Har qanday faoliyat turi bilan shug'ullanadigan kompaniyalar ertami-kechmi xarajatlarga duch kelishadi. Ular ham bilvosita, ham bevosita. Xarajatlar soliq deklaratsiyasiga kiritiladi. Bilvosita xarajatlar deklaratsiyaning 040-betida aks ettirilgan.

Bilvosita xarajatlar nima

Soliq qonunchiligiga ko'ra, korxonaning barcha xarajatlari bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri bo'linadi. Agar korxonaning bevosita xarajatlari, eng avvalo, ishlab chiqarish xarajatlari bo'lib, ular ishlab chiqarilgan mahsulot yoki biron-bir ishning bajarilishi asosida yuzaga kelsa, bilvosita xarajatlar ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar yig'indisidir.

Bilvosita bo'lganlarga quyidagilar kiradi:

• Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari. Bular tashkil etish, texnik xizmat ko'rsatish va ishlab chiqarishni boshqarish xarajatlari. Masalan, mashinani ta'mirlash uchun ma'lum miqdor ajratildi, bu bilvosita xarajatlarda aks etdi.
• Umumiy foydalanish xarajatlari. Ushbu xarajatlar ishlab chiqarish jarayoniga bevosita ta'sir qiladi.

Bilvosita xarajatlar aynan ular hisoblangan davrda hisobdan chiqariladi. To'g'ridan-to'g'ri to'lovlar barcha hisobot davrlari bo'yicha taqsimlanadi.

Korxonada xarajatlarni taqsimlashning qanday tartibi bevosita tashkilotning faoliyat turiga bog'liq.

Bilvosita xarajatlar nima? Soliq kodeksining 318-moddasida:

"Korxonaning to'g'ridan-to'g'ri va operatsion bo'lmagan xarajatlari sifatida tasniflanmagan barcha xarajatlari bilvosita deb tasniflanadi." Korxona nimalarni bilvosita yoki to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar deb tasniflashini mustaqil ravishda belgilaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar:

• Ish haqi.
• Ijara.
• Ishlab chiqarish xarajatlari.

Ya'ni, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar doimiy bo'lganlardir, bilvosita xarajatlar esa rejalashtirilmagan xarajatlarga qarab o'zgarishi mumkin.

Keling, bilvosita xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan misolni ko'rib chiqaylik.

Tashkilot pirojnoe pishirish bilan shug'ullanadi. Ma'lum miqdorda mahsulot ishlab chiqargandan so'ng, u ularni sotish uchun chakana savdo do'koniga yubordi. Shartnomaga ko'ra, mahsulot yaroqlilik muddati tugaganidan keyin qaytarilishi kerak. Mahsulotlarning bir qismi qandolatchilikka qaytarilib, qayta ishlashga jo‘natilgan.

Soliq kodeksi bu xarajatlarni bevosita deb tasniflaydi. Ammo mahsulotlarni qayta ishlash xarajatlari ma'lum bir hisobot davrida hisobdan chiqarilishi mumkin bo'lgan holatlar mavjud. Harajatlarning ayrim turlari ham qonun bilan belgilanadi:

• Kompaniya sug'urtasi (272-moddaning 2-bandi).
• Reklama va barcha tegishli xarajatlar (264-modda, 4-band).
• (264-moddaning 2-bandi).

Korxonaning har qanday harakati qayd etilishi kerak.

Bilvosita soliqlarning deklaratsiyada aks etishi

Daromad solig'i deklaratsiyasida bilvosita xarajatlar 040 pr.2 betda, 02 varaqda aks ettiriladi. Va eng kichikdan yuqoriga qayd etiladi. 040-qatorga kiritilgan ayrim bilvosita soliqlar boshqa qatorlardan shakllantiriladi:

• 041 - yig'imlar va soliqlar.
• 042 - amortizatsiya bonuslari (1, 2, 8, 9, 10).
• 043 - amortizatsiya bonuslari (3, 4, 5, 6, 7).
• 045 – aholini ijtimoiy himoya qilish xarajatlari.
• 047 – yer uchastkalarini olish.
• 052 - Ilmiy-tadqiqot va ishlanmalar bo'yicha xarajatlar (tadqiqot va ishlanmalar).
• 046 - tijorat tashkilotlari chiziqcha qo'yishadi.

041-047, 052 deklaratsiya satrlari 040 asosiy satrdagi ko'rsatkichdan katta bo'lishi mumkin emas.

Keling, 040-qatorning bilvosita xarajatlari qanday shakllanishiga misolni ko'rib chiqaylik.

