Uzņēmumi, kas nodarbojas ar jebkāda veida darbību, agrāk vai vēlāk saskaras ar izmaksām. Tie ir gan netieši, gan tieši. Izdevumi tiek ierakstīti jūsu nodokļu deklarācijā. Netiešās izmaksas atspoguļotas deklarācijas 040. lappusē.

Kas ir netiešās izmaksas

Saskaņā ar nodokļu likumdošanu visi uzņēmuma izdevumi ir sadalīti netiešajos un tiešajos. Ja uzņēmuma tiešās izmaksas, pirmkārt, ir ražošanas izmaksas, un tās rodas, pamatojoties uz saražoto produkciju vai jebkura darba veikšanu, tad netiešās izmaksas ir izmaksu kopums, kas ir tieši saistīts ar ražošanu.

Netiešās ietver:

• Vispārējie ražošanas izdevumi. Tās ir organizācijas, uzturēšanas un ražošanas vadības izmaksas. Piemēram, mašīnas remontam tika atvēlēta noteikta summa, kas atspoguļojās netiešajās izmaksās.
• Vispārējās ekspluatācijas izmaksas. Šīs izmaksas tieši ietekmē ražošanas procesu.

Netiešie izdevumi tiek norakstīti tieši tajā periodā, kurā tie tika uzkrāti. Tiešie tiek sadalīti pa visiem pārskata periodiem.

Tas, kāda izdevumu sadales kārtība tiks veikta uzņēmumā, ir tieši atkarīga no organizācijas darbības veida.

Kas ir netiešās izmaksas? Nodokļu kodeksa 318. pantā teikts:

"Visi uzņēmuma izdevumi, kas nav klasificēti kā tiešie un ar pamatdarbību nesaistīti izdevumi, tiek klasificēti kā netiešie izdevumi." Uzņēmums patstāvīgi nosaka, ko tas klasificē kā netiešos vai tiešos izdevumus.

Tiešās izmaksas:

• Alga.
• Noma.
• Ražošanas izmaksas.

Tas ir, tiešie izdevumi ir tie, kas ir nemainīgi, savukārt netiešie izdevumi var mainīties atkarībā no neplānotiem izdevumiem.

Apskatīsim piemēru tam, kas attiecas uz netiešajām izmaksām.

Organizācija nodarbojas ar kūku cepšanu. Sagatavojusi noteiktu produktu daudzumu, viņa tos nosūtīja uz mazumtirdzniecības vietu pārdošanai. Saskaņā ar līgumu preces ir jāatgriež pēc derīguma termiņa beigām. Daļa produkcijas tika atgriezta konditorejā un nodota pārstrādei.

Nodokļu kodekss šos izdevumus klasificē kā tiešos. Bet ir izņēmumi, kad izdevumus par produktu pārstrādi var norakstīt noteiktā pārskata periodā. Atsevišķi izdevumu veidi ir noteikti arī likumā:

• Uzņēmuma apdrošināšana (272. panta 2. punkts).
• Reklāma un visi ar to saistītie izdevumi (264. panta 4. punkts).
• (264. panta 2. punkts).

Jebkura uzņēmuma darbība ir jāreģistrē.

Netiešo nodokļu atspoguļojums deklarācijā

Netiešos izdevumus ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļo 040.lpp.pr.2, 02.lapā. Un ieraksta no mazākā līdz augstākajam. Daži netiešie nodokļi, kas iekļauti 040. rindā, tiek veidoti no citām rindām:

• 041 – nodevas un nodokļi.
• 042 – nolietojuma prēmijas (1, 2, 8, 9, 10).
• 043 – nolietojuma prēmijas (3, 4, 5, 6, 7).
• 045 – sociālās aizsardzības izdevumi.
• 047 – zemes gabalu iegāde.
• 052 - P&A izdevumi (Pētniecības un attīstības darbs).
• 046 – komerciālās organizācijas liek svītru.

Deklarācijas rindas 041-047, 052 nevar būt lielākas par rādītāju galvenajā rindā 040.

Apskatīsim piemēru, kā veidojas 040. rindas netiešie izdevumi.

