Ринкова економіка завжди характеризується конкурентними відносинами різних підприємств друг з одним. При підсумкових звітах найголовнішим параметром є прибуток. Ефективність праці суб'єкта господарювання відбиває її плюсова динаміка проти іншими економічними ознаками. У майбутньому, в розвитку впливає правильне розпорядження прибутку, яка збереглася від використання власниками підприємства.

При вирішенні цього питання керівництво встановлюватиме цілі та плани щонайменше на наступний рік. Винагороди найкращим співробітникам, дивіденди, кількість статутного активу та резервного ресурсу на пряму перебувають у владі розподілу, прибили на всі неодмінні платежі. Нерозподілений прибуток – це прибуток, що зберігся, після виплати обов'язкових внесків та інших видів платежів. Вона схрещується із чистим прибутком.

За відсутності зборів протягом року чисті та нерозподілені прибутки однакові. Відрізняються тим, що нерозподілена відображає показники за час існування фірми, а чиста за проміжок часу, на який складається звіт.

Цей прибуток не був поділений між акціонерами/власниками фірми. Подальшу долю прибутку вирішують лише власники активів. Це питання виноситиметься на річні збори. Під час укладання складається протокол.

Основними напрямками витрати нерозподіленого прибутку є:

1. Диведенські виплати/витрати;
2. Ліквідація колишніх збитків;
3. Укомплектування резервних заощаджень;
4. Власні цілі співвласників.

У обліку бухгалтера це поняття має кілька трактувань. Це рахунок 84 «Непокритий збиток» - результат роботи.

В економічному баченні – це капітал за рік, що минув, після рішення керівництва, коли всі заборгованості розраховані бухгалтером. Результат від продажу та надання послуг може бути позитивним чи негативним. Реєструється він на рахунку "Продажі" під No90. По збуту відбивається первісна вартість, податку додану вартість і різні витрати. Виручка відтворюватиметься за кредитом.

Залишок пересилається на рахунок під No99. Рахунок No99 під назвою «Прибутки та збитки». В обліковій книзі зазначають:1. Прибуток ДП 90 КТ992. Збиток ДП 99 КТ 90Рахунок 91 показує доходи, які відображають основне функціонування організації.

До таких відносяться:

1. Реалізація чи оренда власних ресурсів фірми;
2. Дооцінка та уцінка довгострокових коштів;
3. Валютні операції із закордонними грошима;
4. Інвестування у інші проекти;
5. Оборот цінних матеріалів.

Проводки поділяються отримання прибили і збитку. (ДП 91 КТ 99, ДП 99 КТ 91). Обчислення підсумків рахунків 90-91 називається реформацією балансу. Сальдо рахунків 76 та 10 (Надзвичайні доходи та витрати та Матеріали). Збільшення нерозподіленого прибутку збільшується при допущенні помилок бухгалтерським складом, які призвели до підвищення розтрат.

Елементами непокритого збитку можуть бути не тільки фінанси у вигляді суми або на рахунках (основні кошти уцінюються, але капіталу це не підвищує). Це потрібно брати до уваги при виконанні наукових досліджень економічних процесів. Списання загального сальдо з 99 на 84 рахунок, яким і позначається нерозподілений прибуток. Рахунок 99 анулюється та до наступного року не використовується. Такий дохід – це пасив.

В ідеалі така виручка має бути вкладена у подальше вдосконалення підприємництва. Рядок 1370 також висловлює пасив, це негативна величина, що позначається дужками. Прибуток і непокритий збиток – це параметри корисної дії фірми.

Звіт бухгалтера практично однаковий, за винятком проводок дебету та кредиту. Збиток переважно перекривають залишковим прибутком за минулі роки, фондом резерву. Прибуток розподіляють акціонери.

Нерозподілений прибуток минулих років можна вирахувати двома варіантами:

1. Погодовий.
2. Накопичувальний - не поділяє дохід на чинний рік і минулі роки, при цьому на рахунку 84 створюються субрахунки.

Він збирається підсумком, що накопичується з початку дії підприємства. Збитки закривають залишком резервних фінансів. Погодові розрахунки враховують субрахунки для обчислення в різні періоди часу.

Наприклад, субрахунок 84.3 - Нерозподілений прибуток за минулі роки. Грошова сума за минулі роки, за будь-якого розкладу враховується при обчисленні звіту за поточний рік. Відомості про нерозподілений прибуток відбивається у звіті про зміни капіталу. У придбанні прибутку та його велику кількість захоплені всі члени економічних взаємин. Це основа бездоганно чистого заробітку суспільства, унаслідок чого підвищується рівень добробуту.

