Егер бухгалтерлік есепте кіріс салықтық есепте анықталғаннан ерте танылса, ал табыс сәйкесінше пайда болып, кейінірек есепке алынса, уақытша (шегерімге жатқызылатын) айырмашылық туындайды. IRR - ағымдағы кезеңдегі қаржылық пайданы құрастыру кезінде есепке алынатын кірістер немесе шығыстар. Уақытша (шегерімге жатқызылатын) айырмашылық – салық салынатын табыс бухгалтерлік табыстан жоғары болатын сома. Одан кейінгі кезеңдерде бұл сома жоғалады.

Пайда болуының алғы шарттары

Уақытша (шегерімге жатқызылатын) айырмашылықтар мына жағдайларда туындайды:

1. Бухгалтерлік есепте есептелген табыс сомасы (мысалы, негізгі құралдардың амортизациясы) салық есебіне қарағанда көп.
2. Кассалық әдісті қолданатын кәсіпорын шығындарды есептеді, бірақ оларды іс жүзінде төлемеген.
3. Өткен жылғы шығын ағымдағы жылы пайдаланылмай, болашаққа ауыстырылды.
4. Бұл кезеңде табыс салығы артық төленді және болашақ шегерімдерге қосылуы керек.

Уақытша айырмашылық кейінге қалдырылған салықты тудырады. Бұл, өз кезегінде, болашақ кезеңдерде пайда шегерімдерінің азаюына әкеледі.

NVR

Уақытша салық салынатын айырмашылықтар егер шығыстар бухгалтерлік есепте салықтық есепке қарағанда кеш, ал кірістер тиісінше ертерек танылған жағдайда туындайды. Бұл ағымдағы кезеңде салық салуға жататын пайданың бухгалтерлік пайдадан аз болуы фактісін анықтайды. Дегенмен, бұл алдағы есеп беру циклдарында өзгереді. Келесі кезеңдерде қаржылық пайданың мөлшері салықтық пайдадан аз болады.

NVR пайда болу себептері

Салық салынатын уақытша айырмашылық келесі жағдайларда туындауы мүмкін:

• Кассалық әдісті қолданатын кәсіпорында айыппұлдар мен сатудан түскен түсімдер есептелді, бірақ ақша түскен жоқ.
• Қаржылық есеп берудегі есептелген шығыстардың сомасы салық есептілігіндегіден аз.
• Компания бөліп төлеу жоспарын немесе табыс салығын төлеуді кейінге қалдыруды алды.

IRR сондай-ақ салық және бухгалтерлік есепке алу үшін амортизацияның әртүрлі әдістерін қолдану нәтижесінде, соңғысында есептелген сома біріншісіне қарағанда аз болған кезде туындауы мүмкін.

Кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелері

Уақытша (шегерімге жатқызылатын) айырмашылық бюджетке міндетті жарна мөлшерлемесіне көбейтілген жағдайда, нәтиже бұрын төленген, бірақ болашақта есептелетін пайдаға аударымдар сомасы болады. Бұл мән кейінге қалдырылған салық активі (DTA) деп аталады.

АТ пайдаға нақты, ағымдағы шегерім мен пайдадан есептелген шартты төлем шығындары арасындағы оң айырмашылықты білдіреді. Кейінге қалдырылған активтерді есептен шығару шоттан жүзеге асырылуы мүмкін. Келесі кезеңдерде 09/00. Алдағы циклде амортизация қарастырылған болса, онда ол қаржылық есепте негізгі құрал бойынша есептелмейді, бірақ салық есептілігінде есептеледі. Уақытша салық салынатын айырмашылық шегерілетін айырмашылық сияқты анықталады, бірақ оның қарама-қарсы белгісі бар. Бұл мән болашақ кезеңдерде пайдаға жарналардың ұлғаюына әкеледі. Қосымша төленуі тиіс сомалар АТ (кейінге қалдырылған салық міндеттемесі) болып табылады.

Есептеу АТ

Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері тиісті уақытша айырмашылықтар пайда болатын циклде танылады. Есептеу мына формула бойынша жүзеге асырылады:

IT = Пайда бойынша төлем мөлшерлемесі x NVR.

Мәнін жақсырақ түсіну үшін бюджетке төлеу жөніндегі міндеттің туындау сәтін белгілеу кезінде кірістер бойынша ҚҚС алуға болады. Бұл ҚҚС шотта жазылады. 76 алдағы төлем ретінде. Пайдаға шегерімдер бойынша кейінге қалдырылған салық міндеттемелері де есепке алынады (77-шот).