Uzņēmuma netiešās izmaksas 1.ceturksnī sastādīja 129 000 rubļu. No viņiem:

• 30 000 rubļu - automašīnu nolietojuma prēmija.
• 15 000 rubļu - nolietojuma prēmija ēkas remontam.
• 5000 rubļu - īpašuma nodokļa maksājums.
• 15 000 rubļu - transporta nodoklis.
• 50 000 rubļu ir administratīvās nodaļas alga.
• 6500 rubļu - apdrošināšanas iemaksas darba samaksai.
• 3000 rubļu - reklāma.
• 2000 rubļu - komunālie maksājumi.
• 1500 rubļu - sakaru izmaksas.
• 1000 rubļu - kancelejas preču iegāde.

Šīs summas deklarācijā ir atspoguļotas šādi:

• 040 – summa 129 000 rubļu.
• 041 - summa 20 000 rubļu.
• 042 – summa 30 000 rubļu.
• 043 – summa 15 000 rubļu.

Ja rodas situācija, kad peļņa netiek gūta, uzņēmums visus pārējos izdevumus var pieņemt kā netiešus. Aprēķinot nodokli, nevar ņemt vērā tiešos izdevumus, kas ir tieši saistīti ar peļņu. Netiešās izmaksas nav tieši saistītas ar ieņēmumiem (318.p.2NK).

Organizācija var ņemt vērā netiešos izdevumus, lai samazinātu nodokļa bāzi, ja peļņa nav saņemta.

Izmaksu sadalīšana netiešajās un tiešajās notiek katrā organizācijā. Tas tieši attiecas gan uz grāmatvedību, gan vadības grāmatvedību. Sadalīšanas nepieciešamību nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Plaši aptverot, izmaksas ir mainīgas. Tās var atšķirties atkarībā no saražotās produkcijas apjoma. Jo vairāk produktu uzņēmums saražoja, jo vairāk uzņēmumam radās izdevumi.

Netiešās izmaksas nav tieši atkarīgas no produkta izlaides.

Tas ir, mēs varam teikt, ka tiešās izmaksas ir tās, kas ir tieši saistītas ar ražošanu un darba veikšanu. Tajos ietilpst arī algas un viss, kas gada laikā nemainās.

Pārskata ceturkšņa laikā tiešās var mainīties. Ar katru izdevumu veidu saistītās summas var atšķirties.

Grāmatvedībā un nodokļos uzņēmuma izdevumus iedala tiešajās un netiešajās izmaksās. Peļņas apmērs un ienākuma nodokļa apmērs ir atkarīgs no to iedalīšanas metodes vienā vai otrā kategorijā un sadales metodes pārskata periodā.

Tiešās un netiešās izmaksas: galvenās atšķirības

Galvenā atšķirība starp tiešo izmaksu un netiešo izmaksu kategoriju ir to sadales metodē. Tiešo izmaksu summa tiek pārcelta uz noteiktu periodu atkarībā no pārdošanas līmeņa. Pārskata periodā ieņēmumu daļu var samazināt tikai par to tiešo izdevumu daļu, kas attiecas uz šajā laikā realizēto produkciju.

Netiešās izmaksas pārskata periodā tiek ņemtas vērā pilnā apmērā un samazina uzņēmuma ar nodokli apliekamo ienākumu par visu to summu. Tiešās izmaksas var korelēt ar saražotā produkta veidu, savukārt netiešās izmaksas ir saistītas ar preču grupas ražošanu vai organizācijas funkcionēšanas nodrošināšanu kopumā.

Tiešo izdevumu saraksts

Tiešās izmaksas ietver:

1. Izmaksas par materiālu papildināšanu.
2. Algu izmaksas personālam, kas nodarbojas ar primāro ražošanu.
3. Citu izmaksu grupa iekārtu nolietojuma, preču reklāmas, komisijas maksas tirdzniecības aģentiem un iepakojuma materiālu iegādes veidā.

Izdevumu uzskaite tiek veikta, tos uzkrājot 20.kontā. Pakalpojumu sektora īpatnība ir tāda, ka tiešās izmaksas tiek ņemtas vērā uzreiz pilnā apmērā, neatsaucoties uz pārdošanas apjomu.

Netiešās izmaksas: kas tās ir?

Netiešās izmaksas nekavējoties pilnībā pārnes savu vērtību uz produktu ražošanu. Spilgts piemērs šādai izdevumu grupai ir administratīvās nodaļas alga vai telpu apkures izmaksas, apmaksāti rēķini par elektrību un ūdens piegādi.