Підсумки року цікаві в першу чергу власникам компанії, які розраховують отримати дивіденди, або по-іншому розпорядитися чистим прибутком. Але цей прибуток визначається за даними бухгалтерського обліку. І хто інший, як не бухгалтер, найкраще уявляє собі становище організації? Ми розглянемо як правильно розрахувати ту суму, яку власники можуть розподілити на дивіденди.

Закриваємо рік – виявляємо поточний прибуток

Реформацію балансу слід проводити станом на 31 грудня. Вона є закриття рахунків обліку фінансових результатів.

Але перш ніж говорити про це, пригадаємо, що на кінець кожного місяця рахунки 90 та 91 мають нульове сальдо. Фінансовий результат за місяць за цими рахунками переноситься з субрахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу» (91-9 «Сальдо інших доходів та витрат») на рахунок 99 «Прибутки та збитки». До рахунку 99 у деяких організаціях відкривають субрахунки 99-1-1 «Прибуток/збиток від звичайної діяльності» та 99-1-2 «Сальдо інших доходів та витрат».

Проте протягом року субрахунки до рахунків 90 і 91 мають залишки. І лише за реформації балансу вони обнуляються. Так, дебет субрахунку 90-1 "Виручка" закривається на кредит субрахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажів", а з кредиту субрахунку 90-2 "Собівартість продажів" (90-3, 90-4...) суми списуються в дебет субрахунку 90-9. Аналогічно закриваються субрахунки до рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Часто до рахунку 99 «Прибутки та збитки» відкривають субрахунок 99-9 «Сальдо прибутків та збитків», на якому і буде сформовано суму чистого прибутку/збитку за рік. Наприкінці року на нього закривають решту субрахунків, відкритих до рахунку 99. У такому разі наприкінці року сальдо інших субрахунків, відкритих до рахунку 99, переноситься:

• <если>на кінець року у цих субрахунків кредитове сальдо, воно списується в кредит субрахунку 99-9;
• <если>на кінець року у цих субрахунків дебетове сальдо, воно списується в дебет субрахунку 99-9.

Після цього сальдо субрахунку 99-9 переноситься на рахунок 84.

Увага

Розподіл прибутку на дивіденди відбивається на дату винесення рішення учасниками.

Може вийти так, що, коли ви складатимете річну бухотзвітність, вже буде відома приблизна сума дивідендів - наприклад, її рекомендує рада директорів на підставі попередніх даних про фінансові результати. Врахуйте, що проведення за рахунком 84 на підставі цього записами 2012 р. робити не потрібно. Проводки щодо розподілу реальних сум дивідендів треба відобразити 2013 роком. Однак оголошення їх рекомендованої суми можна розглядати як подію після звітної дати пп. 3, 5, 10 ПБО 7/98. І Мінфін радить у поясненнях до звітності повідомити про те, як буде надалі розподілено прибуток. Рекомендації, затв. Листом Мінфіну від 19.12.2006 № 07-05-06/302.

Вивчаємо показники чистого прибутку у звітності

У бухотзвітності дані про суму підсумкового прибутку зустрічаються у двох формах:

Про те, в яких ситуаціях протягом року можна відображати проведення за рахунком 84, читайте:

• у бухгалтерському балансі- Рядок 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», за ним відображається загальний залишок за рахунком 84 у частині нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). На формування цього показника, як правило, впливають усі зміни рахунка 84, що відбулися протягом звітного року. Причому можуть зачіпати як нерозподілений прибуток поточного року, і прибуток минулих років.

При формуванні показника рядка 1370 з усіх операцій, що відображаються за рахунком 84, не враховуються лише операції з витрачання спеціальних фондів, облік яких деякі організації ведуть окремих субрахунках до рахунку 84;

• у звіті про прибутки та збитки(у звіті про фінансові результати) – рядок 2400 «Чистий прибуток (збиток)», тут показується сума чистого прибутку (збитку), отриманого саме за 2012 р. п. 23 ПБО 4/99Вона визначається як сума, яка при реформації балансу була списана з рахунку 99 на рахунок 84. Таким чином, у звіті про прибутки та збитки ми бачимо прибуток/збиток, які не розраховані наростаючим підсумком за всі попередні роки, а лише виявлені за звітний рік.

Якщо в річній звітності значення рядка 1370 балансу дорівнює значенню рядка 2400 звіту про фінансові результати, жодних особливих труднощів немає: швидше за все, це і є та сума чистого прибутку, на розподіл якого можуть претендувати власники.