Түзетулер

NVR төмендеген сайын немесе толығымен жойылған сайын кейінге қалдырылған салық міндеттемелері біртіндеп жойылады. Сәйкес мақаланың аналитикасында ақпарат түзетіледі. Есептеу жүргізілген міндеттеме объектісінің немесе активтің шығуы болса, бұл сомалар болашақ кезеңдерде табыс салығының сомасына әсер етпейді. Бұл жағдайда АТ есептен шығарылады.

«Шығындар мен пайда» шотында кейінге қалдырылған салық міндеттемелері көрсетіледі. Олар шоттың дебетінде көрсетіледі. 99, кредиттік шот. 77. Есепті кезеңде 2420 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің өзгеруі» жолы бойынша көрсеткішті анықтау кезінде жаңадан пайда болған салық міндеттемелерінің сомасы және өтелген сома енгізіледі. 2430 және 2450 жолдарын толтыру процесінде «дебет минус кредит» принципін қолдану қажет. Шот бойынша кіріс айналымынан. 77 және 09, шығыс шегеріліп, нәтиженің белгісі анықталады. Сәйкес жолдарға арналған есеп теріс (жақшада) немесе оң мәнді көрсетеді. Егер кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің өзгерісі жоғары болса, бұл пайда шегерімдерінің азаюына, ал азайған жағдайда, керісінше, ұлғаюына әкеледі.

Ағымдағы табыс салығы

Ол есепті кезеңдегі бюджетке нақты төлем сомасы. Бұл сома шартты шығыстардың/кірістердің мөлшеріне және оның тұрақты шегерімдерді, кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелерін құрайтын сомаларға түзетулеріне сәйкес анықталады. Осылайша формула қолданылады:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

TN есептеу схемасы PBU 18/02 (21-тармақ) берілген. Есептің дұрыстығын тексеру үшін балама әдісті қолдану керек:

TN = есепті кезеңдегі салық салынатын пайда x табыс салығының ставкасы.

Егер кәсіпорын бюджетке тұрақты жарналар енгізбесе, онда қаржылық пайдадан есептелген шартты төлем мен ағымдағы төлем арасындағы абсолютті айырма кейінге қалдырылған салық активінен кейінге қалдырылған салық міндеттемелерін шегергенге тең болады. Бұл мән ағымдағы пайда төлемдерінің сомасына әсер етеді.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі: жазбалар

Пайда мен залал туралы есептің құрылымына сәйкес таза пайданы анықтау үшін келесі формула қолданылады:

PE = BP + SHE - IT - TNP,

мұндағы BP – бухгалтерлік пайданың сомасы; TNP - ағымдағы салық.

Бұл формула баланста келесідей көрсетілген кейінге қалдырылған салық активтері мен кейінге қалдырылған салық міндеттемелерін көрсетеді:

• деб. sch. 09, несие. sch. 68.
• деб. sch. 68, несие. sch. 09.
• деб. sch. 68, несие. sch. 77.
• деб. sch. 77, несие. sch. 68.

Олар табыс салығының мөлшерін реттейді. Алайда бұл баптар таза табысқа қолданылмайды. Пайдаға ағымдағы шегерімдерді есептеу әдісін көрсету және бір уақытта бөлуге арналған таза кіріс туралы ақпарат беру үшін сіз екі позицияны көрсете аласыз: кейінге қалдырылған салық активтері және шотқа әсер еткен кейінге қалдырылған салық міндеттемелері. 68 және 99. Бұл жағдайда соңғысы түсіндірме жазбаға немесе бос жолға енгізілуі мүмкін.

Практикалық қолдану

Кейінге қалдырылған салық міндеттемелерін қалай көрсетуге болады? Келесі мысалды келтірейік.

Компания компьютерлік бағдарламаны сатып алды. Оның құны 8 мың рубльді құрайды. Әзірлеушілер оны пайдалану мерзімін шектеді. Осыған байланысты басшы екі жыл ішінде бағдарлама шығындарын есептен шығаруды бұйырды. Қаржылық есепте сатып алу сомасы кейінге қалдырылған шығыстарға қосылады. Салық есебіндегі бағдарламаның құны бір уақытта шығыс ретінде есептен шығарылуы мүмкін. Нәтижесінде NVR пайда болды. Шартты пайданы шегерім ағымдағыдан кейінге қалдырылған міндеттеме сомасына көбірек болады:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 руб.