Netiešā ienākuma nodokļa izdevumi - saraksts sastāv no 3 grupām:

1. Materiālu izmaksas attiecībā uz enerģijas nodrošināšanu palīgcehu ražošanas iekārtām.
2. Atlīdzība par darba samaksas aprēķināšanu un izmaksu personālam palīgražošanā un vadības blokā.
3. Citas netiešās izmaksas ietver palīgražošanas iekārtu iekārtu nolietojumu, uzņēmuma reklāmu, administratīvos un vispārējos saimnieciskās darbības izdevumus, kā arī profesionālo pakalpojumu sniegšanu.

Netiešajās izmaksās ietilpst līdzekļu izlietojums, kas saistīts ar nevis vienas preču vienības vai preču grupas, bet gan plaša produktu klāsta ražošanu. Šāda veida izmaksas nevar precīzi sadalīt starp ražoto produktu veidiem. Grāmatvedībā konti 26 un tiek izmantoti to uzkrāšanai.

Grāmatvedības politikā tiešās un netiešās izmaksas ir jānošķir. Šim nolūkam tiek apstiprināts izsmeļošs tiešo izmaksu saraksts, pārējās nodokļu uzskaitē tiks klasificētas kā netiešās. Katra uzņēmuma saraksts tiek izvēlēts, ņemot vērā ražošanas cikla īpašības.

Transporta izmaksu uzskaite

Lai saprastu, kad transporta izmaksas tiek klasificētas kā tiešas vai netiešas, tās jāsaista ar šādu klasifikāciju:

• izmaksas, kas saistītas ar iegādāto izejvielu vai preču piegādi, tiek uzskatītas par tiešām;
• tirgojamo produktu piegādes klientiem izmaksas tiek atspoguļotas kā netiešās izmaksas;
• izmaksas, kas vērstas uz uzņēmuma autoparka apkalpošanu, var būt tiešas un netiešas, to iedalīšanas metode konkrētai grupai ir noteikta grāmatvedības politikā.

Netiešo izmaksu sadales metodes

Lai uzskaitītu netiešās grupas izmaksas, kas attiecas uz diviem vai vairākiem pārskata periodiem, var izmantot 3 sadales metodes:

1. Netiešo izmaksu tiešā sadale.
2. Soli pa solim metode.
3. Abpusējs.

Metodoloģija tiek izvēlēta atkarībā no izplatīšanas bāzes. Netiešo izmaksu sadales pamatā var būt šādi kritēriji:

• produkcijas apjoms;
• plānotās izmaksas;
• algu līmenis;
• materiālu izmaksas;
• ieņēmumu apjoms;
• tiešo izmaksu summas vai to atsevišķo veidu summas attiecība.

Netiešo izmaksu sadales metodes tiek izvēlētas, ņemot vērā attiecības starp ražošanas vienībām. Ja servisa darbnīcas viena otrai pakalpojumus nesniedz, varat izmantot vienkāršāko tiešās izplatīšanas metodi. Ja nodaļas sniedz pakalpojumus vienpusēji, tad ieteicams izmantot soli pa solim metodi. Biežos gadījumos, kad uzņēmums sniedz pakalpojumus starp ar ražošanu nesaistītām nodaļām, labāk ir izmantot divvirzienu savstarpējās izplatīšanas metodi.

Netiešo izmaksu analīze

Lai atklātu rezervi netiešo izmaksu samazināšanai, ir jāveic aprēķini, pamatojoties uz uzņēmuma izdevumu uzskaites analītiskajiem datiem:

• ražošanas plāna izpildes procenta un izmaksu budžeta attiecība;
• netiešo izmaksu sastāva un lieluma izmaiņu dinamikas izsekošana;
• neproduktīvo izdevumu, nesaimnieciskas darbības radītu zaudējumu identificēšana;
• netiešo izmaksu summas aprēķins par vienu saražotās preces rubli 3 gadu laikā.

Tās ir izmaksas, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu. Tās savukārt iedala tiešajās un netiešajās izmaksās.

Tiešie izdevumi ir...

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 318. pantu pārdošanas izmaksu sadale tiešajos un netiešajos ir jāveic organizācijām, kuras ienākuma nodokļa aprēķināšanai izmanto uzkrāšanas metodi. Tas, kas attiecas uz tiešajiem izdevumiem nodokļu uzskaitē, ir aplūkots tajā pašā rakstā.

