Har bir korxona buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishi shart. Bu talab 2002 yil 1 yanvarda kiritilgan Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan. Keling, tashkilotda soliq hisobi qanday amalga oshirilishini ko'rib chiqaylik.
Bugungi kunda amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq, tashkilotda soliq hisobi quyidagi hollarda amalga oshirilishi mumkin:
Birinchi usul maxsus xizmatni shakllantirish zaruriyatini o'z ichiga oladi. U soliq bilan bog'liq barcha vazifalar uchun javobgardir. Bularga, jumladan, moliyaviy siyosatni belgilash va nazorat organlari bilan o'zaro munosabatlar bilan bog'liq masalalar kiradi. Ushbu xizmat mutaxassislari korxonaning barcha moliyaviy operatsiyalarini muvofiqlashtiradi. Ularning vazifalari soliq hisobini o'z ichiga olganligi sababli, ushbu bo'lim xodimlariga qo'yiladigan asosiy talab tegishli tajriba va bilimga ega bo'lishdir. Shu bilan birga, ular hisob-kitoblar bo'yicha ma'lumotlarni aks ettiruvchi buxgalteriya hisobi qoidalarining nozik tomonlarini tushunmasliklari, ikki tomonlama yozish qoidalarini bilmasliklari va hokazo.
Xizmat xodimlari soliq registrlari nima ekanligini va ular qanday shakllantirilganligini bilishlari kerak. Ularga yuklangan vazifalarning bajarilishini ta'minlash uchun korxonada birlamchi hujjatlarning qo'shimcha nusxalari bo'lishi kerak. Hisobotning avtonom versiyasi soliq va buxgalteriya hisobi va ularda aks ettirilgan ma'lumotlarning shaxsiyligini ichki nazorat qilish o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatishni ham o'z ichiga oladi. Bu, o'z navbatida, qo'shimcha xarajatlarni talab qiladi. Ikkinchi variant soliq va buxgalteriya hisobining maksimal darajada yaqinlashishini o'z ichiga oladi. Moliyaviy ishlarni yuritishning bu usuli ko'pchilik korxonalar tomonidan qo'llaniladi. Ushbu variant bilan soliq hisobi registrlarini shakllantirish buxgalteriya xodimlari tomonidan amalga oshiriladi.
Buxgalteriya hisobining u yoki bu variantini ko'rib chiqishda tashkilot rahbariyati korxonaning moliyaviy imkoniyatlarini hisobga olishi kerak. Biroq, nafaqat ular, balki boshqa muhim omillar ham muhimdir. Bularga, masalan:
Har bir korxona bunga muhtoj. Hisob siyosati - bu xo'jalik operatsiyalari, mulk, xarajatlar va daromadlar hisobini yuritish usullari to'plami. Deklaratsiyada korxona foydasi to'g'risida ishonchli ma'lumotni yaratish kerak. Moliyaviy siyosat kompaniyaning quyidagi muammolarni hal qilishga bo'lgan yondashuvlarini aks ettirishi kerak:
Soliqlarning soliq hisobini yuritish uchun ushbu faoliyatning uslubiy va texnik yo'nalishlarini belgilash va asoslash zarur. Xususan, quyidagi jihatlarga e'tibor qaratish lozim:
Moliyaviy siyosatga ma'lum bir shakldagi analitik registrlar ilova qilinadi. Ular quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:
Korxonaning ishlab chiqilgan va qabul qilingan moliyaviy siyosati direktorning buyrug'i bilan tasdiqlanadi. Soliq hisobi faqat korxona tanlagan usullarda amalga oshirilishi kerak. Ular bir davrdan ikkinchisiga doimiy ravishda qo'llaniladi. Moliyaviy siyosatga o'zgartirishlar kiritilishi mumkin, agar o'zgarishlar ro'y bergan bo'lsa:
2002-yil 1-yanvardan boshlab korxonalar mahsulot sotishdan, ishlarni/xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlar, mulkiy huquqlar va moddiy boyliklar, shuningdek, faoliyatdan tashqari foyda toʻgʻrisidagi maʼlumotlarni toʻplashlari shart. Soliq hisobidagi xarajatlar ham xuddi shunday umumlashtiriladi. Ch qoidalariga ko'ra. Soliq kodeksining 25-moddasiga binoan korxona daromadlar va xarajatlarni mustaqil ravishda tasniflashi mumkin:
Soliq hisobi ushbu daromadlar va xarajatlarni operatsion bo'lmaganlar deb tasniflaydi. Intellektual mulk va mulk ob'ektlari vaqtincha yoki doimiy foydalanish uchun haq evaziga berilgan taqdirda, ular sotishdan tushgan daromad va xarajatlar tarkibiga kiritiladi.
