'istituzione (uniformemente, in proporzione al volume dei prodotti (lavoro, servizi), ecc.), durante il periodo a cui si riferiscono. Le transazioni contabili vengono registrate utilizzando le seguenti scritture contabili:

Per chiarezza, consideriamo, ad esempio, l'acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo di beni immateriali durante più periodi di riferimento. Pertanto, in conformità con il Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto di licenza, una parte - titolare del diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione (licenziante) - concede o si impegna a fornire all'altra parte (licenziatario) con il diritto di utilizzare tale risultato o mezzo nei limiti previsti dal contratto. I pagamenti delle licenze vengono effettuati:

• sotto forma di pagamento una tantum (pagamento in un'unica soluzione);
• sotto forma di pagamenti periodici durante la durata del contratto (royalties);
• sotto forma di pagamenti una tantum e periodici.

Il ricevimento di diritti non esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale si riflette in bilancio da parte dell'istituzione utilizzatrice nella valutazione contrattuale. A tal fine, il paragrafo 333 delle Istruzioni per l’applicazione del Piano dei conti unificato (Istruzioni n. 157n) prevede il conto fuori bilancio 01 “Immobili ricevuti in uso”. È destinato a contabilizzare i beni mobili e immobili ricevuti da un ente per uso gratuito senza garanzia del diritto di gestione operativa, nonché per uso retribuito.

La procedura per la registrazione dei pagamenti per l'utilizzo delle attività immateriali dipende dai termini del contratto. Se viene loro concesso un pagamento una tantum per l'intero periodo di utilizzo del diritto, verranno sostenute spese future.

Contabilità delle spese differite: registrazioni

L'istituzione ha stipulato un accordo in base al quale i diritti sui programmi per computer vengono trasferiti per un periodo di tre anni con un pagamento una tantum di 360.000 rubli. La politica contabile dell'istituto prevede l'utilizzo di spese differite. Il ragioniere ha scritto:

Spese differite nella contabilità fiscale

Il riconoscimento delle spese differite dipende dalla tipologia di spesa. Se torniamo all'esempio che stiamo considerando, si tratta di altre spese associate alla produzione e alle vendite (clausola 37 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa).

In base al paragrafo 1 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese sono riconosciute nel periodo di riferimento (fiscale) in cui tali spese si verificano in base ai termini delle transazioni. Se l'operazione non prevede tali condizioni e il collegamento tra ricavi e spese non può essere chiaramente definito o è determinato indirettamente, le spese vengono distribuite autonomamente dal contribuente. Quando si utilizza il metodo in contanti, questi costi vengono riconosciuti integralmente come spese immediatamente dopo il loro effettivo pagamento all'assicuratore (clausola 3 dell'articolo 273 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, notiamo che quando si organizza la contabilità fiscale delle spese nell'ambito di contratti di assicurazione sulla proprietà obbligatoria e volontaria, possono sorgere difficoltà. Le spese delle istituzioni per i tipi di assicurazione volontaria sulla proprietà elencati nel paragrafo 1 dell'articolo 263 del Codice fiscale della Federazione Russa, nonché per quei tipi di assicurazione obbligatoria sulla proprietà per le quali le tariffe assicurative non sono state approvate, sono incluse in altre spese per l'importo dei costi effettivi (clausole 2, 3 Art. 263 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, le spese per l'assicurazione sulla proprietà obbligatoria e volontaria sono riconosciute nella contabilità fiscale nel periodo di riferimento (fiscale) in cui, in conformità con i termini del contratto di assicurazione, l'organizzazione ha trasferito o emesso fondi dalla cassa per pagare i premi assicurativi (clausola 6 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In altre parole, anche utilizzando il metodo della competenza, i premi assicurativi possono essere inclusi nelle spese solo dopo che sono stati effettivamente pagati.

Allo stesso tempo, le regole per il riconoscimento delle spese assicurative differiscono a seconda del periodo di validità del contratto assicurativo e della procedura di pagamento dei premi assicurativi in ​​esso stabilita. Pertanto, se, secondo i termini di un contratto assicurativo, il premio assicurativo viene pagato in un'unica soluzione e il contratto stesso viene concluso per più di un periodo di riferimento, i costi dell'assicurazione obbligatoria o volontaria riducono la base imponibile per il reddito tassazione uniforme per tutta la durata del contratto. L'importo delle spese che un'istituzione può prendere in considerazione in uno specifico periodo di riferimento (mese, trimestre) è determinato in proporzione al numero di giorni di calendario del contratto in questo periodo.

Ma cosa succede se il contratto assicurativo concluso per più periodi di riferimento prevede il pagamento rateale dei premi assicurativi (più pagamenti)? In questo caso, le spese per ciascun pagamento vengono riconosciute uniformemente nel periodo per il quale vengono pagati i premi assicurativi (ad esempio un anno, semestre, trimestre o mese). L'importo compreso tra le altre spese viene calcolato dall'organizzazione assicurata in proporzione al numero di giorni di calendario di validità del contratto assicurativo in un dato periodo di riferimento. La base è il paragrafo 6 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Contabilità delle spese differite nelle istituzioni governative

Le istituzioni governative che non sono considerate contribuenti delle imposte sul reddito sono tenute a utilizzare un conto per la contabilità delle spese differite, se tali spese esistono (MTPL, programmi informatici), oppure le spese dell'istituzione possono essere cancellate in un momento sul conto 401 20?

Il conto 401 50 "Spese future", secondo l'Istruzione n. 157n, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 1 dicembre 2010, è destinato a registrare gli importi delle spese maturate dall'istituzione nel periodo di riferimento, ma relative ai periodi di rendicontazione futuri. Tali costi si riflettono nell'addebito del conto come spese differite. Sono soggetti ad imputazione al risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso (secondo l'accredito del conto) secondo le modalità stabilite dall'istituzione (uniformemente, in proporzione al volume di prodotti, lavori, servizi, ecc.), durante il periodo a cui si riferiscono. Ciò è sancito dal comma 302 dell'Istruzione n. 157n.