Бұл қаржылық есептілікте мыналар арқылы көрсетіледі:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Дт 68/09 Кт 77/00 - АТ.

Бұл ретте 77/00 баланстың пассивті бабы ретінде әрекет етеді, онда алдағы есепті кезеңдерде қосымша төлеуге жататын салық сомалары жинақталады. АТ шоттан есептен шығарылады. Алдағы циклдар үшін 77/00. Бұл жағдайда компьютерлік бағдарлама салық есебіне есептен шығарылған және шығындарға ешқандай әсер етпейді, бірақ бухгалтерлік есепте есептен шығару ағымдағы қаржылық циклге жататын бағдарлама бөлігіне қатысты:

• Дт. 20/00 Кт 97/00 – бағдарлама құнының бөлігі (ҚҚС-сыз).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - ҚҚС сомасы.

Бұл жағдайда ағымдағы пайда салығы шарттыдан жоғары болады, оның бір бөлігі қосымша төленуі керек және шоттың орналастырылуына сәйкес. 77/00 дебеттік айналымға әкеледі:

• Дт 99/00 Кт 68/09 - UPN.
• Дт 77/00 Кт 68/09 - АТ есептен шығару.

Бухгалтерлік есепке алу үшін кірістер мен шығыстарды есепке алу және табыс салығын есептеу тәртібі әртүрлі. Бұл бухгалтерлік пайдадан есептелген соманың салық декларациясында көрсетілген табыс салығымен сәйкес келмеуіне әкеледі.

Салық сомасындағы айырмашылықтарды көрсету үшін PBU 18/02 «Табыс салығы бойынша есептеулерді есепке алу» енгізілді.

Салық базасындағы айырмашылықтарды тұрақты (егер қандай да бір кіріс/шығыс бухгалтерлік есепте көрсетілсе және салық базасын есептеу кезінде ешқашан қабылданбаса немесе керісінше, салық базасын есептеу кезінде қабылданса және бухгалтерлік есепте көрсетілуге ​​жатпайтын болса) және уақытша деп бөледі. (кірістер/шығыстар бір есепті кезеңде бухгалтерлік есепте көрсетіліп, басқа есепті кезеңде салық салу мақсатында қабылданған кезде). Тұрақты айырмашылықтар тұрақты салық міндеттемелерінің (активтерінің) пайда болуына әкеледі, кейінге қалдырылған салық активтері мен кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің пайда болуына әкеледі;

Табыс салығын келесі тәртіпте көрсетуді қамтамасыз етеді:

Шартты табыс/табыс салығы бойынша шығыс (бухгалтерлік пайда мен табыс салығының ставкасының көбейтіндісіне тең) кейінге қалдырылған салық активтерінің, кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің және тұрақты салық міндеттемелерінің (активтерінің) сомасына түзетіледі. Нәтиже – салық декларациясында көрсетілген табыс салығының сомасы.

Терминнің анықтамасыкейінге қалдырылған салық міндеттемелері»

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі бойынша (DTL)кейінге қалдырылған табыс салығының келесі есепті кезеңдердегі табыс салығының өсуіне әкелетін бөлігін білдіреді.

Басқаша айтқанда, кейінге қалдырылған салық міндеттемесі, егер бухгалтерлік есепте салық төлеуге дейінгі пайда салық есебіне қарағанда көп болса және бұл айырмашылық уақытша болса, туындайды.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі = уақытша айырмашылық * табыс салығының мөлшерлемесі.

Бухгалтерлік есепте кейінге қалдырылған салық міндеттемелері аттас шотта көрсетіледі. Қаржылық есеп беруде кейінге қалдырылған салықтық міндеттемелер бухгалтерлік баланстың 1420-жолында және пайда мен залал туралы есептің 2430-жолында көрсетіледі.

Мысал

Компания 1,5 миллион рубльді жалға алған жабдықты пайдалану мерзімі 15 жыл. Бұл жабдықтың амортизациясы бухгалтерлік есепте 100 мың рубльді, ал салық есебінде 300 мың рубльді құрады. арнайы коэффициентті қолдану нәтижесінде 3. Бухгалтерлік есеп пен салық есебінің арасында басқа айырмашылықтар жоқ. Бухгалтерлік есеп деректері бойынша салық салынғанға дейінгі пайда 800 мың рубльді, табыс салығы бойынша сәйкесінше 600 мың рубльді құрады. Табыс салығының ставкасы = 20%.

Бухгалтерлік және салықтық есептегі амортизацияның айырмашылығы 200 мың рубль болды. (= 300 мың рубль -100 мың рубль).