San'atga muvofiq. Soliq kodeksining 283-moddasiga binoan, tadbirkorlik sub'ekti nafaqat joriy, balki kelgusi davrlarda ham yo'qotishlarning soliq hisobini yuritishi mumkin. Bu sizga hisobot hujjatlaridagi bir qator qarama-qarshiliklarni yumshatish imkonini beradi. Ushbu qoida, ayniqsa, soliq hisobotiga ko'ra zarar ko'rgan va buxgalteriya hujjatlariga ko'ra foyda ko'rgan korxonalar uchun dolzarbdir.
Bu quyidagi shartlarga bog'liq:
Bir necha davr mobaynida zarar ko'rgan korxona ularni olingan tartibda, ya'ni tegishli xarajatlarni qoplagandan keyin oldinga o'tkazadi.
Ular chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan usul yordamida amalga oshiriladi. Kompaniya eng to'g'ri hisoblash variantini tanlaydi va uni buxgalteriya siyosatida birlashtiradi. Asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblashda koeffitsientlardan foydalanish mumkin - kamayishi yoki ortishi. Ikkinchisi OTga nisbatan o'rnatiladi:
Kamaytiruvchi omillar ro'yxati kompaniya rahbariyati tomonidan tasdiqlangan har qanday amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan qo'llanilishi mumkin.
Soliq hisobi kelajakdagi xarajatlarni korxona xarajatlariga teng ravishda kiritishni nazarda tutadi. Shu maqsadda zaxiralar tuziladi:
Debitorlik qarzlari shartnomada belgilangan muddatda qaytarilmasa va bank kafolati, garov yoki kafillik bilan ta'minlanmagan bo'lsa, shubhali hisoblanadi. Zaxirani shakllantirish to'g'risida qaror qabul qilish jarayonida siz korxona soliq hisobini yuritish qoidalari va PBU o'rtasidagi farqni aniq tushunishingiz kerak. 45 kundan kamroq muddatda shubhali qarz bo'lsa. oldingi davrning oxirigacha aktsiya shakllanmaydi. Zaxiralarga ajratilgan chegirmalar summalari faqat hisoblash usulidan foydalanadigan korxonalar uchun operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. Zaxira inventarizatsiya natijalariga muvofiq har bir qarz uchun shakllantiriladi. Chegirmalar miqdori quyidagilarga teng bo'lishi kerak:
Korxona tomonidan to'liq foydalanilmagan zaxiralar keyingi davrga o'tkazilishi mumkin. Yangi tashkil etilgan zaxiralar miqdori qoldiq miqdori bo'yicha quyidagicha tuzatilishi kerak:
Xarajatlar miqdorini baholash orqali aniqlash mumkin:
Umumiy soliq summasi kalendar yil oxirida aniqlanadi. Ushbu davrda byudjetga avans to'lovlari amalga oshiriladi. Chegirmalarning chastotasi korxona tomonidan belgilanadi va buxgalteriya siyosatida qayd etiladi. Art. Soliq kodeksining 286-moddasi to'lovlarni amalga oshirishning ikkita usulini nazarda tutadi:
Birinchi variantdan foydalanish kerak:
Oylik avanslar soliq stavkalari va oy boshidan oxirigacha olingan daromadlar miqdoriga muvofiq, ilgari hisoblangan summalarni hisobga olgan holda hisoblanadi.
Tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi barcha xo‘jalik yurituvchi subyektlar uchun majburiydir. Bunday holda, qonun hujjatlarida soliq hisobini yuritish va byudjetga majburiy to'lovlarni ushlab qolish majburiyatining paydo bo'lishini bog'laydigan holatlar mavjudligi muhim emas. To'lovchilarni ro'yxatga olish:
Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan, shuningdek soliqqa tortiladigan ko'chmas mulk ob'ektlariga ega bo'lgan korxonani soliq ro'yxatidan o'tkazish Federal Soliq xizmatida uning joylashgan joyi, filiallari va mulki joylashgan manzilda amalga oshiriladi. unga tegishli.