Kompaniyaning 1-chorakdagi bilvosita xarajatlari 129 000 rublni tashkil etdi. Ulardan:

• 30 000 rubl - avtomobillar uchun amortizatsiya bonusi.
• 15 000 rubl - binolarni ta'mirlash uchun amortizatsiya bonusi.
• 5000 rubl - mulk solig'i to'lovi.
• 15 000 rubl - transport solig'i.
• 50 000 rubl - ma'muriy bo'limning ish haqi.
• 6500 rubl - ish haqi sug'urta badallari.
• 3000 rubl - reklama.
• 2000 rubl - kommunal xizmatlar.
• 1500 rubl - aloqa xarajatlari.
• 1000 rubl - ish yuritish materiallarini sotib olish.

Bu summalar deklaratsiyada quyidagicha aks ettiriladi:

• 040 - 129 000 rubl miqdorida.
• 041 - 20 000 rubl miqdorida.
• 042 - 30 000 rubl miqdorida.
• 043 - 15 000 rubl miqdorida.

Agar foyda olinmaydigan vaziyat yuzaga kelsa, kompaniya boshqa barcha xarajatlarni bilvosita qabul qilishi mumkin. Soliqni hisoblashda foyda bilan bevosita bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisobga olinmaydi. Bilvosita xarajatlar daromadga bevosita bog'liq emas (318p.2NK-modda).

Tashkilot foyda olinmaganda soliq solinadigan bazani kamaytirish uchun bilvosita xarajatlarni hisobga olishi mumkin.

Xarajatlarni bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri taqsimlash har bir tashkilotda sodir bo'ladi. Bu to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya hisobiga ham, boshqaruv hisobiga ham tegishli. Bo'linish zarurati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Agar keng qamrovli bo'lsa, xarajatlar o'zgaruvchan bo'ladi. Ular ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga qarab farq qilishi mumkin. Korxona qancha ko'p mahsulot ishlab chiqarsa, korxona shunchalik ko'p xarajat qilgan.

Bilvosita xarajatlar mahsulot ishlab chiqarish hajmiga bevosita bog'liq emas.

Ya'ni, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ishlab chiqarish va ishlarni bajarish bilan bevosita bog'liq bo'lganlar deb aytishimiz mumkin. Bularga, shuningdek, ish haqi va yil davomida o'zgarmaydigan barcha narsalar kiradi.

Hisobot choragida bilvosita o'zgarishi mumkin. Har bir turdagi xarajatlar bilan bog'liq miqdorlar farq qilishi mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda korxona xarajatlari bevosita va bilvosita xarajatlarga bo'linadi. Foyda miqdori va daromad solig'i miqdori ularni u yoki bu toifaga tasniflash usuliga va hisobot davridagi taqsimlash usuliga bog'liq.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar: asosiy farqlar

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar toifasi va bilvosita xarajatlar o'rtasidagi asosiy farq ularni taqsimlash usulidadir. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori sotish darajasiga qarab ma'lum bir davrga o'tkaziladi. Hisobot davrida daromad qismini faqat shu vaqt ichida sotilgan mahsulotlarga tegishli bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar qismiga kamaytirish mumkin.

Bilvosita xarajatlar hisobot davrida to'liq hisobga olinadi va korxonaning soliqqa tortiladigan daromadini ularning butun miqdoriga kamaytiradi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ishlab chiqarilgan mahsulot turi bilan bog'liq bo'lishi mumkin, bilvosita xarajatlar esa tovarlar guruhini ishlab chiqarish yoki butun tashkilotning ishlashini ta'minlash bilan bog'liq.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

1. Materiallarni to'ldirish xarajatlari.
2. Birlamchi ishlab chiqarishda band bo'lgan xodimlarning ish haqi xarajatlari.
3. Uskunaning amortizatsiyasi, tovarlarni reklama qilish, savdo agentlariga komissiya to'lash va qadoqlash materiallarini sotib olish ko'rinishidagi boshqa xarajatlar guruhi.

Xarajatlarni hisobga olish ularni 20-schyotda jamlash orqali amalga oshiriladi. Xizmat ko'rsatish sohasining o'ziga xos xususiyati shundaki, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sotish darajasiga bog'liq holda darhol to'liq hisobga olinadi.

Bilvosita xarajatlar: ular nima?

Bilvosita xarajatlar o'z qiymatini darhol to'liq mahsulot ishlab chiqarishga o'tkazadi. Bunday xarajatlar guruhining yorqin misoli - ma'muriy bo'linmaning ish haqi yoki binolarni isitish xarajatlari, elektr energiyasi va suv ta'minoti uchun to'langan to'lovlar.