Pirmkārt, tiešās izmaksas ir materiālās izmaksas, kuras regulē Nodokļu kodeksa 254. pants. Starp tiem ir:

• izdevumi par izejvielu, sastāvdaļu un citu līdzīgu lietu iegādi preču ražošanai, darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai, kā arī dažādu materiālu iegādei iepakošanai vai citai preču sagatavošanai pārdošanai;
• tas ietver arī izdevumus inventāra un instrumentu iegādei, kas nepieciešami ražošanas procesam un nepieder pie pamatlīdzekļiem;
• komunālo maksājumu apmaksa par ražošanas telpu ekspluatāciju;
• Darba apģērbu iegāde;
• samaksa par darbu un ražošanas rakstura pakalpojumiem, īsi sakot, visi izdevumi, kas var rasties uzņēmuma darbības laikā tā pamatdarbībā.

Nākamā tiešo ražošanas izmaksu kategorija ir darbaspēka izmaksas. Tie ietver organizācijas darbinieku tiešo algu, dažādas prēmijas un veicināšanas maksājumus, kā arī apdrošināšanas prēmijas, kas jāmaksā katram darba devējam.

Visbeidzot, tiešajos izdevumos ietilpst uzkrātā pamatlīdzekļu nolietojuma summa, ko uzņēmums izmanto ražošanā vai darbu un pakalpojumu veikšanā.

Visi pārējie izdevumu veidi, kas, no vienas puses, ir saistīti ar ražošanas procesu, tas ir, nav saistīti ar ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem, bet tajā pašā laikā neietilpst nevienā no uzskaitītajiem tiešo izmaksu veidiem, ir klasificēti kā netiešie izdevumi.

Tajā pašā laikā uzņēmums pats nosaka un savā grāmatvedības politikā nosaka metodi izmaksu sadalei tiešajos un netiešajos. Iepriekš sniegtais sadalījums ir tikai vispārīgs. Tā, piemēram, uzņēmuma darbinieku algu kopumā var iedalīt “ražošanas” un administratīvā personāla algās. Pēdējās būtu loģiski klasificēt kā netiešās izmaksas. Tāda pati situācija attiecas uz materiālu izmaksām un nolietojuma maksām. Galu galā šādus izdevumus var veikt arī gan ražošanas procesa ietvaros, gan organizācijas darbībai kopumā, nodrošinot tās vadību un administrāciju un citas atbalsta struktūras, kas nav iesaistītas tiešā produktu ražošanā, darbiem vai pakalpojumiem.

Šī izmaksu ranžējuma jēga ir tāda, ka netiešās izmaksas ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām tiek pieņemtas vienā reizē, to rašanās brīdī un izpildoties vispārējiem izmaksu atzīšanas nosacījumiem nodokļu grāmatvedībā. Tiešās izmaksas tiek ņemtas vērā tikai pēc to produktu pārdošanas, kuru ražošanā šīs izmaksas bija saistītas.

Tiešās izmaksas grāmatvedībā

Tiešo ienākuma nodokļa izdevumu saraksts kopumā ir identisks grāmatvedības parastās darbības izdevumu veidiem. Atgādināsim, ka tos regulē PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi”. Šī dokumenta 8. punktā ir līdzīgs izmaksu saraksts: materiālu izmaksas, nolietojums, darbaspēka izmaksas un sociālās iemaksas. Taču uzreiz tiks aktualizēts vēl viens punkts - citas izmaksas, kas ļauj uzņēmumam atkal pašam noteikt, kādus izdevumus tas klasificēs šajā kategorijā.

Kopumā šāda izmaksu neatkarīgas sadales iespēja gan nodokļos, gan grāmatvedībā dod vienu papildu bonusu: ja uzņēmums ievēro vispārējos principus, saskaņā ar kuriem grāmatvedībā izmaksas tiek klasificētas kā tiešās un grāmatvedībā parastās, tas ļaus būtiski unificēt grāmatvedības uzskaiti kā kopumā pēc organizācijas.

Jebkurai organizācijai, kas ražo produktus un/vai tos pārdod, ir izmaksas. Ja uzņēmējs peļņas un izmaksu noteikšanā izmanto uzkrāšanas metodi, tad Nodokļu kodeksa Art. 318 un 320 pieprasa izdevumus sadalīt atbilstoši to saistībai ar tiešajiem vai netiešajiem.