Soliq organlari tomonidan soliq hisobi faqat ma'lumotlari Yagona reestrga kiritilgan shaxslarga nisbatan amalga oshiriladi. Buning uchun sub'ekt quyidagilarni ta'minlashi kerak:
Nazorat qiluvchi organ besh kunlik muddat ichida sub'ektni ro'yxatdan o'tkazishi shart. Xuddi shu davrda Federal Soliq xizmati tegishli bildirishnoma chiqaradi.
Soliq va buxgalteriya hisobi o'rtasidagi farqbu ikki turdagi moliyaviy hisobni parallel ravishda yuritish zaruriyatiga olib keladi. Keling, bu farq qanday namoyon bo'lishini, nima uchun paydo bo'lishini va nimaga olib kelishi mumkinligini ko'rib chiqaylik.
Buxgalteriya hisobining ta'rifi asosiy buxgalteriya hisobi me'yoriy hujjatida - San'atning 2-bandida keltirilgan. 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunning 1-moddasi. Bu me'yorga ko'ra buxgalteriya hisobi sub'ektlarning xo'jalik faoliyati to'g'risidagi hujjatlashtirilgan ma'lumotlarni tizimli shakllantirish va shu ma'lumotlar asosida moliyaviy hisobotlarni tuzishdan iborat.
Shunday qilib, buxgalteriya hisobining asosiy maqsadi xo'jalik yurituvchi sub'ektning (tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor) moliyaviy holatini aks ettiruvchi va ichki va tashqi foydalanuvchilarga uning faoliyati natijalarini baholash imkonini beradigan hisobot manbalarini shakllantirishdir.
Aynan buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida kreditor potentsial qarz oluvchiga kredit yoki kredit berish to'g'risida qaror qabul qiladi. Qoniqarli buxgalteriya ma'lumotlari tashkilotga kim oshdi savdosi yoki tanlovda qatnashish imkonini beradi va investorlar unga asoslanib, kompaniyaga sarmoya kiritish mantiqiy yoki yo'qligini baholashlari mumkin.
Buxgalteriya hisobi registrlarida qayd etilgan ma'lumotlar ichki foydalanuvchilar uchun qiziq emas: uning asosida ta'sischilar va rahbariyat asosli boshqaruv qarorlarini qabul qiladi.
Keling, buxgalteriya hisobini kim bajarishi kerakligini ko'rib chiqaylik - San'at bu haqda sizga aytib beradi. 402-FZ-sonli Qonunning 6-moddasi. Bunda istisno faqat ikki toifadagi yuridik shaxslar uchun: yakka tartibdagi tadbirkorlar (shuningdek, jismoniy shaxslar) va xorijiy vakolatxonalar, agar ular soliq solish ob'ektlarining hisobini qonun hujjatlarida belgilangan tartibda olib borsa, istisno qilinadi. Bundan tashqari, ba'zi sub'ektlar uchun buxgalteriya hisobini soddalashtirilgan versiyada yuritish mumkin:
Boshqa barcha shaxslar buxgalteriya hisobini buxgalteriya hisobi faoliyatining muayyan sohalarini tartibga soluvchi buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi qoidalarida (PBU) mustahkamlangan maxsus qoidalarga amal qilgan holda umumiy tartibda olib borishlari shart. 2016 yil holatiga ko'ra, 24 ta PBU mavjud.
Buxgalteriya hisobining yana bir xususiyati bor - u deyarli har doim faqat hisob-kitob asosida amalga oshiriladi (PBU 1/2008 ning 5-bandi): xo'jalik operatsiyalari naqd pul mablag'lari bo'lgan davrdan qat'i nazar, ular amalga oshirilgan davrda aks ettiriladi. ular uchun aholi punktlari tashkil etilgan. Istisno faqat kichik biznes vakillari uchun (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining PZ-3/2012-sonli ma'lumotlarining 5-bandi), buxgalteriya hisobini kassa asosida olib borishga ruxsat beriladi. Biroq, amalda, buxgalteriya hisobidagi naqd pul usuli faqat "qo'lda" buxgalteriya hisobi holatida qo'llanilishi mumkin: professional buxgalteriya dasturlarining hech biri bu xususiyatni amalga oshirmaydi.