Bilvosita daromad solig'i bo'yicha xarajatlar - ro'yxat 3 guruhdan iborat:

1. Yordamchi ustaxonalarning ishlab chiqarish uskunalarini energiya bilan ta'minlash nuqtai nazaridan moddiy xarajatlar.
2. Yordamchi ishlab chiqarish va boshqaruv blokidagi xodimlarga ish haqini hisoblash va to'lash uchun haq to'lash.
3. Boshqa bilvosita xarajatlarga yordamchi ishlab chiqarish bo'linmalari jihozlarining amortizatsiyasi, korxonani reklama qilish, ma'muriy va umumiy biznes xarajatlari, professional xizmatlarni olish kiradi.

Bilvosita xarajatlarga tovarlarning bir birligini yoki mahsulot guruhini emas, balki keng turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq mablag'larning sarflanishi kiradi. Ushbu turdagi xarajatlarni ishlab chiqarilgan mahsulot turlari o'rtasida aniq taqsimlash mumkin emas. Buxgalteriya hisobida 26-schyotlar va ularni jamlash uchun foydalaniladi.

Hisob siyosatida to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar farqlanishi kerak. Buning uchun soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning to'liq ro'yxati tasdiqlanadi; Har bir korxona uchun ro'yxat ishlab chiqarish tsiklining xususiyatlarini hisobga olgan holda tanlanadi.

Transport xarajatlarini hisobga olish

Transport xarajatlari qachon to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflanishini tushunish uchun ularni quyidagi tasnif bilan bog'lash kerak:

• sotib olingan xom ashyo yoki tovarlarni etkazib berish bilan bog'liq xarajatlar bevosita hisoblanadi;
• xaridorlarga tovar mahsulotlarini yetkazib berish xarajatlari bilvosita xarajatlar sifatida aks ettiriladi;
• korxonaning avtotransport parkiga xizmat ko'rsatishga qaratilgan xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishi mumkin, ularni ma'lum bir guruhga belgilash usuli buxgalteriya siyosatida belgilanadi;

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash usullari

Ikki yoki undan ortiq hisobot davriga taalluqli bilvosita guruh xarajatlarini hisobga olish uchun 3 taqsimlash usulidan foydalanish mumkin:

1. Bilvosita xarajatlarni bevosita taqsimlash.
2. Bosqichma-bosqich usul.
3. Ikki tomonlama.

Metodologiya tarqatish bazasiga qarab tanlanadi. Bilvosita xarajatlarni taqsimlash bazasi quyidagi mezonlarga asoslanishi mumkin:

• ishlab chiqarish hajmi;
• rejalashtirilgan xarajatlar;
• ish haqi darajasi;
• moddiy xarajatlar;
• daromad miqdori;
• to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasining nisbati yoki ularning alohida turlari yig'indisi.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash usullari ishlab chiqarish birliklari o'rtasidagi munosabatlarni hisobga olgan holda tanlanadi. Agar xizmat ko'rsatish ustaxonalari bir-biriga xizmat ko'rsatmasa, unda siz to'g'ridan-to'g'ri tarqatishning eng oddiy usulidan foydalanishingiz mumkin. Agar bo'limlar bir tomonlama xizmatlar ko'rsatsa, unda bosqichma-bosqich usuldan foydalanish tavsiya etiladi. Kompaniya ichida ishlab chiqarishdan tashqari bo'limlar o'rtasida xizmatlar ko'rsatishning tez-tez uchraydigan holatlarida o'zaro taqsimlashning ikki tomonlama usulidan foydalanish yaxshiroqdir.

Bilvosita xarajatlar tahlili

Bilvosita xarajatlarni kamaytirish uchun zaxirani aniqlash uchun korxona xarajatlarini hisobga olishning analitik ma'lumotlari asosida hisob-kitoblarni amalga oshirish kerak:

• ishlab chiqarish rejasi va xarajatlar smetasining bajarilishi foizi nisbati;
• bilvosita xarajatlarning tarkibi va hajmidagi o'zgarishlar dinamikasini kuzatish;
• samarasiz xarajatlarni, noto'g'ri boshqaruvdan yo'qotishlarni aniqlash;
• 3 yil davomida ishlab chiqarilgan mahsulotning bir rubliga bilvosita xarajatlar miqdorini hisoblash.

Bu ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar. Ular, o'z navbatida, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga bo'linadi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ...