Але таке рідко буває. Більше того, часто ні той ні інший рядок бухгалтерської звітності не дає уявлення про те, скільки прибутку власники можуть розподілити між собою.

Яку суму між собою можуть поділити власники

Подивимося, якими найпоширенішими варіантами обліку прибутку бухгалтери користуються практично. Від цього часто залежить те, як вони самі чи власники компанії виходять на суму прибутку, який можна розподілити на дивіденди.

«Накопичувальний» варіант обліку прибутку

При такому варіанті обліку на рахунку 84 не створюється жодних субрахунків для поділу фінансового результату поточного року та минулих років (ми не розглядатимемо ситуацію, коли на рахунку 84 враховуються спеціальні фонди).

Про складнощі оподаткування дивідендів, виплачених за підсумками розподілу прибутку минулих років, читайте: 2011, № 24, с. 4

У такій ситуації бухгалтеру досить легко визначити суму, яку власники можуть розподілити на дивіденди. Це, як правило, буде сума прибутку, накопичена на рахунку 84. До речі, саме такий варіант обліку прибутку – наростаючим підсумком з початку «життя» компанії – підтримав нещодавно Вищий арбітражний суд Рішення ВАС від 29.11.2012 № ВАС-13840/12.

У такому разі прибуток, отриманий цього року, автоматично йде на погашення збитків минулих років. Таким чином, залишок буде вже за вирахуванням збитків.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»

На практиці часто прийнято вважати доступною до розподілу весь чистий прибуток, відображений за рахунком 84 і, відповідно, в балансі організації. Подібний порядок законом не заборонено, отже, власник може розпорядитися всім накопиченим прибутком, а не лише прибутком поточного року.

Інша позиція базується на підручниках з МСФЗ та інших аналогічних джерел, які, у свою чергу, орієнтовані на країни, де акціонери регулярно забирають дивіденди та прибутки минулих років у компаніях просто не залишається.

У нас традиційно інше ставлення до прибутку – одразу не забирати, залишити на розвиток організації. Але це не означає, що потім цей прибуток вже недоступний для власників”.

«Погодовий» варіант обліку прибутку

Цей варіант зустрічається досить часто, про що свідчать питання читачів, які надходять до нашої редакції. При ньому прибуток/збиток кожного року відображаються в обліку на рахунку 84 окремо. Деякі бухгалтери всі прибутки/збитки минулих років враховують скопом і відкривають такі субрахунки до рахунку 84:

• 84-1 "Нерозподілений прибуток звітного року";
• 84-2 "Непокритий збиток звітного року";
• 84-3 "Нерозподілений прибуток минулих років";
• 84-4 "Непокритий збиток минулих років".

За такої організації обліку прибуток звітного рокуявлятиме собою кредитове сальдо субрахунку 84-1 «Нерозподілений прибуток звітного року».

Іноді такі субрахунки не відкриваються, але власники хочуть отримати дані саме про прибуток останнього року. Її можна порахувати так:

У бухгалтерському балансі деякі бухгалтери для цих цілей відображають окремо прибуток/збиток звітного року та прибуток/збиток минулих років. Для цього до рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» можна передбачити рядки, що розшифровують. Наприклад:

• рядок 1372 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року";
• рядок 1373 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років".

При такому відображенні звітність стає зрозумілішою власникам. Однак і за такого варіанту обліку та складання звітності бухгалтер повинен попередити власників про те, що на прибуток звітного року не можна орієнтуватися без огляду на попередні результати діяльності компанії.

ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА

Незалежно від того, погасять власники збиток чи ні, розподіляти краще лише суму прибутку, яка перевищує збиток.Інакше нарахування дивідендів може призвести до того, що вартість чистих активів компанії (ЧА) виявиться нижчою за розмір її статутного капіталу та резервного фонду (за його наявності). А це неприпустимо про п. 1 ст. 29 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 43 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ.

Власники можуть розподіляти як чистий прибуток звітного року, а й нерозподілений прибуток минулих років. І в цьому випадку виплачені ним суми з метою оподаткування теж вважатимуться дивідендами та п. 1 Листи ФНП від 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@. Причому розпорядитися прибутком минулих років власники можуть будь-коли - не обов'язково чекати кінця кварталу чи року.

Складніше, якщо в минулі роки було отримано збитки. У таких ситуаціях бухгалтери часто запитують: чи обов'язково власники повинні погасити наявні збитки? І чи може бухгалтер сам позбутися таких збитків, зменшивши нерозподілений прибуток?

Рішення про те, чи буде покритий збиток (звітного періоду або минулих років) і за рахунок яких коштів, повинен ухвалити не бухгалтер, а загальні збори власників підп. 3 п. 3 ст. 91, підп. 4 п. 1 ст. 103 ЦК України.