• Kāda ir šī dalījuma nozīme no nodokļu viedokļa?
• Kuras izmaksas tiek uzskatītas par tiešajām un kuras klasificētas kā netiešās?
• Kas šajā jautājumā pieņem galīgo lēmumu – nodokļu iestādes un uzņēmēji?
• Vai šī atdalīšana vienmēr ir nepieciešama?

Ļaujiet mums precizēt šajā materiālā.

Kāpēc tiek sadalītas izmaksas?

Organizācijas izdevumu sadale uz šī pamata ir svarīga iekšējai grāmatvedības politikai, jo tā tieši ietekmē nodokļus. Tie tiek iekļauti nodokļa bāzē, aprēķinot ienākuma nodokli.

Aprēķinot šo nodokli, svarīgi ir visi izdevumi, un tie visi agri vai vēlu tiks ņemti vērā. Taču uzņēmējdarbībai laiks bieži ir kritisks, un tiešajiem un netiešajiem nodokļiem grāmatvedības laiks ir atšķirīgs.

• Tiešie izdevumi ir jāatzīst nodokļu uzskaitei tieši tad, kad tie radušies. Tie ir jāsadala starp pārdotajām precēm un precēm, kas gaida pārdošanu, pabeigtu vai nepabeigtu darbu. Tātad, ja izdevumu izmaksas ir iekļautas preču pārdošanā vai samaksā par darbu, tad tos var norakstīt tikai pēc pabeigšanas, iespējams, tas prasīs vairākus mēnešus vai pat gadus.
• Netiešās izmaksas grāmatvedībai ir tiesības norakstīt tajā pašā pārskata periodā, tie tiek pilnībā ņemti vērā nodokļu vajadzībām.

SVARĪGA NIANSE! Pakalpojumu sniegšanas izdevumi, pat ja tie ir klasificēti kā tiešie, tiek atzīti kārtējā periodā un netiek sadalīti, jo pakalpojums tiek patērēts tā sniegšanas procesā, tā rezultāts nav izteikts materiāli (pamatojoties uz 5.punktu). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pants, 313. panta 3. punkts, 318. panta 2. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 15. jūnija vēstule Nr. 03-03-06/1/348).

Kas ir tiešās un kas ir netiešās izmaksas?

Nodokļu kodekss neparedz skaidrus noteikumus par to, kuras izmaksas tiek klasificētas kā kāda veida. Tiesības uzskaitīt noteikta veida izmaksas taisni sniedz pašām organizācijām, tikai tām tas jāpamato savā iekšējā dokumentācijā, un vadītājam tas jāapstiprina.

AR netiešs izdevumi ir vienkāršāki - visi izdevumi, kas netiek uzskatīti par tiešiem vai ar darbību nesaistītiem, tiek uzskatīti par netiešiem.

Ražošanā un tirdzniecībā šo izmaksu veidu sastāvs būtiski atšķiras.

Tiešās un netiešās izmaksas preču un pakalpojumu ražošanā

Nosakot, kāda veida ražošanas izmaksas klasificēt, vadītājam jāņem vērā, ka tiešajās izmaksās parasti jāiekļauj tās izmaksas, kas tiek izmantotas preču (pakalpojumu) ražošanai un to veicināšanai un pārdošanai. Svarīga ir arī darbības specifika un ražošanas procesa nozarei raksturīgās iezīmes. Aptuvens tiešo izdevumu pārskaitīšana ražošanas uzņēmumi var izskatīties šādi.

1. Materiālu izmaksas:
   • samaksa par iegādātajām izejvielām;
   • ražošanas materiālu izmaksas;
   • aprīkojuma un komponentu iegāde;
   • pusfabrikātu izmaksas, ja tos pārstrādā ražošanas procesā.
2. Finanšu izmaksas:
   • algas darbiniekiem;
   • iemaksas sociālajos un apdrošināšanas fondos.
3. Nolietojuma izmaksas ir dabisks pamatlīdzekļu vērtības samazinājums, ko izraisa to “nolietošanās” laika gaitā.

JŪSU ZINĀŠANAI! Ja organizācija darba veikšanai saskaņā ar apakšlīgumu līgumu piesaista trešās puses, tad arī šīs darbības samaksa tiek uzskatīta par tiešajiem izdevumiem, jo ​​tai ir tieša saistība ar ražošanu, neskatoties uz to, ka tā nav iekļauta likuma 318. panta indikatīvajā sarakstā. Nodokļu kodekss.

Ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi tiek uzskaitīti atsevišķi.