Questa istruzione non stabilisce alcuna eccezione all'uso di questo conto da parte delle istituzioni governative. Inoltre, l'utilizzo di questo conto non è correlato alla questione del pagamento dell'imposta sul reddito delle società. Pertanto, le istituzioni governative sono obbligate a utilizzare il conto 401 50 nei casi stabiliti dall'Istruzione n. 157n. Le operazioni sul conto vengono eseguite conformemente al paragrafo 124 dell'Istruzione n. 162n.

Si intende tenere conto dei risultati delle attività finanziarie delle istituzioni per l'anno finanziario in corso e per i periodi finanziari passati

Per determinare il risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso, l'importo delle entrate ricevute durante l'anno di riferimento e registrato sul conto 0 401 10 000 viene confrontato con l'importo delle spese sostenute e registrato sul conto 0 401 20 000. Se come risultato si ottiene un saldo creditore su questi conti, il risultato finanziario sarà positivo; se viene ricevuto un saldo debitore, il risultato finanziario è negativo. In questo caso, il risultato finanziario delle attività delle istituzioni è determinato separatamente per le attività principali (bilancio) e generatrici di reddito. Va sottolineato che nel piano dei conti non esiste un conto separato per la formazione del risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso. Il reddito è riconosciuto secondo il principio della competenza. La data di riconoscimento del reddito è determinata dalla data di trasferimento della proprietà del servizio, del prodotto finito o dell'opera.

2.Contabilità del reddito

Per contabilizzare le entrate di un'istituzione di bilancio, viene utilizzato il conto 0 401 10 000 “Entrate dell'esercizio finanziario in corso”. A questo conto vengono applicati i codici KOSGU 100 (transazioni con entrate) e vengono aperti i seguenti conti analitici:

0 401 10 100 “Reddito di un'entità economica”;

0 401 10 120 “Rediti da immobili”;

0 401 10 130 “Proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”;

0 401 10 150 “Entrate da entrate gratuite dai bilanci”;

0 401 10 170 “Proventi da operazioni con beni”;

0 401 10 171 “Proventi da rivalutazione di beni”;

0 401 10 172 “Proventi da operazioni con attività”;

0 401 10 180 “Altri ricavi” e altri conti secondo le entrate KOSGU.

La maturazione dei redditi individuali trova riscontro, in particolare, nelle seguenti scritture contabili:

– quando maturano redditi da locazione di immobili (non l'attività principale dell'ente) D 2.205 81.560 (“Pattimenti con contribuenti di altri redditi”) K 2.401 10.180 “Altri redditi”;

– quando maturano ricavi dalla vendita di beni, prodotti finiti, lavori, servizi: D 2.205 31.560 K 2.401 10.130;

– si riflette la maturazione dei proventi dalla vendita di immobilizzazioni e scorte: D 0 205 71 560, 0 205 74 560 K 0 401 10 172;

– accettazione per la contabilizzazione delle eccedenze di immobilizzazioni, scorte, riflesso: D 0 101 00 310, 0 105 00 340, K 0 401 10 180;

– se si tiene conto delle scorte ricevute dalla liquidazione delle immobilizzazioni, viene inserita la seguente registrazione: D 0 105 00 340 K 0 401 10 172

– quando si maturano redditi per l'importo dei fondi ricevuti sotto forma di donazioni e sovvenzioni, viene inserita la voce: D 0 205 81 560 (“Pattimenti con debitori per altri redditi”) K 0 401 10 180;

– nel calcolo del reddito per l'importo dei sussidi ricevuti per l'attuazione di un compito statale: D 4.205 81.560 K 0 401 10.180.

Una diminuzione del reddito viene effettuata nei seguenti casi:

– nel calcolo delle imposte:

IVA: D 0 401 10 130, 0 401 10 172, ecc. K 0 303 04 730; imposta sul reddito: D 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 K 0 303 03 730

– in caso di cancellazione del valore delle attività non finanziarie dismesse, comprese quelle vendute: D 0 401 10 172 K 0 101 00 410, 0 105 00 440.

– in caso di cancellazione del costo di lavori e servizi completati, prodotti finiti: D 0 401 10 130 K 0 109 60 200 (“Costo dei prodotti finiti, lavori, servizi”), 0 105 07 440 (“Prodotti finiti”). Se l'importo della diminuzione del reddito supera l'importo dei ratei attivi, il conto analitico corrispondente 0 401 10 000 avrà un saldo debitore.

Il materiale proposto descrive come chiudere correttamente i conti alla fine dell'anno, come generare e determinare il risultato finanziario per rifletterlo nel bilancio annuale dell'istituzione e come analizzare il risultato finanziario.

Alla fine dell’anno di riferimento, il dipartimento contabilità dell’istituzione deve:

• effettuare un inventario (articolo 11 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ (modificata il 28 dicembre 2013) "Sulla contabilità", clausola 20 delle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per autorità pubbliche (enti statali), enti locali, organi di gestione dei fondi statali extra-bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali), approvati dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 1 dicembre 2010 n. 157n ( come modificata il 12 ottobre 2012; di seguito denominata Istruzione n. 157n);
• chiudere i conti dell'esercizio in corso;
• determinare il risultato finanziario.

L’istituzione registra il risultato finanziario sui conti analitici sul conto 401.00 “Risultato finanziario di un’entità economica”. Il conto è destinato a riflettere il risultato delle attività finanziarie delle istituzioni, nonché il risultato finanziario di un'entità giuridica pubblica sulla base dei risultati dell'esecuzione del bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa, della stima (finanziaria e piano di attività economica) di un istituto di bilancio, un istituto autonomo per l'anno finanziario in corso e per gli esercizi finanziari passati (clausola 293 dell'Istruzione n. 157n).