Soliq kodeksining 318-moddasiga muvofiq, sotish xarajatlarini to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlash daromad solig'ini hisoblashda hisoblash usulini qo'llaydigan tashkilotlar tomonidan amalga oshirilishi kerak. Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan narsalar xuddi shu maqolada muhokama qilinadi.

Birinchi navbatda, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar Soliq kodeksining 254-moddasi bilan tartibga solinadigan moddiy xarajatlardir. Ular orasida:

• tovarlar ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun xom ashyo, butlovchi qismlar va boshqa shunga o'xshash narsalarni sotib olish, shuningdek tovarlarni qadoqlash yoki sotish uchun boshqa tayyorlash uchun har xil materiallarni sotib olish xarajatlari;
• ishlab chiqarish jarayoni uchun zarur bo'lgan va asosiy vositalarga tegishli bo'lmagan inventar va asboblarni sotib olish xarajatlarini ham o'z ichiga oladi;
• ishlab chiqarish binolarini ishlatish uchun kommunal xizmatlarni to'lash;
• ish kiyimlarini sotib olish;
• ishlab chiqarish xarakteridagi ishlar va xizmatlar uchun haq to'lash, qisqacha aytganda, kompaniyaning asosiy faoliyatidagi faoliyati davomida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan barcha xarajatlar.

To'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlarining keyingi toifasi - bu mehnat xarajatlari. Ular tashkilot xodimlarining to'g'ridan-to'g'ri ish haqi, turli bonuslar va rag'batlantirish to'lovlari, shuningdek, har bir ish beruvchi to'lashi kerak bo'lgan sug'urta mukofotlarini o'z ichiga oladi.

Va nihoyat, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar korxona ishlab chiqarishda yoki ish va xizmatlarni bajarishda foydalanadigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasini o'z ichiga oladi.

Bir tomondan, ishlab chiqarish jarayoni bilan bog'liq bo'lgan, ya'ni operatsion bo'lmagan xarajatlarga taalluqli bo'lmagan, lekin shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning hech qanday turiga kirmaydigan barcha boshqa xarajatlar turlari. bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanadi.

Shu bilan birga, kompaniyaning o'zi buxgalteriya siyosatida xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlash usulini belgilaydi va belgilaydi. Yuqorida keltirilgan taqsimot faqat umumiydir. Masalan, kompaniya xodimlarining ish haqini "ishlab chiqarish" va ma'muriy xodimlarning ish haqiga bo'lish mumkin. Ikkinchisini bilvosita xarajatlar deb tasniflash mantiqan to'g'ri bo'ladi. Xuddi shu holat moddiy xarajatlar va amortizatsiya to'lovlariga ham tegishli. Axir, bunday xarajatlar ishlab chiqarish jarayoni doirasida ham, butun tashkilotning ishlashi uchun ham amalga oshirilishi mumkin, uni boshqarish va ma'muriyatchiligini va mahsulotni bevosita ishlab chiqarishda ishtirok etmaydigan boshqa qo'llab-quvvatlovchi tuzilmalarni, ishlar yoki xizmatlar.

Xarajatlarning ushbu reytingining ma'nosi shundan iboratki, daromad solig'ini hisoblash uchun bilvosita xarajatlar bir vaqtning o'zida, ular yuzaga kelganda va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishning umumiy shartlari bajarilganda qabul qilinadi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ishlab chiqarishda ushbu xarajatlar jalb qilingan mahsulotlar sotilgandan keyingina hisobga olinadi.

Buxgalteriya hisobida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar

To'g'ridan-to'g'ri daromad solig'i bo'yicha xarajatlar ro'yxati odatda buxgalteriya hisobidagi oddiy faoliyat uchun xarajatlar turlari bilan bir xil. Eslatib o'tamiz, ular PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" bilan tartibga solinadi. Ushbu hujjatning 8-bandida shunga o'xshash xarajatlar ro'yxati mavjud: moddiy xarajatlar, amortizatsiya, mehnat xarajatlari va ijtimoiy to'lovlar. Biroq, darhol yana bir nuqta ko'tariladi - boshqa xarajatlar, bu kompaniyaga yana qaysi xarajatlarni ushbu toifaga kiritishini o'zi aniqlash imkonini beradi.

Umuman olganda, soliq va buxgalteriya hisobida xarajatlarni mustaqil ravishda taqsimlash imkoniyati yana bitta qo'shimcha bonus beradi: agar kompaniya buxgalteriya hisobida xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va buxgalteriya hisobida oddiy deb tasniflashning umumiy tamoyillariga amal qilsa, bu unga buxgalteriya hisobini sezilarli darajada birlashtirishga imkon beradi. butun tashkilot bo'yicha.