Якщо таке рішення буде і якщо у вашій організації прибуток/збиток кожного року враховуються на різних субрахунках, треба буде відобразити відповідні проводки в бухобліку. Якщо ж рішення власників про погашення збитку не буде, робити внутрішні проведення за рахунком 84 підстав немає.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Законодавство містить обмеження на виплату дивідендів за недостатності чистих активів, тому навіть за наявності у звітному році прибутку вона може розподілятися власникам тільки після заліку зі збитками минулих років.

У І кварталі прибуток звітного року приєднується до загального прибутку минулих років, тому сальдування відбувається автоматично. На щорічних зборах власники можуть орієнтуватися на звіт про прибутки та збитки, в якому є дані лише про прибуток звітного року. У цьому випадку бухгалтер повинен звернути їхню увагу на необхідність заліку – інакше власники можуть ухвалити неправомірне рішення, а бухгалтер не зможе відобразити його в обліку (адже воно незаконне).

Аналогічні і наслідки у протилежній ситуації, коли за минулі роки є прибуток, а за звітний рік - збиток: вимоги закону про чисті активи і тут не допускають розподілу на дивіденди прибутку до його сальдування з отриманим збитком” .

Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»

Вартість ЧА на звітну дату обов'язково вказується у розділі 3 звіту про зміни капіталу (зазвичай він подається у складі річної бухотзвітності, але малі підприємства можуть його не становити, якщо вважають, що інформація в ньому є несуттєвою).

Вартість ЧА можна порахувати і на підставі бухгалтерського балансу Лист Мінфіну від 07.12.2009 № 03-03-06/1/791; Наказ Мінфіну № 10н, ФКЦП № 03-6/пз від 29.01.2003; додаток № 1 до Наказу Мінфіну від 02.07.2010 № 66нза формулою:

Однак врахуйте, що дана формула не враховує, що частину прибутку ви вже могли розподілити у певні фонди і що в організації може бути додатковий капітал. А тим часом, якщо частина прибутку була розподілена раніше, то вдруге нею вже не можна розпорядитися.

Повідомляємо власникам суму прибутку

Незалежно від варіанта організації вашого бухгалтерського обліку, суму прибутку, яку власники мають право розподілити на дивіденди, можна визначити так:

Як бачимо, ця сума може не співпадати ні з рядком 1370 балансу, ні з рядком 2400 звіту про фінансові результати. Тому логічно було б скласти для власників пояснення, в яких можна відобразити і результати роботи компанії, і напрями розподілу прибутку, що рекомендуються.

ПОПЕРЕДЖУЄМО ВЛАСНИКІВ

Перш ніж розподіляти прибуток на дивіденди, потрібно подивитися у статуті, які обов'язкові відрахування із чистого прибуткумає зробити організація.

У папері, що складається для власників, рекомендуємо повідомити, в числі іншого, і про важливі події, що відбулися після звітної дати, тобто починаючи з 01.01.2013 і до дати складання річної звітності. Адже такі події ніяк не вплинуть на бухгалтерські проводки 2012 р. Однак, якщо вони можуть істотно вплинути на фінансове становище організації, власники повинні про них знати.

* За чинним законодавством вартість чистих активів компанії не повинна бути нижчою від розміру статутного капіталу та резервного фонду.

Отже, незалежно від особливостей вашого бухгалтерського обліку, при нарахуванні дивідендів власникам слід слідкувати за вартістю чистих активів організації: як до такого нарахування, так і після нього.

У статті ми розглянемо, що є нерозподілений прибуток і як їй грамотно управляти.

Ви дізнаєтеся:

• Що таке нерозподілений прибуток у балансі компанії і куди він іде.
• Як нерозподілений прибуток відображається у балансі.
• Як визначити суму нерозподіленого прибутку.
• До чого належить нерозподілений прибуток організації.
• Хто має право на нерозподілений прибуток підприємства?
• На що може спрямовуватись нерозподілений прибуток компанії.
• Куди подіти нерозподілений прибуток минулих років?
• Як здійснювати аналіз нерозподіленого прибутку

Що таке нерозподілений прибуток

Нерозподілений прибутокє частиною капіталу підприємства. Вона відображається розділом III "Капітал та резерви" балансу. Капітал якраз і є різницею між активами та зобов'язаннями організації. Однак у разі, коли активи та зобов'язання підприємства пов'язані з реальними об'єктами, капітал виступає як абстрактна фінансова величина, що відображає, за рахунок яких джерел компанія існує: за рахунок статутного, резервного або додаткового капіталу нерозподіленого прибутку.