Prima di chiudere i conti dell'esercizio in corso, è necessario effettuare tutti i pagamenti di tasse e commissioni, nonché gli accordi con debitori e creditori.

Alla fine dell'anno, è necessario chiudere i conti per tipo di attività (tipo di sostegno finanziario), riflettendo le entrate e le uscite del periodo di riferimento. Nel nostro caso, questo è il tipo di attività di bilancio del KFO 4 (ricevendo sussidi per l'attuazione dei compiti governativi) e il tipo di attività imprenditoriale del KFO 2 (fornitura di servizi a persone giuridiche e persone fisiche su base retribuita).

In questo caso, il saldo formato alla fine dell'anno sui conti corrispondenti del conto 401.20 "Spese dell'esercizio in corso" e del conto 401.10 "Entrate dell'esercizio in corso" viene cancellato sul conto 401.30 "Risultato finanziario del passato periodi di riferimento” (clausole 297, 300 dell'Istruzione n. 157n).

Chiusura dei conti in conformità con le Linee guida metodologiche per l'uso di forme di documenti contabili primari e la formazione di registri contabili da parte di autorità pubbliche (enti statali), enti locali, organi di gestione di fondi statali fuori bilancio, accademie statali delle scienze, statali istituzioni (municipali), approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 15.12.2010 n. 173n (di seguito denominate Linee guida), riportate nel certificato (f. 0504833).

La procedura per riflettere nelle operazioni contabili contabili (bilancio) per la chiusura dei conti di entrate e uscite dipende dal tipo di istituzione statale (comunale o federale).

In contabilità istituzioni governative La chiusura del conto 401.20 si riflette nelle seguenti voci:

Addebito sul conto GKBK 0.401.30.000 Accredito sul conto KRB 0.401.20 (nel contesto di KOSGU) - si riflette la cancellazione delle spese sul risultato finanziario.

La chiusura del conto 401.10 si riflette nella registrazione:

Addebito sul conto KDB (KIF) 0.401.10 (nel contesto di KOSGU) Accredito sul conto GKBK 0.401.30.000 - si riflette una cancellazione del risultato finanziario del reddito.

In conformità con l'Istruzione n. 157n, nel conto 401.00 "Risultato finanziario di un'entità economica" si riflette quanto segue:

• “Reddito dell'esercizio in corso” - conto 0.401.10.000;
• “Spese dell'esercizio in corso” - conto 0.401.20.000;
• "Risultato finanziario dei periodi di riferimento precedenti" - conto 0.401.30.000.

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio, le operazioni di chiusura dei conti di entrate e uscite si riflettono nelle modalità stabilite per le istituzioni statali. Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 78.1 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, queste transazioni si riflettono come segue:

• Chiusura di un conto 401.20:

Conto di addebito 0.401.30.000 Conto di accredito 0.401.20 (nel contesto di KOSGU) - riflette la cancellazione delle spese sul risultato finanziario (sulla base del certificato f. 0504833);

• conto di chiusura 0.401.10 (nel contesto di KOSGU) Credito 0.401.30.000 - la cancellazione del reddito si riflette nel risultato finanziario (sulla base del modulo di certificato 0504833).

In contabilità autonomo le istituzioni utilizzano i seguenti messaggi:

• per chiudere un conto 401.20:

Conto di addebito 0.401.30.000 Conto di accredito 0.401.20 (in termini di codici di tipo smaltimento) - riflette la cancellazione delle spese sul risultato finanziario (sulla base del certificato f. 0504833);

• per chiudere un account 401.10:

Addebito di conto 0.401.10 (in termini di codici di tipi di ricevute) Accredito di conto 0.401.30.000 - si riflette la cancellazione del reddito sul risultato finanziario (sulla base del certificato f. 0504833).

In 24-26 cifre del numero di conto è indicato il codice della tipologia di cessioni (entrate), corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano delle attività finanziarie ed economiche dell'Ente Autonomo (clausole 3, 184 delle Istruzioni per l'applicazione del piano contabile della contabilità delle istituzioni autonome, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 23 ottobre 2010 n. 183n (di seguito denominata Istruzione n. 183n), Istruzione n. 157n).

Consideriamo l'esempio della chiusura dei conti alla fine dell'anno.

Esempio 1

Le entrate annuali dell'istituzione ammontavano a 1.000.000 di rubli, le spese a 500.000 rubli. Inoltre, durante l'anno sono state sostenute spese sugli utili per un importo di 100.000 rubli. Durante l'anno gli acconti versati per l'imposta sul reddito ammontavano a RUB 80.000.

Durante un anno Vengono effettuate le seguenti registrazioni contabili:

Conto di addebito KDB.2.205.31.560 Conto di credito KDB.2.401.10.130 - ratei attivi per servizi resi per un importo di 1.000.000 di rubli;

Conto di addebito KRB.2.109.61.200 Conto di credito KRB.2.302.00.730 - i costi associati alla fornitura di servizi si riflettono nell'importo di 500.000 rubli;

Conto di addebito KDB.2.401.10.130 Conto di credito KRB.2.109.61.200 - sono state cancellate le spese per la formazione del costo effettivo dei servizi forniti per un importo di 500.000 rubli;

Conto di addebito KRB.2.401.20.290 Conto di accredito KRB 2.302.91.730 - sono state sostenute spese dall'utile per un importo di 100.000 rubli;

Conto di addebito KDB.2.401.10.130 Conto di credito KDB.2.303.03.730 - sono stati accumulati acconti per l'imposta sul reddito per un importo di RUB 80.000.