Mahsulot ishlab chiqaradigan va / yoki ularni sotadigan har qanday tashkilot xarajatlarga ega. Agar tadbirkor foyda va xarajatlarni aniqlashda hisoblash usulidan foydalansa, unda Soliq kodeksi San'atda. 318 va 320 xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita munosabatlariga qarab taqsimlashni talab qiladi.

• Soliq nuqtai nazaridan bu bo'linish nimani anglatadi?
• Qaysi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va qaysi biri bilvosita deb tasniflanadi?
• Bu masalada yakuniy qarorni kim qabul qiladi - soliq organlari va tadbirkorlar?
• Bu ajralish har doim kerakmi?

Keling, ushbu materialda aniqlik kiritamiz.

Nima uchun xarajatlar taqsimlanadi?

Tashkilot xarajatlarini shu asosda taqsimlash ichki buxgalteriya siyosati uchun muhim ahamiyatga ega, chunki u soliqqa tortishga bevosita ta'sir qiladi. Ular daromad solig'ini hisoblashda soliq bazasiga kiritiladi.

Ushbu soliqni hisoblashda barcha xarajatlar muhim ahamiyatga ega va ularning barchasi ertami-kechmi hisobga olinadi. Ammo biznes uchun vaqt ko'pincha hal qiluvchi ahamiyatga ega va to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar uchun hisob-kitob vaqti boshqacha.

• To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ular sodir bo'lgan paytda soliq hisobi uchun tan olinishi kerak. Ular sotilgan tovarlar va sotilishini kutayotgan tovarlar, tugallangan yoki tugallanmagan ishlar o'rtasida taqsimlanishi kerak. Shunday qilib, agar xarajatlar qiymati tovarlarni sotish yoki ish uchun to'lovga kiritilgan bo'lsa, ular faqat tugagandan so'ng hisobdan chiqarilishi mumkin, ehtimol bu bir necha oy yoki hatto yillar davom etadi.
• Bilvosita xarajatlar buxgalteriya hisobi bir xil hisobot davrida hisobdan chiqarish huquqiga ega, ular soliqqa tortish maqsadlarida to'liq hisobga olinadi;

MUHIM NUANCE! Xizmatlarni ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar, hatto ular to'g'ridan-to'g'ri tasniflangan bo'lsa ham, joriy davrda tan olinadi va taqsimlanmaydi, chunki xizmat ko'rsatish jarayonida iste'mol qilinganligi sababli uning natijasi sezilarli darajada ifodalanmaydi (5-band asosida). 38-modda, 313-modda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 15 iyundagi 03-03-06/1/348-sonli xati).

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar nima?

Soliq kodeksida qanday xarajatlar qaysi turga tasniflanishi haqida aniq qoidalar mavjud emas. Muayyan turdagi xarajatlarni hisoblash huquqi Streyt tashkilotlarning o'zlariga taqdim etilgan bo'lsa, faqat ular buni o'zlarining ichki hujjatlarida asoslashlari kerak va menejer buni tasdiqlashi kerak.

BILAN bilvosita xarajatlar oddiyroq - to'g'ridan-to'g'ri yoki operatsion hisoblanmaydigan barcha xarajatlar bilvosita hisoblanadi.

Ishlab chiqarish va savdoda ushbu turdagi xarajatlarning tarkibi sezilarli darajada farqlanadi.

Tovar va xizmatlar ishlab chiqarishda bevosita va bilvosita xarajatlar

Qaysi turdagi ishlab chiqarish xarajatlarini tasniflashni belgilashda menejer to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga, qoida tariqasida, mahsulot (xizmatlar) ishlab chiqarish va ularni ilgari surish va sotish uchun sarflanadigan xarajatlarni o'z ichiga olishi kerakligini hisobga olishi kerak. Faoliyatning o'ziga xos xususiyatlari va ishlab chiqarish jarayonining tarmoqqa xos xususiyatlari ham muhimdir. Taxminan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'tkazish ishlab chiqaruvchi firmalar shunday ko'rinishi mumkin.