Наприклад, у затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій – прибуток називається джерелом фінансового забезпечення виробничого розвитку підприємства. Отже, за наявності у складі капіталу компанії складової у вигляді нерозподіленого прибутку, вона є гарною ознакою, говорячи про перевищення доходів порівняно з витратами.

Показується по кредиту рахунки 84 розмір чистого прибутку, що була отримана за період діяльності компанії, а чи не лише за даними за останній рік. Ця величина є кінцевим результатом діяльності організації за період існування. У власників є право використовувати цей накопичений прибуток на власний розсуд.

По кредитовому сальдо рахунки 84 можна визначити, була спрямована прибуток організації вилучення коштів з обороту.

Як визначити суму нерозподіленого прибутку

Розрахунок нерозподіленого прибутку провадиться досить просто. Для нього достатньо підставляти значення в одну з формул, наведених нижче, знаючи при цьому кількість чистого прибутку/збитку організації.

Для розрахунку нерозподіленого прибутку компанії необхідно знати та враховувати такі показники: нерозподілений прибуток на початок розглянутого періоду, чистий прибуток (Net Income або Net Profit) або чистий збиток (Net Loss) та сума виплачених дивідендів.

Після збору всіх необхідних даних щодо розрахунків отримані значення слід підставити в такі формулы:

RE1 = RE0 + Net Income - Dividends,де RE1/RE0 – нерозподілений прибуток на кінець/початок цього періоду;

Net Income – чистий прибуток;

Dividends – дивіденди, виплачені для акціонерів.

Якщо компанія за поточний період отримала не чистий прибуток, а зіткнулася із чистим збитком, то використовується така формула розрахунку:

RE1 = RE0 - Net Loss - Dividends, де, як стало зрозуміло, Net Loss – чистий збиток.

Хто має право на використання нерозподіленого прибутку

Розподіл прибутку підприємства, рішення, які витрати необхідно здійснювати її рахунок, може здійснюватися лише власниками організацій – учасниками чи акціонерами. Отже, бухгалтерський облік рішення акціонерів (учасників) залежатиме від вказівок, зафіксованих протоколом загальних зборів, наданих керівництву компанії. Але багато хто при ухваленні цього рішення продовжує стикатися з певними помилками. Саме бухгалтер здатний підказати правильне рішення учасникам та акціонерам товариства.

На що може спрямовуватись нерозподілений прибуток організації поточного року

Регламентують порядок розподілу прибутку Закони про АТ та ТОВ. У разі бухгалтерського обліку йдеться про те, на що можуть витрачатися нерозподілені кошти, лише анотацією до рахунку 84 у Плані рахунків. Більше не наводяться будь-які згадки в бухобліку про можливі способи використання нерозподіленого прибутку.

Отже, використання нерозподіленого прибутку можливе для наступних завдань:

1) Резервний фонд

Закон передбачає для акціонерного товариства обов'язок формувати резервний фонд за рахунок коштів чистого прибутку. Розмір резервного фонду має бути мінімум 5% від статутного капіталу товариства. Кошти фонду використовуються покриття збитків і викупу громадських акцій, погашення власних облігацій.

На відміну від АТ, товариства з обмеженою відповідальністю мають можливість добровільного створення резервного фонду. При цьому розмір резерву, суму щорічних відрахувань до нього та мети використання коштів зазначаються статутом товариства.

Резервний фонд створюється проводкою:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 82 "Резервний капітал"

Подібно до нерозподіленого прибутку, він у балансі теж відображається розділом II "Капітал і резерви" по стор. Отже, відбувається фактичний перехід частини чистого прибутку на іншу статтю капіталу. Однак при цьому відбувається покращення структури балансу, адже власникам фактично заборонено виведення на суму сформованого фонду коштів із обігу компанії. Резервний фонд можна вважати певною подушкою фінансової безпеки діяльності організації.

Відкладаємо у два фонди

В'ячеслав Тишин,

генеральний директор компанії «Тридіт», Самара

Ми щомісяця 5-15% від прибутку (залежно від поточної ситуації в компанії) відкладаємо у два фонди. Перший фонд є накопичувальним, призначений для важливих непередбачених витрат. У тому числі кошти, необхідні для заміни обладнання або комплектуючих, що вийшло з ладу. А другий є фондом інвестицій. Призначена для планового оновлення наших активів. Ми також використовуємо його при відкритті та запуску нових напрямків діяльності.