Alla fine dell'anno vengono effettuati i post:

Conto di addebito KDB.2.401.10.130 Conto di accredito KDB.2.303.03.730 - 20.000 rubli. ((1.000.000 RUB - 500.000 RUB) × 20% - 80.000 RUB) - imposta sul reddito addebitata;

Conto di addebito KDB.2.401.10.130 Conto di accredito GKBK.2.401.30.000 - 400.000 rub. (1.000.000 RUB - 500.000 RUB - (80.000 RUB + 20.000 RUB)) — conto chiuso 2.401.10.130;

Conto di addebito GKBK.2.401.30.000 Conto di accredito KRB.2.401.20.290 - 100.000 rub. -conto chiuso 2.401.20.290.

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Gli indicatori raccolti per l'anno finanziario in corso sul conto 304.04 “Liquidazioni dipartimentali interne” (in termini di liquidazioni completate) vengono cancellati sul conto 401.30 alla fine dell'anno (clausola 300 dell'Istruzione n. 157n, clausola 172 dell'Istruzione n. 183n).

Nota!

I destinatari dei fondi di bilancio, se alla fine dell'anno sono presenti fondi inutilizzati, devono trasferire tali fondi al gestore principale (manager).

Consideriamo un esempio di chiusura del conto 4.304.04.000 e trasferimento del saldo dei fondi non spesi al gestore principale dei fondi di bilancio.

Esempio 2

Durante l'anno, l'istituto ha ricevuto dal direttore principale 300.000 rubli per pagare le utenze. Nel corso dell'anno abbiamo speso 280.000 rubli in bollette.

Durante un anno Il contabile effettua nei conti le seguenti registrazioni:

Conto di addebito KIF.4.201.11.510 Conto di accredito KRB.4.304.04.223 - RUB 300.000. — ha ricevuto finanziamenti per pagare le utenze;

Addebito del conto fuori bilancio 17 (codice per la classificazione del budget delle spese) - 300.000 rubli. — si riflette la ricezione dei fondi sul conto dell’istituzione;

Conto di addebito KRB.4.401.20.223 Conto di accredito KRB.4.302.23.730 - RUB 280.000. — spese utenze maturate;

Conto di addebito KRB.4.302.23.830 Conto di accredito KIF.4.201.11.610 - 280.000 rubli. — le utenze sono state pagate secondo gli accordi stipulati;

Accredito sul conto fuori bilancio 18 (codice di classificazione di bilancio per le spese) - 280.000 rubli. — si riflette il prelievo di fondi dal conto dell’istituzione.

Alla fine dell'anno In contabilità vengono registrate le seguenti voci:

Addebito KRB.4.304.04.223 Conto di credito KIF.4.201.11.610 - 20.000 rubli. — è elencato l'importo dei fondi non utilizzati;

Accredito sul conto 18 (codice di classificazione del budget per le spese) - 20.000 rubli. — si riflette il prelievo di fondi dal conto dell’istituzione;

Conto di addebito GKBK.4.401.30.000 Conto di accredito KRB.4.401.20.223 - 280.000 rub. — conto chiuso 4.401.20.223 ;

Conto di addebito KRB.4.304.04.223 Conto di accredito GKBK.4.401.30.000 - 280.000 rub. — il conto 4.304.04.223 è stato chiuso.

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Chiariamo cosa sono KDB, KRB, KIF nella classificazione del budget. Il programma "1C: 8.2" utilizza la directory del gruppo "Classificazione del budget" per generare numeri di conto a 26 bit del piano dei conti di lavoro dell'istituzione, preparare documenti di liquidazione e pagamento e anche per costruire una struttura gerarchica di classificazione del budget in ordine generare report di budget nella struttura del budget (elenco di budget consolidato). Gli elenchi vengono forniti completi e contengono gli appropriati classificatori di bilancio approvati dall'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 1 luglio 2013 n. 65n (come modificato l'11 giugno 2014). Pertanto, la classificazione del reddito (KDB) è presentata in quattro directory:

• gruppi, sottogruppi della KDB;
• articoli e sottoarticoli della KDB;
• sottotipi di reddito KDB.

La classificazione delle fonti di finanziamento (QCS) dei deficit di bilancio è presentata anche in quattro libri di consultazione:

• gruppi di classificazione del bilancio;
• gruppi, sottogruppi del CIF;
• Articoli CIF;
• tipi di fonti CIF.

La classificazione delle spese di bilancio (BEC) è presentata in sette libri di consultazione:

• capitoli sulla classificazione del bilancio;
• sezioni, sottosezioni della KRB;
• Articoli target KRB;
• programmi di articoli mirati della KRB;
• sottoprogrammi degli articoli target del KRB;
• tipologie di spese KRB;
• KOSGU.

La directory “Codici di classificazione economica (ECC)” viene fornita completata nel programma 1C e contiene i codici di transazione per il settore delle amministrazioni pubbliche (KOSGU).

Il KEC è specificato nella carta conto e memorizzato nel registro delle informazioni “Conti KOSGU”.

La contabilità per i codici KOSGU è implementata sotto forma di un sottoconto "KEK", che è allegato a tutti i conti di bilancio.

La selezione di un account completo a 26 bit negli oggetti di configurazione viene effettuata sulla base dei registri di informazioni “Conti di lavoro” e “Conti KOSGU”.

KOSGU è un codice analitico del numero di conto in 24-26 cifre del numero di conto nel piano dei conti delle istituzioni di bilancio.