Va yana bir nuance. Buxgalteriya hisobida turli tarmoqlar va mulkchilik shaklidagi korxonalar tomonidan uni boshqarishdagi farqlarni belgilovchi xususiyatlar juda aniq ko'rinadi. Masalan, tijorat tashkilotlarining buxgalteriya hisobi rejasi Moliya vazirligining 2004 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan, byudjet sektori xodimlarining buxgalteriya hisobi rejasi esa Moliya vazirligining dekabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan. 1, 2010 yil № 157n.
Ushbu masalani tushunish uchun asosiy soliq me'yoriy hujjatiga - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga murojaat qilaylik. Soliq hisobining ta'rifi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi: bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq birlamchi hujjatlar asosida soliqlarni hisoblash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.
Soliq hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisoboti tuziladi, ularning asosiy foydalanuvchilari soliq organlari bo'lib, ular orqali davlat soliqlarning to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi ustidan nazoratni amalga oshiradi.
Shunday qilib, agar buxgalteriya hisobining yakuniy maqsadi manfaatdor shaxslarga sub'ektning iqtisodiy holati to'g'risida ma'lumot berish bo'lsa, soliq hisobi uchun bu maqsad byudjetni maksimal darajada to'ldirishdan manfaatdor davlatning fiskal, nazorat funktsiyasi bo'ladi.
Soliq hisobi, buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, uni yuritish majburiyati nuqtai nazaridan, hech qanday imtiyozlar bermaydi va hech qanday sub'ektlarni ozod qilmaydi: yakka tartibdagi tadbirkorlar, xususiy amaliyotchilar va yirik korporatsiyalar soliq registrlarini yuritishlari shart.
Soliq qonunchiligi sanoat yoki tashkiliy o'ziga xoslik bo'yicha farqlanmaydi: mulkchilikning barcha shakllari va faoliyat sohalari sub'ektlari Rossiya Federatsiyasining bir xil Soliq kodeksining qoidalarini qo'llaydilar.
Keyingi nuqta. Agar buxgalteriya hisobi, biz ilgari bilib olganimizdek, aslida faqat hisoblash usulidan foydalansa, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi daromadlar va xarajatlarni aniqlashning ikkita buxgalteriya usulini belgilaydi: naqd pul (271-modda) va hisoblash (272-273-moddalar).
Ko'rib turganingizdek, ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobi turlari o'rtasida juda ko'p farqlar mavjud. Bunday tafovutlarning natijasi buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ko'rsatkichlari o'rtasidagi farqning paydo bo'lishi bo'lib, u birinchi navbatda asosiy soliq - foydani hisoblashda namoyon bo'ladi. Soliq solinadigan bazani aniqlashning to'g'riligi bunday farqning qanchalik to'g'ri malakali va hisobga olinishiga bog'liq.
Sizning e'tiboringizga qaysi aktivlar va ob'ektlar uchun eng katta farqlar paydo bo'lishini tushunishga yordam beradigan jadvalni taqdim etamiz. Daromad solig'i deklaratsiyasini to'ldirishdan oldin jadvalda keltirilgan ob'ektlar bo'yicha buxgalteriya (AC) va soliq hisobi (TA) ko'rsatkichlarini solishtirishni qat'iy tavsiya qilamiz.
BU va NU o'rtasidagi farqlar ehtimoli |
Hisoblash ob'ektlari |
Aylanma aktivlar qiymati (asosiy va nomoddiy aktivlar bundan mustasno) |
|
O'rnatish uchun uskunaning narxi |
|
Materiallarni sotib olish qiymati |
|
Tovarlarni sotib olish narxi |
|
Kelajakdagi xarajatlar |
|
Nisbatan yuqori |
Mahsulotlar va tovarlarni sotishdan olingan daromadlar |
Asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushumlar |
|
Faoliyatdan tashqari daromadlar |
|
Debitor qarzdorlik |
|
Ta'minotchilar bilan hisob-kitob |
|
Asosiy vositalarning tannarxi |
|
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi |
|
Nomoddiy aktivlarning tannarxi |
|
Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi |
|
Juda baland |
To'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari |
Bilvosita xarajatlar |
|
Sotilgan tovarlarning sotib olingan qiymati |
|
Boshqa sotilgan mulkning qiymati |
|
Sotilgan asosiy vositalarning tannarxi |
|
Sotilgan nomoddiy aktivlarning tannarxi |
|
Operatsion bo'lmagan xarajatlar |
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar, birinchi navbatda, ushbu hisob tizimlari ishlab chiqilgan maqsadlarda namoyon bo'ladi. Ushbu farqlar soliqlarni hisoblashda hisobga olinishi kerak bo'lgan farqlarga olib keladi.