1. Moddiy xarajatlar:
   • sotib olingan xom ashyo uchun to'lov;
   • ishlab chiqarish materiallari xarajatlari;
   • uskunalar va butlovchi qismlarni sotib olish;
   • yarim tayyor mahsulotlar ishlab chiqarish jarayonida qayta ishlansa, ularning tannarxi.
2. Moliyaviy xarajatlar:
   • xodimlarning ish haqi;
   • ijtimoiy va sug'urta fondlariga badallar.
3. Amortizatsiya xarajatlari - asosiy vositalarning vaqt o'tishi bilan "buzilishi" tufayli ularning qiymatining tabiiy pasayishi.

MA'LUMOTINGIZ UCHUN! Agar tashkilot subpudrat shartnomasi bo'yicha ishlarni bajarish uchun uchinchi shaxslarni jalb qilsa, ushbu faoliyat uchun to'lov ham to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisoblanadi, chunki u ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liqdir, garchi u Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 318-moddasida indikativ ro'yxatda bo'lmasa ham. Soliq kodeksi.

Faoliyatdan tashqari xarajatlar alohida hisobga olinadi.

Ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan boshqa barcha turdagi xarajatlar deb hisoblanadi bilvosita.

MUHIM! Ba'zida xarajatlarni taqsimlashning "chegaraviy" holatlari mavjud bo'lib, boshqaruvni asoslash kerak; Ammo shuni esda tutish kerakki, qonunga ko'ra, bilvosita xarajatlarni ishlab chiqarish bilan ob'ektiv bog'liq bo'lganlar, masalan, mahsulot birligining narxini hisobga olgan holda xom ashyo sotib olish uchun mablag'lar sifatida tasniflash mumkin emas.

Savdoda bevosita va bilvosita xarajatlar

Savdo munosabatlari San'at bilan tasdiqlangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning qat'iy ro'yxatini nazarda tutadi. 320 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu erda rahbariyatning "mustaqil harakati" noqonuniy hisoblanadi. Qonunga ko'ra, savdo faoliyatida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar deb hisoblash kerak.

1. Tovarlarni sotib olishda xarajatlar: uni aniqlash usuli tashkilotning o'ziga bog'liq, xususan, quyidagilar:
   • sotib olish narxi;
   • qadoqlash xarajatlari;
   • qadoqlash va idishlar narxi;
   • ombor xizmatlari uchun to'lov va boshqalar.
2. Xaridorning omboriga etkazib berish xarajatlari, agar bu mablag'lar tovar narxiga kiritilmagan bo'lsa. Boshqa hollarda, transport xarajatlari to'g'riroq bilvosita hisoblanadi, chunki ular tovarlarni sotish bilan bog'liq emas.

Faoliyatdan tashqari xarajatlar ham alohida hisobga olinadi.

Qolgan xarajatlar hisobga olinadi bilvosita- ular ma'lum bir hisobot soliq davrining foydasini bevosita kamaytiradi.

Tashkilot uchun nima foydaliroq?

Pul nuqtai nazaridan, har qanday menejer uchun iloji boricha ko'proq xarajatlarni bilvosita deb tasniflash amaliyroqdir: axir, ma'lum bir davrda daromad solig'i bazasi kamayadi (Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Soliq organlari, tabiiyki, qarama-qarshi pozitsiyani qo'llab-quvvatlaydi.

Tashkilotning me'yoriy-huquqiy bazasi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini tasdiqlashi kerak, u tavsiyalar bilan mos kelishi shart emas, lekin bu taqsimot uchun albatta asos bo'lishi kerak. Agar tanlangan bo'lsa, rahbariyat bilvosita xarajatlar sifatida faqat to'g'ridan-to'g'ri hisoblab bo'lmaydigan xarajatlarni tasniflash huquqiga ega.

ESLATMA! Soliq organlari nuqtai nazaridan, munozarali vaziyatlarda bilvosita xarajatlar sonini asossiz ravishda kengaytirishdan ko'ra, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olish kerak - bu ro'yxat ochiq. Odatda bilvosita deb tan olingan soliq to'g'ridan-to'g'ri hisoblanishi mumkin, ammo buning aksi qabul qilinishi mumkin emas.

Xarajatlar bor, daromad yo'q

Hisobot davrlarining bir yoki bir nechtasida tashkilot foyda ko'ra olmagan yoki hatto zarar ko'rgan. Bunday hollarda xarajatlarni qanday hisobga olish kerak?

Javob mantiqiy: daromad yo'qligi sababli, bu davrda ishlab chiqarish yoki sotish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'lmagan. Bu Soliq kodeksining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga qo'yiladigan talablari bilan izohlanadi:

• iqtisodiy nuqtai nazardan asoslash;
• hujjatlar bilan tasdiqlash;
• moliyaviy daromadga e'tibor qarating.