Pertanto, il reddito derivante dalla fornitura di servizi a pagamento si riflette nel conto 2.401.10.130, qui vediamo KOSGU 130. Gli altri redditi si riflettono nel conto 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Le spese dovute al costo delle attività commerciali si riflettono nel conto 2.109.61.000, dove viene applicato nelle ultime categorie di KOSGU. Ad esempio, i costi salariali nel costo dei prodotti finiti, dei lavori e dei servizi si riflettono nel conto 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Consideriamo KOSGU per tipologia di costo:

211. Stipendio.

212. Altri pagamenti.

213. Accantonamenti per pagamenti salariali.

220. Acquisto di opere, servizi,

Compreso:

221. Servizi di comunicazione.

222. Servizi di trasporto.

223. Utilità.

224. Canone d'uso d'immobile.

225. Lavori e servizi per la manutenzione degli immobili.

226. Altri lavori, servizi.

260. Previdenza sociale,

Compreso:

262. Prestazioni di assistenza sociale alla popolazione.

263. Pensioni e benefici corrisposti dagli enti del settore pubblico.

290. Altre spese.

270. Spese per operazioni con beni,

Compreso:

271. Ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali.

272. Consumo di scorte.

273. Spese straordinarie per operazioni sul patrimonio.

Inoltre, il conto 0.401.20.000 nella sezione “Risultato finanziario” ha un KOSGU analitico. Ad esempio, le “Altre spese” si riflettono nel conto 0.401.20.290 (KOSGU 290).

Nelle istituzioni di bilancio, il costo dei prodotti finiti del lavoro e dei servizi si riflette nel conto 0.109.61.000 (nel contesto di KOSGU) secondo KFO 2 per le attività imprenditoriali e secondo KFO 4 per le attività di bilancio. Le spese derivanti dagli utili delle attività commerciali (assistenza materiale, spese per fiori, regali) sono addebitate direttamente al risultato finanziario nel conto 2.401.20.000.

Per chiudere i conti alla fine dell'anno e determinare il risultato finanziario, è necessario prima cancellare alla fine del periodo di riferimento i costi del conto 0.109.61.000 (nel contesto di KOSGU) sul conto 0.401.20.000 (in il contesto di KOSGU) (Fig. 1).

Riso. 1. Spese dell'anno in corso attribuite direttamente al risultato finanziario (rub.)

Nel programma "1C: Enterprise 8.2", selezionare l'operazione "Servizi" → "Storno costi". Successivamente, seleziona la modalità di riempimento "Riempi in base ai risultati" e premi F5.

Selezioniamo i servizi (stipendio, ratei salariali, utenze, servizi di trasporto, servizi di manutenzione della proprietà, affitto, altri servizi, ecc.), il risultato della compilazione è incluso nel documento (tutti i servizi nell'importo totale della fattura 0.109.61.00). Ecco come viene generato un certificato f. 0504833, che riflette lo “Storno costi per servizi e lavori” (Fig. 2).

Riso. 2. Certificato al documento "Cancellazione dei costi per servizi e lavori" del 31 dicembre 2013 (modulo 0504833) per attività commerciali, rub.

Quindi, abbiamo generato un certificato f. 0504833 “Storno costi per servizi e lavori” alla fine dell'anno di riferimento finanziario e possiamo procedere alla formazione di un documento per la chiusura dei conti di bilancio alla fine dell'anno e la determinazione del risultato finanziario. Formiamo il modulo 0504833 (Fig. 3). Lo stesso modulo viene utilizzato per chiudere i conti di bilancio alla fine dell'anno.

Riso. 3. Certificato "Chiusura dei conti di bilancio alla fine dell'anno" del 31 dicembre 2013 (modulo 0504833) per le attività commerciali, rub.

Da questo modulo determiniamo il risultato finanziario delle attività imprenditoriali dell’istituzione:

Conto di addebito 2.401.10.130 Conto di accredito 2.401.30.000 - 18.346.157,42 rubli;

Addebito sul conto 2.401.30.000 Accredito sul conto 2.401.20 (KOSGU) - 17.301.533,54 rubli.

Il risultato finanziario è pari a RUB 1.044.623,88. sulle attività commerciali. Imposta sul reddito per l'anno di riferimento: 200.000 RUB.

Ciò significa che nel modulo annuale 0503721 “Relazione sui risultati finanziari dell'istituto”, il codice di riga 300 “Risultato operativo netto” rifletterà l'importo di 844.623,88 rubli. (1.044.623,88 RUB - 200.000 RUB).

Come vediamo dal certificato “Chiusura dei conti di bilancio di fine anno” del 31 dicembre 2013 (f. 0504833) (Fig. 4), il finanziamento del bilancio tramite sussidi ricevuti dal gestore principale dei fondi di bilancio è completamente chiuso, in altre parole, i sussidi sono stati spesi per adempiere pienamente al compito dello Stato, il risultato finanziario è 0:

Riso. 4. Certificato “Chiusura dei conti di bilancio di fine anno” del 31 dicembre 2013 (f. 0504833) sulle attività di bilancio

Come possiamo vedere, il finanziamento del bilancio tramite sussidi ricevuti dal principale gestore dei fondi di bilancio è completamente chiuso, in altre parole, i sussidi per adempiere al compito statale sono stati spesi per intero, il risultato finanziario è 0:

Addebito sul conto 4.401.30.000 Accredito sul conto 4.401.20 (KOSGU) - 11.139.600 rubli;

Conto di addebito 4.304.04 (KOSGU) Conto di credito 4.401.30.000 - 11.139.600 rub.

Pertanto, abbiamo esaminato le scritture contabili per la chiusura dei conti alla fine dell'anno delle istituzioni statali, di bilancio e autonome, analizzato semplici esempi di chiusura dei conti di un'istituzione di bilancio, esaminato la procedura per generare tabelle per il certificato 0504033 “Bilancio di chiusura conti di fine anno" in due versioni: per affari e per attività di bilancio (a causa di sussidi), e dopo aver chiuso i conti, abbiamo determinato il risultato finanziario (il nostro è positivo, il che significa che le entrate hanno superato le spese).