2) Дивіденди

Прибуток, що залишається після формування резервного фонду, може використовуватись власниками для виплати дивідендів. Необхідно врахувати, що це найбільш типовий та поширений варіант витрат коштів прибутку. При нарахуванні дивідендів відбувається зменшення нерозподіленого прибутку. Під час виплати дивідендів зменшуються активи організації. Нарахування дивідендів у бухгалтерському обліку відображається наступним проведенням:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 75 "Розрахунки із засновниками"

Відобразити виплату дивідендів грошима можна наступним проведенням.

Дебет 75 "Розрахунки з засновниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"

При попередньому знятті грошей з розрахункового рахунку для видачі готівкою буде використовуватися наступне проведення.

Дебет 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит 50 "Каса"

Виплата дивідендів можлива не лише грошима, а й майном, оскільки це не забороняється законом. ФНП Росії вважає - при передачі майна в рахунок виплати дивідендів потрібно нарахування ПДВ. Також слід врахувати – за деякими судовими рішеннями арбітри визнають, що передача майна за рахунок виплати дивідендів не є реалізацією та не визнається об'єктом оподаткування ПДВ.

Тому якщо до бази з ПДВ компанією не буде включено вартість майна, яке передано в рахунок виплати дивідендів, то найімовірніше, потрібно буде відстоювати свою позицію в ній у судовому порядку. Однак, чи потрібно так діяти?

Оскільки компанія приймає рішення про виплату дивідендів грошима, але не має їх, то спочатку належить продати майна, з обчисленням з його реалізацією ПДВ І лише потім здійснює перерахування коштів для акціонерних учасників. Отже, якщо коштів відсутні, у будь-якому випадку чекає сплата ПДВ, і тільки потім можна буде розраховуватися з власниками.

Якщо дивідендами є товари чи кошти, які підлягають оподаткуванню ПДВ, не потрібно нарахування ПДВ.

Відображається передача майна у рахунок погашення заборгованості з виплати дивідендів у бухгалтерському обліку таким чином:

1) при передачі товару чи готової продукції:

2) під час передачі основного засобу:

Власники компанії часом вирішують використовувати виплати для преміювання працівників, купівлі основних засобів, надання матеріальної допомоги. Деякі також вирішують організувати фонди споживання та накопичення. Чи можна вважати правильними такі рішення?

Давайте розберемо нюанси витрат за рахунок прибутку. По-перше, чинні Закони про АТ та ТОВ не встановлюють будь-які виплати за рахунок прибутку будь-кому, крім власників. По-друге, неодноразово Мінфіном РФ висловлювалася така позиція: рахунок 84 не призначається для відображення різноманітних благодійних та соціальних витрат, виплат матеріальної допомоги, преміювання.

Витрати компанії на спортивні заходи, розваги, відпочинок, культурно-просвітницькі заходи та інші аналогічні заходи, а також перерахування організацією коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю з позиції фінансового відомства, є іншими витратами з необхідністю обліку за рахунком 91 "Інші доходи та витрати" . Лише виплата дивідендів не є витратою організації, будь-яке інше вибуття активів є витратою поточного періоду.

Тому матеріальні допомогу, різні премії, витрати на благодійність можуть призводити до впливу чистого прибутку компанії, проте лише у періоді здійснення цих витрат. При цьому стосунку до чистого прибутку минулого року вони не мають. Отже, неправомірними є всілякі виплати за рахунок чистого прибутку – винятком стають лише дивіденди.

Якщо говорити про формування фонду споживання за рахунок чистого прибутку, він є лише відлунням радянської практики бухгалтерського обліку. Тоді проводилося перерахування у фонди розвитку виробництва грошей, що зберігалися у банку окремо від коштів організації. Саме вони використовувалися для покупки основних засобів. Сьогодні вже не провадиться таке перерахування грошей для розвитку виробництва.

Купівля основних засобів підприємства тепер провадиться з використанням коштів розрахункового рахунку зі зміною одного активу (грошей) на інший (основний засіб). При цьому у проводках не використовується рахунок 84. Отже, якщо власники приймають рішення про спрямування прибутку для розвитку виробництва із записом бухгалтера в обліку Дебет 84, субрахунок "Прибуток до розподілу", Кредит 84 "Зарезервований прибуток", це не впливатиме на підсумкове сальдо за кредитом рахунки 84.

За великим рахунком, це проведення свідчить про те, що поточного року власники відмовилися отримувати дивіденди, не виводячи грошей з обороту. Але завдяки цьому рішенню у підприємства з'явилася можливість удосконалення структури балансу, із забезпеченням більш стійкого фінансового стану. Зміна підсумкового сальдо за кредитом рахунка 84 не відбувається – отже, не створюється перешкод для власників у майбутньому розподілі прибутку, який відображений як нерозподілений у балансі підприємства.