Бұл уақытша айырмашылық, себебі - 15 жылдан кейін жабдық бухгалтерлік есепте де, салық есебінде де толық амортизацияланады;

Бұл айырмашылық кейінге қалдырылған салық міндеттемесін тудырады, себебі салық базасы бухгалтерлік есепте салық салуға дейінгі пайдадан аз.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесінің сомасы = 40 мың рубль. (уақытша айырмашылық 200 мың рубль * табыс салығының ставкасы 20%).

Егер есептеу дұрыс болса, 18/02 PBU ережелеріне сәйкес есептелген табыс салығының сомасы салық декларациясында көрсетілген салық сомасына тең болады.

Ағымдағы табыс салығы (PBU 18/02) =
Шартты табыс салығы бойынша шығыс 160 мың рубльді құрайды. (бухгалтерлік есеп деректері бойынша салық салынғанға дейінгі пайда 800 мың рубль * пайда салығының ставкасы 20%)
–
кейінге қалдырылған салық міндеттемесі 40 мың рубль.
=
120 мың рубль.

Ағымдағы табыс салығы (декларация) =
Салық базасы 600 мың рубль.
*
Пайдаға салық ставкасы 20%
=
120 мың рубль.

Бухгалтерлік есеп пен салықтар туралы әлі де сұрақтарыңыз бар ма? Оларды бухгалтерлік форумда сұраңыз.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі: бухгалтерге арналған мәліметтер

• Уақытша салық айырмашылықтары: себептері және есепке алу ерекшеліктері

  18/02. Кейінге қалдырылған салықтық активтер (кейінге қалдырылған салық міндеттемелері) Бұл мақалада біз жалғастырамыз... ;BP), бұл кейінге қалдырылған салық міндеттемесінің (DTL) пайда болуына әкеледі. Салық салынатын уақытша айырмашылықтар өседі... 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шотының кредиті бойынша корреспонденция. Кейінге қалдырылған салық активтері (ДТА) есепке алынады... . Уақытша салық айырмашылықтарының пайда болуының мысалдары Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі (DTL) Салық салынатын уақытша айырмашылықтар туындайды...

• PBU 18/02 өзгерістері: тұрақты және уақытша айырмашылықтар мен активтер жаңа тәсілмен есепке алынады

  PNA); кейінге қалдырылған салық активтері (DTA); кейінге қалдырылған салық міндеттемелері (DTL). Бұл аббревиатуралар «PNO...

• Жалпы нысандағы балансты толтыру тәртібі. Мысал

  12 ай) несиелер мен несиелер. Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері. 1420-жолды салық төлеушілер... стенограммамен толтырады). 1420-жол "Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері" = Кт 77. 1430-жол ...

• Екі сағатта иесі өз бетінше тапсырыс берген бизнесті қалай бағалауға болады

  Кейінге қалдырылған салық активтері мен кейінге қалдырылған салық міндеттемелері арасында. Бұл мәнді ұяшыққа енгізіңіз... кейінге қалдырылған салық активтері мен кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің сальдосы. Модель соңғы құнға түзетуді есептейді...

• Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының шығынынан кейінге қалдырылған салық активі

  Салық төлеушілер». CONA жауапты топ мүшесінің кейінге қалдырылған салық міндеттемелерімен есепке алынбайды және ұсынылған... және оның кейінге қалдырылған салық міндеттемелеріне қарсы өтелуі мүмкін. Сол сияқты, тиесілі өзгерістер...

• Табыс салығы бойынша аванстық төлемдер. Мысалдар
• 1С-дегі ЖШҚ есеп саясаты: Бухгалтерия 8, ред. 3.0

  Кейінге қалдырылған салық активтері мен кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің пайда болуы. Қаржылық есеп беру нысандарының құрамы...

• Тахограф. Бухгалтерлік есеп және салық салу

  Оның 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шотының кредитінде бейнеленетін кейінге қалдырылған салық міндеттемесі (КЖТ) бар ... АТ (1000 Х 20%) 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі» 68/Табыс салығы 200 ...

• Тарифтік реттеуге тоқталайық

  Тарифтік айырмашылық (кейінге қалдырылған салық міндеттемесіне ұқсас), ол ықтимал төмендетуді көрсетеді...