S. S. Velizhanskaya, vice capo contabile

Il risultato finanziario di un'istituzione riflette la differenza tra entrate e spese ricevute e sostenute nel periodo di riferimento corrente. Ma se un'istituzione ha ricevuto entrate una tantum o ha sostenuto spese una tantum, in senso economico, che dovrebbero essere distribuite nei successivi periodi di riferimento, allora ai fini della contabilità e di garantire la formazione del risultato finanziario delle attività di un bilancio istituzione nei prossimi esercizi finanziari, vengono utilizzati i conti 0 401 40 LLC “Entrate future” e 0 401 50 LLC “Spese future”.

In conformità con si. 301 dell'Istruzione n. 157n, come parte dei risconti passivi, tiene conto delle entrate ricevute da un'istituzione di bilancio nel periodo corrente, ma relative ai seguenti periodi di riferimento:

• 1) ricavi maturati per singole fasi di lavoro e servizi completati e consegnati ai clienti che non sono correlati al reddito del periodo di riferimento corrente;
• 2) redditi ricevuti dai prodotti dell'allevamento (prole, aumento di peso, crescita degli animali) e dall'agricoltura;
• 3) proventi da abbonamenti mensili, trimestrali, annuali;
• 4) proventi derivanti da operazioni di vendita di beni di tesoreria, se l'accordo prevede il pagamento rateale alle condizioni del trasferimento della proprietà dell'oggetto dopo il completamento degli accordi;
• 5) redditi derivanti da accordi sulla fornitura di sovvenzioni nell'esercizio finanziario successivo (anni successivi all'anno di riferimento), anche per altri scopi, nonché per investimenti di capitale in progetti di costruzione di capitale di proprietà statale (comunale) e acquisizione di beni immobili in proprietà demaniale (comunale);
• 6) entrate derivanti da contratti (accordi) sulla fornitura di sovvenzioni;
• 7) altri redditi simili.

In conformità con l'attuale quadro giuridico regolamentare della contabilità, possiamo dire che i risconti passivi sono attività già ricevute, ma secondo il principio di comparabilità dovrebbero essere confrontati con le spese relative a tali entrate.

La contabilità delle entrate future viene tenuta sullo stesso conto 0 401 40 000 per tipo di reddito (entrate) previsto dal piano delle attività finanziarie ed economiche di un'istituzione di bilancio, in termini di contratti e accordi.

In conformità con si. 157 dell'Istruzione n. 174n per riflettere le entrate di un'istituzione di bilancio relative a periodi futuri, i seguenti conti di contabilità analitica vengono utilizzati in conformità con l'oggetto della contabilità e il contenuto economico della transazione commerciale per le entrate dell'istituzione:

• 0 401 40 130 “Proventi futuri derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”;
• 0 401 40 172 “Risconti passivi da operazioni con attività”;
• 0 401 40 180 “Altri risconti passivi”.

Nell'ambito della formazione delle politiche contabili, le istituzioni di bilancio hanno il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica dei redditi futuri, anche tenendo conto delle caratteristiche settoriali delle loro attività, nonché dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle entrate (entrate) delle istituzioni statali e comunali.

Quando arriva il periodo a cui si riferiscono i risconti, il loro ammontare viene stornato. È incluso nelle entrate correnti di un'istituzione di bilancio e riflesso secondo il conto analitico. La corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei risconti passivi è presentata nella tabella. 9.3.

Tabella 9.3

Corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei risconti passivi nelle istituzioni di bilancio

Il contabile di un'istituzione di bilancio deve separare le entrate (entrate) dei periodi futuri dagli importi degli anticipi ricevuti. Pertanto, gli anticipi vengono trasferiti per pagare beni, lavori o servizi che verranno forniti o eseguiti in futuro. In caso contrario l'anticipo verrà rimborsato. Allo stesso tempo, i redditi futuri sono quei redditi che molto probabilmente non verranno restituiti. Ciò è dovuto al fatto che l'istituzione di bilancio ha già adempiuto ai propri obblighi, a fronte dei quali sono state ricevute entrate future (ad esempio, ha svolto una fase di lavoro separata).

Recentemente, è diventata abbastanza comune una situazione in cui le istituzioni di bilancio stipulano contratti per l'attuazione di lavori di ricerca e sviluppo (R&S).

La ricerca scientifica può essere condotta per un lungo periodo di tempo. I contratti a lungo termine possono essere classificati come segue:

• 1) come contratti che prevedono condizioni speciali per il trasferimento della proprietà dei risultati del lavoro con attuazione graduale;
• 2) contratti che non prevedono condizioni particolari per la loro attuazione.

Contratti di lavoro con un lungo periodo di esecuzione

potrà prevedere condizioni particolari per il passaggio di proprietà, vale a dire il trasferimento della proprietà al cliente al momento della sottoscrizione dell'atto di esecuzione nel suo insieme dei lavori previsti dal contratto.

È anche possibile un trasferimento graduale del lavoro. La contabilizzazione di tali accordi presenta alcune peculiarità. Di norma, prima del completamento del lavoro, i ricavi derivanti dalle fasi di lavoro consegnate al cliente sono soggetti a riflessione nella contabilità dell'appaltatore come risconti passivi.

Al momento della consegna finale dei lavori previsti dal contratto, gli importi del reddito indicato vengono cancellati come reddito per il periodo corrente. Pertanto, il conto O 401 40 LLC "Rediti futuri" dovrebbe essere aperto se il contratto prevede che la proprietà dei risultati del lavoro passi dopo il completamento finale del lavoro di ricerca o di progettazione e che il lavoro venga consegnato in più fasi.

Esempio 1. Un'istituzione statale di bilancio ha stipulato un accordo per svolgere lavori di ricerca. In conformità con l'accordo, il lavoro viene consegnato al cliente in due fasi e la proprietà dei risultati del lavoro passa dopo il completamento finale del lavoro. Il costo del lavoro previsto dal contratto è di 300.000 rubli. (compreso il costo della prima fase di lavoro - 140.000 rubli, la seconda - 160.000 rubli).