Витрачаємо прибуток на просування товару та благодійність

Сергій Перимбаєв,

генеральний директор компанії «Російське кріплення», Рязань

Розподіл прибутку після податкових відрахувань можливий за 2 статтями – розвиток та дивіденди. Моя компанія є організмом, що росте, тому використовуємо додаткові засоби для розвитку своєї організації. Регулярно представляємо на ринку нову продукцію з проведенням безлічі заходів, спрямованих на рекламу та просуваннясвого товару. Тому компанія завдяки прибутку одержує можливість рухатися вперед.

Також прагнемо дбати про інших. У рамках благодійної програми ми допомагаємо нужденним. І на останньому місці залишаються інтереси власника компанії. За потреби частину прибутку можна «розподілити» між власниками бізнесу. Але поки що намагаюся діяти на перспективу, не вдаючись до таких кроків.

Куди подіти нерозподілений прибуток минулих років

Інше питання, актуальне для власників та бухгалтерів, чи можливий розподіл на дивіденди прибутку минулих років? Відповідь у цьому випадку буде позитивною, така можливість є.

Оскільки ні цивільним, ні податковим законодавством не встановлено обмежень щодо виплати дивідендів із прибутку організації за минулі роки. Отже, при «накопиченні» у компанії прибутку минулих років вона може бути спрямована на рішення загальних зборів акціонерів виплати дивідендів

Не заперечують такого рішення і контролюючі органи. Висновок ВАС РФ говорить про те, що чистий прибуток компанії та нерозподілений прибуток є тотожними за економічною природою. Отже, немає жодних перешкод для власників щодо цього – використовувати для виплати дивідендів не лише чистий прибуток звітного року, а й нерозподілений прибуток за минулі роки.

Як контролювати фінансове становище компанії

Як розрахувати точку беззбитковості та обчислити суму витрат на тиждень наперед, витративши лише 15 хвилин?

Журнал «Комерційний директор» ділиться корисним бізнес-хаком, який заощадить ваш час.

Як здійснювати аналіз нерозподіленого прибутку

Доцільно розпочати аналіз нерозподіленого прибутку з вивчення її складу та динаміки зміни окремих статей. Необхідно включення до складу нерозподіленого прибутку статей форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки»: валовий прибуток, прибуток від продажу продукції (робіт, послуг), інші доходи (витрати), прибуток до оподаткування. Розрахувати їх можна за формулами:

Валова прибуток = Виручка - Собівартість;

Прибуток від продажів = Валовий прибуток - Управлінські витрати - Комерційні витрати.

У ситуації, коли рівні прибуток від продажу та валовий прибуток, відображено в обліковій політиці списання комерційних та управлінських витрат прямим способом на собівартість.

Прибуток до оподаткування = Прибуток від продажу + Інші витрати + Інші доходи.

Сальдо за рахунком 91 відображається різницею між іншими доходами та витратами. За негативного сальдо визначається збиток від інших видів діяльності.

Нерозподілений прибуток = Прибуток до оподаткування - Податок на прибуток та аналогічні платежі - Відстрочені податкові зобов'язання + Відстрочені податкові активи.

За кожною перерахованою статтею враховується її питому вагу у прибутку до оподаткування, у разі зі збитком – у виручці. За розрахунковими значеннями можуть бути визначені фактори, які формують фінансовий результат, з виявленням тенденції змін, а також їх причин, для яких має бути дано економічне обґрунтування, з визначенням рівня податкового навантаження.

На особливу увагу заслуговують витрати зі значною питомою вагою, які при цьому щороку зростають. Наприклад, для аналізу збитків від виплати штрафів у разі порушення договірних зобов'язань виявляються чинники, якими були виконані зобов'язання за кожним договором, потрібно при списанні простроченої дебіторську заборгованість на збитки чинники, якими розрахунково-платіжна дисципліна в кожному дебітору виконано була. Визначається у разі кількісний вплив із боку цих чинників зміну прибутку до оподаткування:

де Пдз - зміна прибутку за рахунок зміни простроченої дебіторської заборгованості;

365 – період фінансової звітності;

3 – строк позовної давності простроченої заборгованості (3 роки);

ПДЗ - сума простроченої дебіторської заборгованості, тис. руб.;

РДЗ – рентабельність використання дебіторську заборгованість;

ПОдз - фактичний період оборотності дебіторської заборгованості, днів.

p align="justify"> Формування нерозподіленого прибутку організації відбувається переважно за доходи, отримані за рахунок звичайних видів діяльності. З огляду на це необхідно детально аналізувати прибуток, отриманий організацією за рахунок продажу продукції (послуг, робіт) загалом з організації та окремих видів товарів зокрема.