Ushbu davrda tashkilot foyda - moliyaviy foyda olmaganligi sababli, faqat bilvosita xarajatlar tan olinishi kerak, ular olingan daromad bilan bog'liq emas;

Ma'lum bir davrda hatto foyda keltirmaydigan xarajat ham oqlanishi mumkin, masalan, kelajakdagi daromadga qaratilgan. Shunday qilib, daromad bo'lmagan davrda xarajatlarni bilvosita deb tan olish uchun qarama-qarshiliklar yo'q (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2010 yil 25 avgustdagi 03-03-06/1/565-son, 2010 yil 21 maydagi xatlari). 2006 yil 8 dekabrdagi 03-03-06/1/341-son, 03-03-04/1/821-son).

ESLATMA! Agar moliyaviy daromad bo'lmagan davrda xarajatlarning iqtisodiy asoslanishini (kelajakdagi foydaga yo'naltirish) isbotlashning iloji bo'lmasa, u to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tan olinmaydi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva uchun xatlari). 2007 yil 12 noyabrdagi 20-12/107022-son, 26/12/06 № 20-12/115144).

Biz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblaymiz

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy davrda soliq solinadigan bazaning qisqarishiga ta'sir qilishi uchun u ushbu davrda sotilgan mahsulotlarga yoki ushbu davrda bajarilgan ishlarga tegishli bo'lishi kerak. Xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi va quyidagi hollarda hisobdan chiqarilishi mumkin emas:

• ishlab chiqarish tugallanmagan;
• mahsulot ishlab chiqarilgan, ammo saqlashda;
• mahsulotlar allaqachon yuklangan, lekin hali sotilmagan va hokazo.

Keling, bu miqdorni hisoblaylik kompaniya ishlab chiqaruvchisi soliq solinadigan bazadan chegirib tashlash huquqiga ega. Buning uchun quyidagi formula mos keladi:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - hisobot davrida daromad solig'ini kamaytiradigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• SPR - barcha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar yig'indisi;
• PRNPr - davr oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PRS - omborlardagi mahsulotlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PRONR - jo'natilgan, hali sotilmagan, ya'ni ularga egalik huquqi hali sotuvchidan xaridorga o'tmagan mahsulotlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar.

Uchun savdo tashkilotlari formulasi To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblash biroz boshqacha bo'ladi:

PRSNP = (PRDP + OPP) - PROS

• PRSP - ma'lum bir soliq davrida daromad solig'ini kamaytiradigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PR - ma'lum bir davr uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• OPP - oldingi davrdagi qoldiqlardan o'tkazilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PROS - ombordagi qoldiqlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar (shu jumladan omborga boradigan yo'ldagi tovarlar, shuningdek, faqat xaridorga boradigan, lekin u hali sotib olmagan).

- bu mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bevosita bog'liq xarajatlar. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bunday to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati keltirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi):

• tovarlarni ishlab chiqarishda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) ishlatiladigan xom ashyo, materiallarni sotib olish uchun moddiy xarajatlar, ularning asosini tashkil etuvchi yoki zaruriy tarkibiy qism (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 1-bandi). federatsiya); o'rnatilayotgan butlovchi qismlarni, qo'shimcha ishlov beriladigan yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 4-bandi);
• mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan shug'ullanadigan xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari, shuningdek sug'urta mukofotlarining tegishli miqdorlari;
• mahsulot ishlab chiqarish, ishlar va xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati ochiqdir, tashkilot uni soliqqa tortish uchun hisob siyosatida mustaqil ravishda belgilaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sotilgan mahsulotlar, ishlar va xizmatlar sifatida tan olinadi, ularning qiymatida ular hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Shuning uchun ular tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) o'rtasida taqsimlanadi - tashkilotning soliqqa tortish uchun hisob siyosatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandi). Tugallanmagan ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, tayyor mahsulotlar va jo'natilgan, lekin sotilmagan tovarlarning qoldiqlari daromad solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi.

Bilvosita xarajatlarga operatsion bo'lmagan xarajatlardan tashqari barcha boshqa xarajatlar kiradi. Bunday xarajatlar ularni soliq hisobiga qabul qilish davrida soliqqa tortish uchun to'liq hisobga olinadi.

Xarajatlarni qanday taqsimlash kerak?

Shubhasiz, tashkilot uchun iloji boricha ko'proq xarajatlarni bilvosita deb tasniflash va ularni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan oldin hisobga olish osonroq va foydaliroqdir. Shu munosabat bilan, nazorat qiluvchi organlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlarni o'zboshimchalik bilan bilvosita deb tasniflashni har doim taqiqlaydi.