Visi citi izdevumu veidi, kas nav tieši saistīti ar ražošanu, tiek uzskatīti par netiešs.

SVARĪGS! Dažkārt rodas izmaksu sadales “robežsituācijas”, ir nepieciešams vadības pamatojums. Tomēr jāatceras, ka saskaņā ar likumu netiešās izmaksas nevar klasificēt kā tādas, kas objektīvi saistītas ar ražošanu, piemēram, līdzekļi izejvielu iegādei, kas ņem vērā produkcijas vienības pašizmaksu.

Tiešās un netiešās izmaksas tirdzniecībā

Tirdzniecības attiecības paredz fiksētu tiešo izdevumu sarakstu, kas apstiprināts ar Art. 320 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šeit vadības “neatkarīga rīcība” ir prettiesiska. Saskaņā ar likumu tirdzniecības darbībās uz tiešie izdevumi jāuzskata par tādu.

1. Izmaksas, iegādājoties preces: tās noteikšanas metode ir pašas organizācijas ziņā, jo īpaši tās ir:
   • iepirkuma cena;
   • iepakošanas izmaksas;
   • iepakojuma un konteineru izmaksas;
   • samaksa par noliktavas pakalpojumiem utt.
2. Piegādes izmaksas uz pircēja noliktavu, ja šie līdzekļi nav iekļauti preces cenā. Citos gadījumos transportēšanas izmaksas pareizāk tiek uzskatītas par netiešām, jo ​​​​tās nav saistītas ar preču pārdošanu.

Arī ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem tiek veikta atsevišķa uzskaite.

Pārējās izmaksas tiks ņemtas vērā netiešs– tie tieši samazina konkrētā pārskata taksācijas perioda peļņu.

Kas organizācijai ir izdevīgāk?

No monetārā viedokļa jebkuram pārvaldniekam ir praktiskāk klasificēt pēc iespējas vairāk izmaksu kā netiešās: galu galā, tad ienākuma nodokļa bāze konkrētajā periodā samazināsies (Nodokļu kodeksa 318. panta 2. punkts). Nodokļu iestādes, protams, atbalsta pretēju nostāju.

Organizācijas normatīvajam regulējumam ir jāapstiprina tiešo izmaksu saraksts, tam nav obligāti jāsakrīt ar ieteikumiem, taču noteikti ir jābūt šādam sadalījumam. Ja tiek izvēlēta, vadībai ir tiesības klasificēt kā netiešās izmaksas tikai tās izmaksas, kuras nevar uzskatīt par tiešām.

PIEZĪME! No nodokļu iestāžu viedokļa strīdīgās situācijās ir nepieciešams atzīt izdevumus par tiešajiem - šis saraksts ir atklāts -, nevis nepamatoti paplašināt netiešo izmaksu skaitu. Nodoklis, ko parasti atzīst par netiešu, var tikt uzskatīts par tiešu, taču pretējais ir nepieņemams.

Ir izdevumi, nav ienākumu

Gadās, ka vienā vai vairākos pārskata periodos organizācija nespēja gūt peļņu vai pat atradās zaudējumiem. Kā šādos gadījumos uzskaitīt izdevumus?

Atbilde ir loģiska: tā kā ienākumu nav, tas nozīmē, ka šajā periodā nebija tiešu izdevumu par ražošanu vai realizāciju. Tas izskaidrojams ar Nodokļu kodeksa prasībām tiešajām izmaksām:

• pamatojums no ekonomiskā viedokļa;
• apstiprinājums ar dokumentiem;
• koncentrēties uz finansiālu labumu.

Tā kā organizācija šajā periodā nav saņēmusi peļņu - finansiālu labumu, tad jāatzīst tikai netiešie izdevumi, kas nav saistīti ar gūtajiem ieņēmumiem;

Var attaisnoties arī izdevumi, kas konkrētajā periodā pat nenes peļņu, piemēram, vērsti uz nākotnes ienākumiem. Tādējādi nav pretrunu par izdevumu atzīšanu ienākumu periodā par netiešiem (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 25. augusta vēstules Nr. 03-03-06/1/565, 21.05.2010. Nr.03-03-06/1/341, datēts ar 2006.gada 8.decembri Nr.03-03-04/1/821).