San'atga muvofiq. 313-b. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasida soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan soliq hisobi normalari va qoidalarini qo'llashda izchillik printsipi asosida mustaqil ravishda tashkil etiladi, ya'ni u bir soliq davridan ikkinchisiga ketma-ket qo'llaniladi. Soliq hisobini yuritish tartibi soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi soliq maqsadlari uchun hisob siyosati, rahbarning tegishli buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan tasdiqlangan. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas.
Yakka tartibdagi xo'jalik operatsiyalari va (yoki) soliqqa tortish maqsadlaridagi ob'ektlarni hisobga olish tartibiga o'zgartirishlar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari yoki foydalaniladigan hisobga olish usullari o'zgargan taqdirda soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladi. Qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi usullarini o'zgartirishda soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qaror yangi soliq davri boshidan, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilganda esa normalar o'zgartirilgan paytdan kechiktirmay qabul qilinadi. ko'rsatilgan qonun hujjatlari kuchga kiradi.
Agar soliq to'lovchi yangi faoliyat turlarini amalga oshirishni boshlagan bo'lsa, u soliq maqsadlarida ushbu faoliyat turlarini aks ettirish tamoyillari va tartibini ham aniqlashi va soliq maqsadlari uchun hisob siyosatida aks ettirishi shart.
Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2001 yil 19 dekabrdagi axborot xabariga ko'ra, soliq hisobi iqtisodiy faoliyat faktlarini xronologik tartibda uzluksiz aks ettirishni ta'minlaydigan tarzda tashkil etilgan. Soliq kodeksida belgilangan soliq solinadigan bazaning hajmini o'zgartirishga olib keladi yoki olib kelishi mumkin.
Hujjatlarni yuritish tartibi va soliq hisobi ko'rsatkichlarini shakllantirish bo'yicha operatsiyalar ketma-ketligi, shuningdek qog'ozda ma'lumotlarni taqdim etish shakllari soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi.
Soliq hisobi tizimini tashkil etish soliq solinadigan bazaning hajmiga bevosita yoki bilvosita ta'sir ko'rsatadigan ko'rsatkichlar to'plamini, ularni soliq hisobi registrlarida tizimlashtirish mezonlarini, shuningdek registrlarda hisobga olish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish va aks ettirish tartibini aniqlashni o'z ichiga oladi. .
San'atga muvofiq. 314 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ma'lumotlar e soliq da h e bu ishlab chiqish jadvallarida, buxgalterning guvohnomalarida va soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarni guruhlaydigan soliq to'lovchining boshqa hujjatlarida hisobga olingan ma'lumotlarni aks ettiradi.
Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi ob'ektlarini xronologik tartibda aks ettirishning uzluksizligini nazarda tutadi (shu jumladan, natijalari bir necha hisobot davrlarida hisobga olinadigan yoki bir necha yillarga qoldiriladigan operatsiyalar).
Shu bilan birga, soliq hisobi ma'lumotlarining analitik hisobi soliq to'lovchi tomonidan soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak.
Art. 318-b. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi belgilaydi talablar, soliq hisobi ma'lumotlari uchun taqdim etiladi. Ushbu moddaga muvofiq soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak:
daromadlar va xarajatlar summalarini shakllantirish tartibi;
joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;
keyingi soliq davrlarida xarajatlarga tegishli bo'lgan xarajatlar (zararlar) qoldig'i summasi;
yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;
soliqlar bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarz miqdori.
Ma'lumotlarni tasdiqlash soliq hisobi quyidagilardan iborat:
birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning guvohnomasi);
analitik soliq hisobi registrlari;
soliq solinadigan bazani hisoblash.
A.N. Voloshina,
Soliq xizmati maslahatchisi, II darajali, t.f.n.
1. Umumiy qoidalar
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (TC RF) 25-bobi "Tashkiliy daromad solig'i" ning kuchga kirishi bilan bog'liq yangiliklardan biri tashkilotlarda soliq hisobini joriy etishdir. 2002 yil 1 yanvardan boshlab tashkilotlar moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini aniqlash uchun buxgalteriya hisobini yuritishi va daromad solig'ini hisoblash uchun soliq solinadigan bazani aniqlash uchun moliyaviy hisobot va soliq hisobini tuzishi shart.