Rasmiy nuqtai nazarga ko'ra, tashkilotning xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita mustaqil ravishda saralash huquqi undan qabul qilingan qarorni iqtisodiy asoslashni talab qiladi (Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining 2011 yil 24 fevraldagi № 28-sonli xati). KE-4-3/2952@, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2010 yil 13 maydagi VAS- 5306/10-sonli A71-8082/2009-sonli ishi bo'yicha qarori).

Shuning uchun mahsulotni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish bilan bog'liq individual xarajatlarni texnologik jarayon tomonidan aniqlangan iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlardan foydalangan holda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflashning real imkoniyati bo'lmagan taqdirdagina bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanishi mumkin. Rossiya Moliya vazirligi 2014 yil 19 maydagi 03- 03-RZ/23603-son, 30.08.2013 yildagi 03-03-06/1/35755-son, 12.07.2012 yildagi 03-03-son. 06/1/636).

O'RNAK 1. TO'G'ROV XARAJATLARNING BUXG'ALOTI

Aytaylik, "Vektor" MChJning asosiy ishlab chiqarishidagi ishchi - Rossiya Federatsiyasining fuqarosi va soliq rezidenti - 30 000 rubl maosh oladi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobida asosiy ishlab chiqarish xodimlari uchun mehnat xarajatlari va tegishli sug'urta mukofotlari tayyor mahsulotlarni sotishda hisobga olinadigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisoblanadi.

DEBIT 20   KREDIT 70
- 30 000 rub. - ishchining ish haqi hisoblangan;

DEBIT 20   KREDIT 69
- 9090 rub. (30 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,3%)) - hisoblangan sug'urta mukofotlari;

DEBIT 43   KREDIT 20
- 39 090 rub. (30 000 + 9090) - ish haqi bilan bog'liq xarajatlar tayyor mahsulotning haqiqiy tannarxiga kiritiladi;

- 3900 rub. (30 000 × 13%) - shaxsiy daromad solig'i ishchining maoshidan ushlab qolinadi;

DEBIT 70   KREDIT 51 (50)
- 26 100 rub. (30 000-3900) - ishchining ish haqi to'langan.

Bundan tashqari, to'g'ridan-to'g'ri "soliq" xarajatlari ro'yxatini shakllantirishda tashkilot buxgalteriya hisobi uchun foydalaniladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini hisobga olish huquqiga ega (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 7 dekabrdagi 03-sonli xatlariga qarang). -03-06/1/637, 2012 yil 14 maydagi 03-son -03-06/1/247).

O'RNAK 2. Bilvosita XARAJATLARNING HISOBI

Aytaylik, "Vektor" MChJ xodimi, Rossiya Federatsiyasining fuqarosi va soliq rezidenti, tayyor mahsulotni omborga qadoqlagan holda, 40 000 rubl ish haqi oladi.

Vektor hisob siyosatiga ko'ra:

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati buxgalteriya hisobida qo'llaniladigan ularning ro'yxati bilan bir xil;

Sotish xarajatlari ular hisobga olingan davrda sotish tannarxiga to'liq hisobdan chiqariladi.

Qoida tariqasida, buxgalteriya hisobida mahsulotni qadoqlash xarajatlari sotish xarajatlari (sotish xarajatlari) sifatida tasniflanadi. Bu shuni anglatadiki, qadoqlovchining ish haqi va tegishli sug'urta mukofotlari buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi bilvosita xarajatlar bo'lib, ular ushbu summalarni hisoblash davrida to'liq hisobga olinadi.

Buxgalter har oyda quyidagi yozuvlarni kiritadi:

DEBIT 44   KREDIT 70
- 40 000 rub. - qadoqlovchining ish haqi hisoblangan;

DEBIT 44   KREDIT 69
- 12 080 rub. (40 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) - hisoblangan sug'urta mukofotlari;

DEBIT 90-2  KREDIT 44
- 52 080 rub. (40 000 + 12 080) - ish haqi bilan bog'liq xarajatlar sotish narxiga kiritilgan;

DEBIT 70  KREDIT 68 subschyot "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 5200 rub. (40 000 × 13%) - shaxsiy daromad solig'i qadoqlovchining maoshidan ushlab qolinadi;

DEBIT 70   KREDIT 51 (50)
- 34 800 rub. (40 000–5200) - qadoqlovchining ish haqi to'langan.

Ekspert "NA"I.S. Sergeeva