... "Кредит емес бойынша кейінге қалдырылған салық міндеттемелері мен кейінге қалдырылған салық активтерін есепке алудың салалық стандарты... Шығындарды азайту" кейінге қалдырылған салық міндеттемелері мен кейінге қалдырылған салық активтері үшін AAS қолданады. Банк... «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері мен кейінге қалдырылған салық активтерін несиелік емес есепке алудың салалық стандарты...

• Бақыланатын қарыз мақсаттары үшін меншікті капиталды есептеу туралы

  07.2010 N 66н, кейінге қалдырылған салық міндеттемелері көрсетілген. 2002.11.11 N 114n Ереженің 15-тармағына сәйкес кейінге қалдырылған салық міндеттемесі кейінге қалдырылған салықтың бір бөлігі... келесі есепті кезеңдерді білдіреді. Сонымен, кейінге қалдырылған салық міндеттемелері тиісті есепті кезеңдегі салық берешегі... болып табылмайды? Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері міндеттемелерге қосылады ма? 2....

• ONO және ONA салалық есеп стандартын кейбір КЕҰ қолдануды бастау уақыты туралы

  ... "Кейдеге қалдырылған салық міндеттемелері мен кейінге қалдырылған салық активтерін несиелік емес есепке алудың салалық стандарты... NFO кейінге қалдырылған салықтық міндеттемелер мен кейінге қалдырылған салық активтерін есепке алудың салалық стандарты. Осыған сәйкес...

Осы активтер мен міндеттемелерді есептеу және көрсету тәртібі 2002 жылғы 19 қарашадағы «» бұйрығына сәйкес реттеледі.

Бухгалтерлік табыс – шығын көбінесе салық салынатын пайдадан ерекшеленуі мүмкін. Себебі, тұрақты және уақытша айырмашылықтарды есепке алатын кіріс мөлшерін анықтау үшін ережелер қолданылуы мүмкін. Табысты тану Ресей Федерациясының алымдар мен салықтар туралы заңнамалық жүйесі бекіткен арнайы бухгалтерлік есеп ережелерін қолдану арқылы жүзеге асырылады.

Уақытша айырмашылықтар олардың сипаты мен әсеріне байланысты пайда немесе шығын сомасына әртүрлі әсер етуі мүмкін, оларды жіктеуге болады:

Шегерімдегі уақытша айырмашылықтар

Айырмашылықтың бұл түрі кейінге қалдырылған табыс салығын құруды білдіреді, ол келесі немесе одан кейінгі есепті кезеңде салық базасының төмендеуіне әкеледі. Басқаша айтқанда, бұл ОТА – кейінге қалдырылған салық активінің қалыптасуына әкеледі. Бухгалтерлік есеп қозғалысын ретке келтіру үшін шотты (кейінге қалдырылған салық активтері) пайдалану қажет.

Құрылған кезде есепті кезеңдегі табыс салығының сомасы салық есептілігі кезеңі үшін ғана осы мәнге жақындайды. Келесі айларда шартты кірістер мен шығыстарды азайту немесе ұлғайту үшін ОТА-ны толық немесе ішінара өтеуді жүзеге асыру мүмкін болады.

Уақытша салық айырмашылықтары

Табыс салығын есептеу мақсатында пайда мен шығынды қалыптастырудағы салық салынатын айырмашылықтар АТ (кейінге қалдырылған салық міндеттемесі) құруға әкеледі. Бұл әдісті қолдану арқылы есепті кезеңде салық базасы азаяды, ал келесі кезеңдерге төлемді аудару есебінен өседі.

Бухгалтерлік жазбаларды жылжыту кезінде тәртіпке келтіру үшін бухгалтерлік есеп (кейінге қалдырылған салық міндеттемелері) пайдаланылады.

Аналитикалық есепте әрбір уақытша айырмашылық активтер немесе пассивтер тобына байланысты жеке есепке алынуы керек. Қарапайым сөзбен айтқанда, барлық кейінге қалдырылған салық міндеттемелерін бір есепке біріктіру мүмкін емес.

Бұйрықты қолданудан бас тартудың салдары қандай?

Бұл бухгалтерлік есеп ережесі коммерциялық емес ұйымдарға немесе шағын бизнеске қолданылмауы мүмкін. Көптеген бухгалтерлер бұл бұйрықты сенімді түрде пайдаланғысы келмейді. Олар мұны түсініксіз, түсініксіз және түсіну қиын деп санайды. Сондықтан біз ПБҰ-ны елемеудің ықтимал салдарын түсінуіміз керек.