Shuni ta'kidlash kerakki, soliq hisobini tashkil etish boshqa soliqlar bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda ham zarur. Shunday qilib, San'at qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasiga binoan, tashkilot QQSni hisoblash uchun hisob siyosatini ishlab chiqishi kerak.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-bobi yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun majburiy soliq hisobini nazarda tutmaydi, ammo soliq solinadigan bazani shakllantirishning o'ziga xos xususiyatlari va saqlash zarurati tufayli ortiqcha bo'lmaydi. yagona ijtimoiy soliq bo'yicha to'lovlar va Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga to'lovlar turlari va sug'urtalovchilar toifalari bo'yicha to'lovlarning alohida qaydlari.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobida shaxsiy daromad solig'iga nisbatan majburiy soliq hisobini yuritish qoidalari ham belgilanmagan, ammo yuqorida ko'rsatilgan soliqni hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari boshqacha aks ettirilgan yoki aks ettirilmagan individual operatsiyalarni hisobga olish zarurligini taqozo etadi. buxgalteriya hisobida.
Yuqoridagilardan xulosa qilishimiz mumkinki, soliq hisobi soliq bazasini buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida aniqlash mumkin bo'lmagan soliqlarga nisbatan amalga oshirilishi kerak.
San'atda. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida belgilangan soliq hisobi - belgilangan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi .
Soliq hisobi soliq to'lovchi tomonidan hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish, shuningdek, ichki va tashqi foydalanuvchilarga ma'lumotlarni taqdim etish maqsadida amalga oshiriladi. hisob-kitoblarning to'g'riligi, byudjetga soliq to'lashning to'liqligi va o'z vaqtida bajarilishi .
Soliq hisobi ma'lumotlari daromadlar va xarajatlar miqdorini shakllantirish tartibini, joriy (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini, tegishli xarajatlar (zararlar) qoldiqlari miqdorini aniqlash tartibini aks ettirishi kerak. keyingi soliq davrlaridagi xarajatlarga, yaratilgan zaxiralar summalarini shakllantirish tartibi, shuningdek byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarzlar miqdori.
Soliq hisobi tizimi buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, hali qonun bilan tartibga solinmagan. San'atga muvofiq. 313 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan soliq hisobi normalari va qoidalarini qo'llashda izchillik tamoyili asosida mustaqil ravishda tashkil etiladi, ya'ni u bir soliq davridan ikkinchi soliq davrida izchillik bilan qo'llaniladi. Soliq hisobini yuritish tartibi soliq to'lovchi tomonidan rahbarning tegishli buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan tasdiqlangan soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi.
San'atning yuqoridagi qoidalarining talablariga qaramay. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga binoan, soliq hisobini yuritish faqat buxgalteriya hisobidan farq qilsa, noto'g'ri bo'ladi. QQS va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun buxgalteriya hisobi ma'lumotlari soliq hisobi maqsadlari uchun tuzatilishi kerak bo'lgan tanlangan ma'lumotlar emas, balki tashkilotning barcha daromadlari va xarajatlari bo'yicha ham talab qilinadi.
Buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, qonun chiqaruvchi soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini va ularni yuritish tartibini nazarda tutmaganligi sababli, soliq hisobini yuritish variantlari boshqacha bo'lishi mumkin.
Ko'p jihatdan soliq hisobini yuritish tartibi tashkilotning faoliyat turiga, hujjat aylanishi hajmiga, foydalaniladigan dasturiy mahsulotlarga, tashkilotning buxgalteriya xizmatining ichki tuzilishiga va uning tarkibida soliq hisobi bo'limlarining mavjudligiga bog'liq.
Yuqoridagi holatlarga qarab, soliq hisobini yuritishning bir nechta variantlari taklif qilinishi mumkin.
Analitik registrlarni ishlab chiqish, hujjat aylanishini tizimlashtirish, uni modernizatsiya qilish, buxgalteriya hisobini kompyuterlashtirish bilan shug'ullanadigan ichki soliq xizmatlariga (bo'limlar yoki guruhlarga) ega bo'lishi mumkin bo'lgan yirik tashkilotlar uchun undan foydalanish mumkin. birinchi variant buxgalteriya hisobi bilan parallel ravishda amalga oshiriladigan soliq hisobini yuritish tartibi.