PIEZĪME! Ja nav iespējams pierādīt izdevumu ekonomisko pamatojumu (orientēties uz nākotnes peļņu) periodā, kad nav finanšu ienākumu, tad tos nevar atzīt ne par tiešu, nedz netiešu (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules Maskavai datēts ar 2007.gada 12.novembri Nr.20-12/107022, datēts ar 12/26/06 Nr.20-12/115144).

Mēs aprēķinām tiešos izdevumus

Lai tiešās izmaksas ietekmētu nodokļa bāzes samazinājumu kārtējā periodā, tām ir jāattiecas uz šajā periodā pārdotajiem produktiem vai šajā periodā paveiktajiem darbiem. Izmaksas nevar uzskaitīt kā tiešos izdevumus un norakstīt, ja:

• ražošana nav pabeigta;
• produkts ir ražots, bet atrodas noliktavā;
• produkti jau ir iekrauti, bet vēl nav pārdoti utt.

Aprēķināsim summu, kas uzņēmuma ražotājs ir tiesības atskaitīt no nodokļa bāzes. Tam ir piemērota šāda formula:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - tiešie izdevumi, kas pārskata periodā samazina ienākuma nodokli;
• SPR - visu tiešo izmaksu summa;
• PRNPr - nepabeigtās ražošanas tiešās izmaksas perioda beigās;
• PRS - tiešās izmaksas par noliktavās esošajiem produktiem;
• PRONR - tiešie izdevumi par precēm, kas ir nosūtītas, kas vēl nav pārdotas, tas ir, īpašumtiesības uz to vēl nav pārgājušas no pārdevēja pircējam.

Priekš tirdzniecības organizāciju formula Tiešo izmaksu aprēķins būs nedaudz atšķirīgs:

PRSNP = (PRDP + OPP) — PROS

• PRSP - tiešie izdevumi, kas samazina ienākuma nodokli noteiktā taksācijas periodā;
• PR - tiešie izdevumi par noteiktu periodu;
• OPP - tiešie izdevumi, kas pārskaitīti no iepriekšējā perioda atlikumiem;
• PROS - tiešās izmaksas par atlikumiem noliktavā (ieskaitot preces ceļā uz noliktavu, kā arī tās, kas tikai ceļo pie pircēja, bet vēl nav iegādājies).

– tās ir izmaksas, kas tieši saistītas ar produkcijas ražošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir uzskaitīti tādi tiešie izdevumi kā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punkts):

• materiālu izmaksas, lai iegādātos izejvielas, materiālus, ko izmanto preču ražošanā (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai), kas veido to pamatu vai ir nepieciešama sastāvdaļa (Krievijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 254. pants). federācija); instalējamo komponentu iegādei, pusfabrikātiem, kas tiek pakļauti papildu apstrādei (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 4. apakšpunkts, 1. punkts);
• preču ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) iesaistītā personāla darba samaksas izdevumi, kā arī atbilstošās apdrošināšanas prēmiju summas;
• uzkrātā nolietojuma summa pamatlīdzekļiem, kas izmantoti preču, darbu un pakalpojumu ražošanā.

Taču tiešo izdevumu saraksts ir atklāts, organizācija to patstāvīgi nosaka savā grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.

Tiešos izdevumus atzīst, pārdodot preces, darbus un pakalpojumus, kuru izmaksās tie tiek ņemti vērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 2. punkts). Tāpēc tie tiek sadalīti starp nepabeigtajiem ražojumiem un gatavajiem produktiem (veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem) - kā noteikts organizācijas grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 319. panta 1. punkts). Tiešos izdevumus, kas saistīti ar nepabeigto ražošanu, gatavās produkcijas atlikumiem un nosūtītajām, bet nepārdotajām precēm, ienākuma nodokļa aprēķinā netiek ņemtas vērā.

Netiešajos izdevumos ietilpst visi pārējie izdevumi, izņemot ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumus. Šādi izdevumi tiek pilnībā ņemti vērā taksācijā to pieņemšanas nodokļu uzskaitei periodā.

Kā sadalīt izdevumus?

Acīmredzot organizācijai ir vieglāk un izdevīgāk pēc iespējas vairāk izdevumu klasificēt kā netiešus un ņemt tos vērā agrāk nekā tiešos izdevumus. Šajā sakarā regulatīvās iestādes vienmēr aizliedz patvaļīgi klasificēt ar ražošanu un pārdošanu saistītās izmaksas kā netiešas.