Компания PBU қолданудан бас тартқан жағдайларда, ол есепті кезеңде табыс салығын толық немесе ішінара төлемеу мүмкіндігін жоғалтады. Сірә, бұл жағдайда салық қызметі кәсіпорынның басшылығы мен бухгалтериясына өрескел бұзушылықтар мен бухгалтерлік жазбаларды дұрыс енгізбегені үшін талап-арыз береді.

Жауапты тұлға үшін бұл 15 мың рубль мөлшерінде айыппұл салуға әкелуі мүмкін. Сондай-ақ бақылау органдары әкімшілік құқық бұзушылық үшін 2-3 мың рубль көлемінде айыппұл сала алады. Барлық осындай айыппұлдар бухгалтерлік есепте жалпы бұрмаланған суреттен төлемнің 10% жетуі мүмкін.

Барлық басқа жағдайларда, PBU толық және заңды түрде қолданылған кезде, салықта да, бухгалтерлік есепте де ықтимал қателерді толығымен болдырмауға болады. Осы бұйрықты басшылыққа ала отырып, бухгалтерлердің көпшілігі белгілі бір салықтар мен төлемдерді анықтауға байланысты дәлсіздіктер мен қателерді табуда тамаша жұмыс істейді. Сондай-ақ есепті кезеңдегі кірістер мен шығыстарды тану сәттері мен мерзімдерін түсінуге көмектеседі.

ONA және ONO қалыптастыру кезінде 77 және 09 шоттары үшін негізгі операциялар

77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шоты кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің болуы мен қозғалысы туралы ақпаратты жинақтауға арналған.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері есепті күні қолданыста болған табыс салығының ставкасы бойынша есепті кезеңде пайда болған салық салынатын уақытша айырмашылықтардың көбейтіндісі ретінде айқындалған сомада есепке алынады.

77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шотының кредиті бойынша 68 «Салықтар мен алымдар бойынша есеп айырысулар» шотының дебеті бойынша корреспонденцияда кейінге қалдырылған салық көрсетіледі, ол есепті кезеңнің шартты шығысының (кірістерінің) сомасын азайтады.

77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шотының дебеті бойынша 68 «Салықтар мен алымдар бойынша есеп айырысулар» шотының кредитімен корреспонденцияда есепті кезеңдегі табыс салығы бойынша есептелген кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің азаюы немесе толық өтелуі көрсетіледі.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі активті немесе ол есептелген міндеттеме түрін шығару кезінде 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шотының дебетінен 99 «Пайдалар мен залалдар» шотының кредитіне есептен шығарылады.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемелерінің аналитикалық есебі бағалау кезінде салық салынатын уақытша айырмашылық пайда болған активтердің немесе міндеттемелердің түрлері бойынша жүргізіледі.

77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шоты
шоттармен сәйкес келеді

Шоттар жоспарының қолданылуы: 77-шот

• Уақытша салық айырмашылықтары: себептері және есепке алу ерекшеліктері

  77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шотының кредиті бойынша. Мерзімі кейінге қалдырылған салық активтері (КҚА) 09 «Кейінге қалдырылған салық активтері» шотының дебетінде... 68 «Табыс салығы» қосалқы шотында 77 «Кейінге қалдырылған салықтық міндеттеме» 3,133,33 Көрсетілген сома... 68 «Кейінге қалдырылған салық активтері» қосалқы шотында есепке алынады. Табыс салығы» 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі» 64 904,4 Көрсетілген сома... 68 «Кіріс салығы» қосалқы шоты 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі» 90 000 АТ көрсетілген сома...

• Тахограф. Бухгалтерлік есеп және салық салу

  77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шотының кредитінде... 68 «...» шотының дебеті бойынша корреспонденцияда көрсетілетін тиісті кейінге қалдырылған салық міндеттемесі (КЖЖ) 77 шоттың дебетінде жазу арқылы көрсетіледі және 68 шотының кредиті (Пайдалану нұсқаулығы... АТ төмендетілді (1000 Х 20%) 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі» 68/Табыс салығы 200 ... осы операциялардың нәтижесінде 77 шотының қалдығы тең болады. нөлге дейін, бұл ...

• Жалпы нысандағы балансты толтыру тәртібі. Мысал

  Ұзақ мерзімді қаржылық инвестициялар үшін резерв шоты). 1180-жол «Кейінге қалдырылған салық... 55, «Депозиттік шоттар» қосалқы шоты (қаржылық инвестицияларды есепке алудың аналитикалық шоттары). Жол... шифрын ашу). кредиттік қалдық шот 60 + шоттың кредиттік сальдосы 62 + шоттың кредиттік сальдосы 69 + кредит... шоттағы қалдық 70. Нәтиже...