I registri contabili di un'istituzione statale di bilancio devono contenere le voci presentate nella tabella. 1.

Se il contratto per l'esecuzione di lavori di ricerca e sviluppo non prevede condizioni speciali per il trasferimento della proprietà, ma stabilisce solo il periodo per il completamento dei lavori senza dividerli in fasi separate, non è necessario utilizzare il conto 0 401 40 LLC “Reddito futuro” Tabella 1

Contabilità dell'attuazione del lavoro di ricerca in due fasi (la proprietà dei risultati del lavoro passa dopo il completamento finale del lavoro)

Dov." In questo caso, il reddito del periodo corrente viene riconosciuto immediatamente (conto 0 401 10 000).

Fatture emesse per pagamenti anticipati ai clienti, ad es. gli anticipi attivi non costituiscono risconti passivi.

Esempio 2. Un'istituzione di bilancio statale ha stipulato un accordo per svolgere lavori di ricerca per l'Istituto di formazione professionale superiore. Il costo del lavoro previsto dal contratto era di 300.000 rubli. La scadenza è stata fissata al 30 aprile 2016. Il certificato di ultimazione lavori è stato firmato il 25 aprile 2016.

Il pagamento del lavoro eseguito viene effettuato dal cliente entro cinque giorni dalla data di firma del certificato di accettazione del lavoro. Il lavoro non è soggetto all'imposta sul valore aggiunto (sottoclausola 16, clausola 3, articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio statale, vengono compilati i registri presentati nella tabella. 1.

Se il costo del lavoro (servizi), in pagamento per il quale è stato ricevuto reddito “futuro”, è soggetto a IVA, quando viene ricevuto, l'istituzione di bilancio deve accantonarne l'importo.

In futuro, può essere preso in detrazione. In questo caso, l'IVA deve essere calcolata come quando si riceve un anticipo (ovvero all'aliquota calcolata di 10/110, 18/118).

Tabella 1

Contabilità delle operazioni di un'istituzione di bilancio durante lo svolgimento di lavori di ricerca (non sono previste condizioni speciali per il trasferimento di proprietà)

Esempio 3. L'istituzione di bilancio riceve entrate dalla vendita di abbonamenti per visitare il centro sanitario. Il costo di un abbonamento semestrale è di 11.800 rubli. (IVA inclusa - 18%).

Le entrate di un'istituzione di bilancio che, ai sensi dell'art. 298 del Codice Civile della Federazione Russa può svolgere attività generatrici di reddito in conformità con i suoi documenti costitutivi, che sono a sua disposizione indipendente.

Secondo le istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione di bilancio della Federazione Russa, le entrate ricevute dall'istituzione di bilancio dalla vendita di tali abbonamenti sono incluse nell'art. 130 “Reddito derivante dalla prestazione di servizi retribuiti (lavoro)” KOSGU.

La vendita di tali servizi sul territorio della Federazione Russa è soggetta all'IVA (commi 1 e 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La base imponibile per il calcolo dell'IVA sarà determinata due volte: il giorno in cui viene ricevuto il pagamento dell'abbonamento e il giorno in cui vengono forniti i servizi, vale a dire mensilmente l'ultimo giorno del mese sulla base di 1/6 del costo dell'abbonamento, IVA esclusa (paragrafo 6, comma 1, articolo 154, comma 14, articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nel primo caso si applica un'aliquota fiscale del 18/118% ai sensi dell'e. 4 cucchiai. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e la seconda volta viene applicata un'aliquota fiscale del 18% (clausola 3 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Basato su i. 1 cucchiaio. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa utilizzando il metodo della competenza, tale reddito è riconosciuto nel periodo in cui si è verificato, indipendentemente dall'effettiva ricezione dei fondi, ed è soggetto all'imposta sul reddito delle società in conformità con e. 1 cucchiaio. 248, i. 1 cucchiaio. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il reddito ricavato dalla vendita degli abbonamenti viene distribuito dall'istituzione di bilancio in modo indipendente, tenendo conto del principio del riconoscimento uniforme delle entrate e delle spese, vale a dire mensilmente per un importo pari a 1/6 del costo dell'abbonamento. La procedura per riflettere le voci nei registri contabili di un'istituzione di bilancio è presentata nella tabella. 1.

Tabella 1

Riflessione nelle scritture contabili di un'istituzione di bilancio delle entrate ricevute dalla vendita degli abbonamenti

L’istituzione di bilancio dovrebbe riflettere nelle sue politiche contabili la procedura e i tempi per attribuire il reddito dei periodi futuri al reddito del periodo corrente.

Il conto 0 401 50 LLC “Spese future” è destinato a registrare gli importi delle spese maturate da un'istituzione di bilancio nel periodo di riferimento, ma relative a periodi di riferimento futuri (clausola 302 dell'Istruzione n. 157n).

In particolare, in questo conto, nel caso in cui l'organizzazione non crei un'adeguata riserva per spese future, verranno inserite le spese relative a:

• con lavori preparatori alla produzione a causa della sua stagionalità;
• assicurazione volontaria (previdenza) per i dipendenti dell’organizzazione;
• acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo delle attività immateriali per più esercizi;
• riparazioni di immobilizzazioni effettuate in modo non uniforme durante tutto l'anno;
• altre spese simili.

La contabilità delle spese future viene effettuata nel contesto dei tipi di spese (pagamenti) dell'organizzazione, in base a contratti (accordi) statali (comunali), accordi.

La contabilità delle spese future da parte delle organizzazioni di bilancio viene effettuata, di conseguenza, secondo le modalità stabilite dalla clausola 160 dell'Istruzione n. 174n.