Saskaņā ar oficiālo viedokli organizācijas tiesības patstāvīgi kvalificēt izdevumus kā tiešus vai netiešus paredz, ka tai ir jāsniedz ekonomisks pamatojums pieņemtajam lēmumam (Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 24. februāra vēstule Nr. KE-4-3/2952@, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2010.gada 13.maija lēmums Nr.VAS-5306/10 lietā Nr.A71-8082/2009).

Līdz ar to individuālās izmaksas, kas saistītas ar produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanu, ir iespējams klasificēt kā netiešās izmaksas tikai tad, ja nav reālas iespējas tās klasificēt kā tiešās izmaksas - izmantojot ekonomiski pamatotus tehnoloģiskā procesa noteiktos rādītājus (raksts). Krievijas Finanšu ministrija 2014.gada 19.maijā Nr.03- 03-РЗ/23603, 30.08.2013 Nr.03-03-06/1/35755, 12.07.2012 Nr.03-03- 06/1/636).

PIEMĒRS 1. TIEŠO IZMAKSU UZSKAITE

Pieņemsim, ka Vector LLC pamatražošanas darbinieks - Krievijas Federācijas pilsonis un nodokļu rezidents - saņem algu 30 000 rubļu.

Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē galvenā ražošanas personāla darbaspēka izmaksas un atbilstošās apdrošināšanas prēmijas tiek uzskatītas par tiešajiem izdevumiem, kas tiek ņemti vērā, pārdodot gatavu produkciju.

DEBITS 20  KREDĪTS 70
- 30 000 rubļu. – tiek uzkrāta darbinieka alga;

DEBITS 20  KREDĪTS 69
- 9090 rubļi. (30 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,3%)) – uzkrātās apdrošināšanas prēmijas;

DEBITS 43  KREDĪTS 20
- 39 090 rubļi. (30 000 + 9090) – ar darba samaksu saistītās izmaksas tiek iekļautas gatavās produkcijas faktiskajās izmaksās;

- 3900 rubļi. (30 000 × 13%) – no strādnieka algas tiek ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis;

DEBITS 70  KREDĪTS 51 (50)
- 26 100 rubļi. (30 000–3900) – strādniekam tika izmaksāta alga.

Turklāt, veidojot tiešo “nodokļu” izdevumu sarakstu, organizācijai ir tiesības ņemt vērā grāmatvedības vajadzībām izmantoto tiešo izdevumu sarakstu (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 7. decembra vēstules Nr. 03 -03-06/1/637, datēts ar 2012. gada 14. maiju Nr. 03 -03-06/1/247).

PIEMĒRS 2. NETIEŠO IZMAKSU UZSKAITE

Pieņemsim, ka Vector LLC darbinieks, Krievijas Federācijas pilsonis un nodokļu rezidents, kurš iepako gatavo produkciju noliktavā, saņem algu 40 000 rubļu.

Saskaņā ar Vector grāmatvedības politiku:

Tiešo izdevumu saraksts nodokļu uzskaitē ir identisks to sarakstam, ko izmanto grāmatvedībā;

Pārdošanas izdevumi tiek pilnībā norakstīti pārdošanas izmaksās tajā periodā, kad tie tiek ņemti vērā.

Parasti grāmatvedībā produktu iepakošanas izmaksas tiek klasificētas kā pārdošanas izdevumi (pārdošanas izdevumi). Tas nozīmē, ka iepakotāja alga un tai atbilstošās apdrošināšanas prēmijas ir netiešie izdevumi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē, kas tiek pilnībā ņemti vērā periodā, kad šīs summas tiek aprēķinātas.

Grāmatvedis katru mēnesi veic šādus ierakstus:

DEBITS 44   KREDĪTS 70
- 40 000 rubļu. – tika uzkrāta iepakotāja alga;

DEBITS 44   KREDĪTS 69
- 12 080 rubļi. (40 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – uzkrātās apdrošināšanas prēmijas;

DEBITS 90-2  KREDĪTS 44
- 52 080 rubļi. (40 000 + 12 080) – ar darba samaksu saistītie izdevumi tiek iekļauti realizācijas pašizmaksā;

DEBITS 70   CREDIT 68 apakškonts “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķini”
- 5200 rubļi. (40 000 × 13%) – no fasētāja algas tiek ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis;

DEBITS 70  KREDĪTS 51 (50)
- 34 800 rubļi. (40 000–5200) – tika izmaksāta saiņotāja alga.

Eksperts "NA"I.S. Sergejeva