• Күмәнді қарыздар бойынша провизияларды құру кезіндегі уақытша салық айырмашылықтары

  Шығындар мен міндеттемелерді есепке алу кезінде ықтимал кірістерге қарағанда және... салық төлеушінің қарсы міндеттеменің контрагентінің алдында күмәнді берешегі бар (кредиторлық берешек)... осындай резерв есебінен резерв (КР 77-тармағы). Ереже). Салық есебінде шығыстар... Дебет 68 Кредит 09 – кейінге қалдырылған салық активі есептен шығарылады. Өкінішке орай, бізде қаржылық жағдай туралы есепте... актив немесе міндеттеме және сол актив немесе міндеттеменің салық салынатын сомасы... жоқ. Бірге...

• Тарифтік реттеуге тоқталайық

  Қаржылық есеп беруде кейінге қалдырылған салықтардың 09 (ONA) шотында есепке алыну мүмкіндігін көрсететін... айырмадан (кейінге қалдырылған салық міндеттемесіне ұқсас) туындайтын кейінге қалдырылған тарифтік айырмашылықтар шотындағы қалдықтар. және 77 (ONO... .) шотында. Сұрақ туындайды: кейінге қалдырылған тарифтік айырма шотындағы кредиттік қалдықтардың әрбір класының біз енгізген шоттары... қай шот... сәйкес болады. Бұл ақпарат...

• Несиелер бойынша пайыздар инвестициялық активтердің құнына қосылады

  Қарыз қаражаты бойынша қарыздық міндеттемелерді орындауға байланысты, ... мерзімінде қайтарылды. Бухгалтерлік шоттардың жұмыс жоспары келесі қосалқы шоттарды белгілейді: 66-.... x 20%) 68-pr 77 27 900 Банкке төленетін пайыздар... . x 20%) 68-pr 77 27,000 Актив қабылданды... уақытша айырмашылықтар және сәйкес кейінге қалдырылған салық міндеттемелері (ПБҰ 12, 15 тармақтары... жұмыс аяқталды, бірақ борыштық міндеттеме өтелмейді, содан кейін пайыздар.. x 20%) 68-pr 77 3,720 қыркүйек 2017... . x 20%) 68-pr 77 3600 Жаңарту шығындары...

• 2017 жылға жылдық қаржылық есептілікті жасау кезінде неге назар аудару керек

  Ережеден бір ерекшелік бар. Кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелері бухгалтерлік баланста көрсетілуі мүмкін... «Есептік міндеттемелер, шартты міндеттемелер және шартты активтер» бухгалтерлік есебі бойынша (ПБ... баланстың «Есептік міндеттемелер» жолы (96 шоттағы кредиттік қалдық). Резервтер... директорлар көрсетілген берешекті есептен шығарады (Бухгалтерлік есеп туралы Ереженің 77 тармағы... байланыс, коммуналдық төлемдер, жол ведомостары, шот-фактуралар; бухгалтерияға уақтылы тапсыру...

• Бухгалтерлік есепті өрескел бұзу, оның ішінде аудиторлық қорытындының болмауы нәтижесінде директорды дисквалификациялау

  2016 жылғы 30 наурыздағы No 77-ФЗ) («Татарстан бухгалтері... бухгалтерлік есеп регистрлеріндегі бухгалтерлік есеп» журналын қараңыз; - қолданыстағы регистрлерден тыс бухгалтерлік есеп шоттарын жүргізу... салық органдарының қызметкерлерімен құрастыруға рұқсат етілген норма болып табылады (бап). ӘҚБтК-нің 28.3 ...жергілікті салық тексеруі кезінде мамандар салық сала алады Ал бұл үшін... пайда, тұрақты және кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелері (2-тармақ...

• 2016 жылдан бастап бюджеттік ұйымдардың бухгалтерлік есебіндегі өзгерістерге шолу

  000 Қабылданған міндеттемелер 502 09 000 Мерзімі ұзартылған міндеттемелер Баланстан тыс шоттар 27 No 174н нұсқаудың 77 және 78-баптары... салық заңнамасында белгіленген тәртіппен қосылған құн бойынша шоттардың мынадай корреспонденциясымен толықтырылады. Ресей Федерациясы; жеткізушілермен ұсынылған... мереке күндері, соның ішінде еңбекақы (мерекелерді төлеу бойынша кейінге қалдырылған міндеттемелер, нақты... синтетикалық шот түрінің аналитикалық кодтары: 7 «Қабылданған міндеттемелер»; 9 «Кейінге қалдырылған міндеттемелер». Министрлігінің бұйрығымен. Қаржы № ...