Інформація про автора та компанію

В'ячеслав Тишин, Генеральний директор компанії "Тридіт", Самара. 2002 року закінчив факультет інформатики Самарського державного аерокосмічного університету ім. академіка С.П. Корольова. Пройшов навчання за програмою MBA-Start. Стаж роботи у сфері IT (у тому числі у веб-індустрії) – 14 років.

Сергій Перимбаєв,генеральний директор компанії «Російське кріплення», Рязань. Закінчив Рязанське вище військове автомобільне інженерне училище за спеціальністю «автомобілі та автомобільне господарство», Рязанський інститут права та економіки за спеціальністю «громадянське та міжнародне приватне право», Московську академію економіки та права за спеціальністю «юриспруденція», пройшов навчання за президентською програмою підготовки управлінських кадрів для організацій народного господарства РФ (спеціальність - "маркетинг"). Працював комерційним директором будівельної компанії "МЖК".

Коли з тих грошей, що компанія заробила від реалізації продуктів або надання послуг, віднімаються податки, залишається так званий нерозподілений прибуток, який ще називають чистим. Розпоряджатися цими фінансами власник бізнесу може на власний розсуд. Для будь-якої компанії цей прибуток є важливим, тому в цій статті ми обговоримо, як він відображається в бухгалтерському балансі і які нюанси, пов'язані з ним.

Концепція

Під нерозподіленим прибутком розуміється величина фінансових коштів, які залишаються на підприємстві після виконання всіх зобов'язань. Під зобов'язаннями тут розуміються переважно податки, які мають відраховуватися до державної скарбниці. Нерозподіленою вона називається тому, що ще не пішла на виплати дивідендів акціонерам. Отже, це своєрідний резерв, що складається із прибутку організації. Зазвичай він прямує на придбання якихось активів або на, іншими словами, на розвиток компанії.

А складається нерозподілений прибуток з початкового нерозподіленого прибутку, до якого приплюсовується чистий прибуток, і з суми, що вийшла, віднімаються виплати по дивідендах.

Щодо балансу

Нерозподілений прибуток звітного року формується на балансі підприємства як активно пасивний рахунок. Ділять її власники фірми, але вони мають право використовувати її тільки так, як зазначено у статуті. На ті цілі, які цим документом не передбачені, гроші спрямовуватися не можуть.

Ось приклад цього бухгалтерського поняття. Фірма заробила протягом року 1 000 000 рублів, з яких віддала прибутковий податок у розмірі 200 тисяч рублів. У пасивному балансі має з'явитися сума 800 тисяч рублів, що і є чистим прибутком звітного року компанії. У балансі рядок має номер 1370 і в ньому прописується непокритий збиток.

Відобразити такий прибуток минулих років можна на балансі рахунку 99. До речі, бухгалтерський облік розрізняє НП та чистий прибуток. Вони створюються різних рахунках, і значення вони різна. Бухгалтерська документація звітного періоду залишається у архіві фірми. Такий законний порядок, і його слід дотримуватись бухгалтерії.

Розподіл

Діяльність будь-якої компанії пов'язана з фінансовими ризиками, і тому має бути відкладена. Багато доходів розподіляють між учасниками не повністю, якусь його частину вони направляють до резервного фонду. Звідти гроші йдуть на покриття фінансових зобов'язань. По суті це внутрішнє джерело, за рахунок якого відбувається фінансування. З НП можуть формуватися такі фонди:

• Фонд потреби ремонту.
• Фонд оплати відпусток працівникам.
• Оплата працівникам за вислугу років.

Причому може бути як один із цих фондів, так і одразу три, залежить все від можливостей конкретної організації та її пріоритетів. А йти такий прибуток може на такі потреби:

• Виплати дивідендів акціонерам чи учасникам.
• Гасіння збитків, що накопичилися у ході діяльності.
• Інші цілі, які визначили акціонери та вказали у статуті.

І на закінчення

Керівники підприємства повинні знати, що входить до нерозподіленого прибутку, хоча це, швидше, стосується роботи. Але саме цей рядок дуже впливає на розвиток компанії, допомагає рухатися вперед. Її потрібно вміти правильно відобразити у документації, щоб уникнути проблем із наглядовими органами, а зокрема – з податковою інспекцією. Вся НП знаходиться у головного бухгалтера, але, незважаючи на це, розпоряджатися нею можуть лише акціонери, адже бухгалтерські працівники такого права не мають.