Tabella 9.4

Riflessione delle spese future nei registri contabili di un'istituzione di bilancio

I costi sostenuti da un'istituzione di bilancio nel periodo di riferimento, ma relativi ai periodi di riferimento successivi, si riflettono nell'addebito del conto 0 401 50 000 come spese differite e sono soggetti a inclusione nel risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso (sul credito di conto 0 401 50 000) secondo le modalità stabilite dall'istituzione (uniformemente, in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi), ecc.), durante il periodo a cui si riferiscono (Tabella 9.4).

Nell'ambito della formazione della propria politica contabile, un'istituzione di bilancio ha il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle spese dei periodi futuri, anche tenendo conto delle caratteristiche del settore delle attività dell'organizzazione, nonché dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle spese (pagamenti) dell'organizzazione.

La politica contabile di un'istituzione di bilancio dovrebbe riflettere la procedura e i tempi per cancellare le spese future per il risultato finanziario dell'anno in corso.

La contabilità analitica delle spese future da parte di un'istituzione di bilancio viene effettuata nel contesto delle tipologie di spese previste nel piano delle attività finanziarie ed economiche, in base ai contratti (I. 302 dell'Istruzione n. 157n).

Nel formulare una politica contabile, un'istituzione può stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle entrate e delle spese dei periodi futuri, tenendo conto delle caratteristiche settoriali delle attività dell'istituzione e dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle entrate e delle spese. ricevute dell'istituto.

I risconti passivi (DPI) tengono conto dei redditi percepiti dall'ente in quello corrente, ma relativi ai periodi di riferimento successivi. Tale reddito viene ammortizzato progressivamente nel corso del periodo a cui si riferisce.

Secondo le Istruzioni, il DBP può comprendere:

Proventi maturati per singole fasi di lavoro e servizi completati e consegnati ai clienti che non sono correlati al reddito del periodo di riferimento corrente;

Redditi ricevuti dai prodotti dell'allevamento (prole, aumento di peso, crescita degli animali) e dall'agricoltura;

Proventi da abbonamenti mensili, trimestrali, annuali;

Altri redditi simili.

A nostro avviso, gli “altri proventi simili” possono includere, ad esempio, i proventi derivanti dalla concessione di diritti non esclusivi su attività immateriali.

Il contabile dell'istituto deve separare le entrate (entrate) dei periodi futuri dagli importi degli anticipi ricevuti. Pertanto, gli anticipi vengono trasferiti per pagare beni, lavori o servizi che verranno forniti o eseguiti in futuro. In caso contrario l'anticipo verrà rimborsato. Allo stesso tempo, i DBP sono quei redditi che molto probabilmente non verranno restituiti. Ciò è dovuto al fatto che l'istituzione ha già adempiuto ai propri obblighi per i quali sono stati ricevuti i DBP (ad esempio, ha trasferito diritti non esclusivi su un'attività immateriale, ha svolto una fase di lavoro separata).

Se il costo del lavoro (servizi), in pagamento per il quale è stato ricevuto reddito “futuro”, è soggetto a IVA, al momento del ricevimento, l'istituzione deve maturare il suo importo. In futuro, può essere preso in detrazione. In questo caso, l'IVA deve essere calcolata come per la ricezione degli acconti (ovvero con aliquote calcolate di 10/110 o 18/118).

L'importo del reddito da ricevere si riflette nell'accredito del conto 0 401 40 000 “Risconti passivi” (secondo i corrispondenti conti analitici) e nell'addebito dei conti:

0 205 31 000 - quando si percepisce un reddito dall'esecuzione di lavori o dalla fornitura di servizi;

0 105 26 000 o 0 105 36 000 - quando riflettono i redditi derivanti dal bestiame e dai prodotti agricoli.

Quando si verifica il periodo a cui si riferisce il DBP, il loro importo viene stornato. È incluso nel reddito corrente dell'istituzione e si riflette nei corrispondenti conti analitici del conto 0 401 10 000 “Entrate dell'esercizio finanziario in corso”. Per i DBP provenienti da animali e prodotti agricoli, questa registrazione viene effettuata alla fine dell'esercizio finanziario.

Esempio

Nel dicembre di quest'anno l'istituzione ha concesso diritti non esclusivi ad un'altra organizzazione per un programma per computer. Il periodo per la concessione dei diritti è di 12 mesi. Il loro costo è di 120.000 rubli. (NDS non viene visualizzato). L'importo specificato è stato interamente ricevuto come parte di attività generatrici di reddito. Per semplificare l’esempio non viene fornita la contabilità di cassa fuori bilancio.

Le operazioni relative alla concessione di diritti non esclusivi saranno riflesse nelle seguenti voci:

Dare 2.205 30.560 Avere 2.401 40.130

120.000 rubli. — riflette l'importo dei proventi derivanti dalla concessione di diritti non esclusivi;

Dare 2.201 11.510 Avere 2.205 30.660

120.000 rubli. — i fondi vengono accreditati per pagare i diritti non esclusivi sul conto personale dell’istituzione.

Alla fine del mese di dicembre in contabilità risulta la seguente registrazione:

Dare 2.401 40.130 Avere 2.401 10.130

10.000 rubli. (120.000 RUB: 12 ​​mesi) - parte del DBP derivante dalla concessione di diritti non esclusivi, pari a un mese, è stata stornata.

Come risultato di queste operazioni, a partire dal 1 gennaio dell'anno successivo all'anno di riferimento, si è formato un saldo a credito sul conto 0 401 40 000, riflesso nella riga 620 (624) dello stato patrimoniale per un importo di:

120.000 - 10.000 = 110.000 rubli.

Basato su materiali tratti dal libro di consultazione "Rapporto annuale delle istituzioni di bilancio e autonome"a cura di V. Vereshchaki