Біз бухгалтерлік есеп пен салық есебіндегі уақытша айырмашылықтар туралы айттық және мұндай айырмашылықтар шегерілетін (DVR) және салық салынатын (TVR) болуы мүмкін екенін атап өттік. VVR кейінге қалдырылған салық активінің (DTA) қалыптасуына әкеледі, ал DVR кейінге қалдырылған салық міндеттемесінің (DTL) қалыптасуына әкеледі (18/02 PBU 11, 12 тармақтары). АТ-ның болуы және қозғалысы туралы ақпаратты жинақтау үшін Шоттар жоспары және оны пайдалану жөніндегі нұсқаулық 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» () шотына арналған.

77-шот бойынша бухгалтерлік есеп

Бухгалтерлік есеп шот 77 пассивті синтетикалық шот болып табылады. 77 шоттың кредитінде есепті кезеңнің шартты шығыстарының (кірістерінің) сомасын азайтатын кейінге қалдырылған салық көрсетіледі (Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы N 94н бұйрығы):

Дебеттік шот 68 «Салықтар мен алымдар бойынша есеп айырысулар» - Кредит шот 77

Осы хабарламада көрсетілген АТ мәні мына формуламен анықталады:

мұндағы С – есепті кезеңде қолданылған пайда салығының мөлшерлемесі.

Жалпы алғанда, АТ NVR-нің 20% құрайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284-бабының 2-тармағы).

Егер АТ пайда болуы 77 шоттың кредиті бойынша көрсетілсе, онда осы шоттың дебеті бойынша есепті кезеңдегі табыс салығын есептеуге қарай АТ-тың төмендеуі немесе толық өтелуі есепке алынады:

Дебеттік шот 77 - Кредиттік шот 68

Егер АТ есептелген объекті істен шығарылса, кейінге қалдырылған салық міндеттемесі есептен шығарылады (Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы № 94н бұйрығы):

Дебеттік шот 77 - Кредит шот 99 «Пайдалар мен шығындар»

77 шоты бойынша аналитикалық есеп бағалау кезінде қалпына келмейтін кірістер пайда болған активтер немесе міндеттемелер түрлері бойынша жүргізіледі.

Бухгалтерлік баланста АТ қалдығы 1420 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» жолы бойынша ұзақ мерзімді міндеттемелердің бөлігі ретінде міндеттемелерде көрсетіледі (ҚР Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 2 шілдедегі № 66н бұйрығы).

77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері» шоты: мысал

NNO-ның пайда болуына әкелетін салық салынатын уақытша айырмашылықтар, атап айтқанда, нәтижесінде туындауы мүмкін (PBU 18/02 12-тармағы):

• бухгалтерлік және салық салу мақсатында амортизацияны есептеудің әртүрлі әдістерін қолдану;
• есепті кезеңдегі әдеттегі қызметтен түскен кіріс түріндегі өнімді (тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен табысты тану, сондай-ақ есептеу кезіндегі бухгалтерлік есеп үшін пайыздық кірісті тану, ал салық салу мақсатында – кассалық негізде;
• бухгалтерлік және салықтық есепке алу мақсатында несиелер мен қарыздар бойынша ұйым төлейтін сыйақыларды көрсетудің әртүрлі ережелерін қолдану;
• басқа ұқсас айырмашылықтар.

АТ пайда болуының ең қарапайым жағдайы амортизацияны есептеу әдістерінің айырмашылығы болып табылады, соның нәтижесінде бухгалтерлік және салықтық есепте амортизациялық шығыстардың сомалары сәйкес келмейді.

Мысалы, негізгі құрал тозуының бірінші жылы үшін амортизация мынаны құрады:

• бухгалтерлік есепте - 250 000 рубль;
• салық есебінде - 320 000 рубль.

Барлық басқа нәрселер тең болған жағдайда, бұл айырмашылық ағымдағы жылғы бухгалтерлік пайда салықтық пайдадан 70 000 рубльге артық болады (320 000 рубль - 250 000 рубль). Сондықтан АТ туындайды: Дебеттік шот 68 - Кредиттік шот 77 14 000 (70 000 х 20%).

Бухгалтерлік амортизация салық амортизациясынан асып кете бастағанда, АТ өтеледі: Дебеттік шот 77 - Кредит шот 68.