Parallel buxgalteriya tizimining varianti quyidagicha taqdim etilishi mumkin (1-diagrammaga qarang).
Sxema 1
Ushbu soliq hisobi variantining afzalligi soliq hisobi registrlarini yaratish uchun birlamchi buxgalteriya ma'lumotlaridan bevosita foydalanish bo'lib, buxgalteriya operatsiyalarining to'liqligini, ularning ishonchliligini va natijada xatolarni bartaraf etishni ta'minlaydi.
Ikkinchi variant Soliq hisobini yuritish tartibi to'liq buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga asoslangan buxgalteriya tizimi bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, agar kerak bo'lsa, buxgalteriya shakllari soliq solinadigan bazani hisoblash uchun zarur bo'lgan ko'rsatkichlarni nazarda tutadi, ya'ni qo'shma buxgalteriya va soliq hisobi registrlari yuritiladi.
Sxematik ravishda yuqoridagi buxgalteriya variantini quyidagicha ko'rsatish mumkin (2-diagrammaga qarang).
Sxema 2
Agar soliq hisobidagi ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini hisobga olish tartibi buxgalteriya hisobi qoidalaridan biroz farq qilsa va buxgalteriya hisobi shakllariga qo'shimcha rekvizitlarni kiritish orqali foyda bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirishga imkon beradigan bo'lsa, yuqoridagi buxgalteriya variantidan foydalanish mumkin. Masalan, ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish shakllari soliqqa tortish uchun qabul qilinmaydigan xarajatlarni aks ettiruvchi ustunlarni o'z ichiga olishi mumkin.
Shu bilan birga, soliq hisobining yuqoridagi versiyasi amortizatsiyani hisoblaydigan, tovar-moddiy zaxiralar va asosiy vositalarning tannarxini, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xo'jalik operatsiyalaridan yo'qotishlarni boshqacha hisobga oladigan tashkilotlar tomonidan qo'llanilmaydi.
Soliq hisobini barcha xo'jalik operatsiyalari natijalari hisobga olinadigan, lekin alohida operatsiyalar birlamchi hujjatlar asosida emas, balki soliq tahliliy registrlari va shakllar bo'yicha tuzilgan konsolidatsiyalangan buxgalteriya hisobotlari asosida tizimlashtirilgan holda tashkil etish oqilona ko'rinadi. tashkilot tomonidan qabul qilinadi va uning rahbarining buxgalteriya siyosati bo'yicha buyrug'i bilan tasdiqlanadi.
IN uchinchi variant Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi registrlaridan foydalanish mumkin. Agar soliqqa tortish maqsadlarida xo'jalik operatsiyalarini hisobga olish tartibi buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan tartibdan farq qilmasa, buxgalteriya shakllaridan foydalanish mumkin.
Masalan, yuqorida ko'rsatilgan buxgalteriya opsiyasi bilan sotishdan olingan daromadlarni hisobga olish registrlaridan foydalanish mumkin, chunki buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham daromadlarni guruhlash tartibi deyarli bir xil.
Agar buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga tuzatishlar kiritish zarur bo'lsa, buxgalteriya sertifikatlaridan foydalanish mumkin, ular asosida analitik soliq hisobi registrlari shakllantiriladi.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobining turli qoidalari uchun buxgalteriya shakllari bilan bir qatorda analitik soliq hisobi registrlari yuritiladi.
Ushbu buxgalteriya opsiyasi shunday ko'rinishi mumkin (3-diagrammaga qarang).
Sxema 3
Soliq hisobining yuqoridagi versiyasi asosan buxgalteriya hisobining ikkala turini bir-biriga yaqinlashtiradi, ma'lumotlarni qayta ishlash uchun mehnat xarajatlarini minimallashtirishga yordam beradi, analitik soliq hisobi registrlaridan ma'lumotlarni to'g'ridan-to'g'ri soliq hisobotiga o'tkazish imkonini beradi va soliq solinadigan bazani shakllantirish ustidan keyingi nazoratni ta'minlaydi. .
Soliq hisobining ushbu turi o'rtasidagi farq analitik soliq registrlarini birlamchi buxgalteriya hujjatlariga emas, balki buxgalteriya sertifikatlaridan foydalangan holda analitik va sintetik hisob ma'lumotlariga asoslanib shakllantirishdadir.
Soliq hisobi shakllarini (analitik soliq hisobi registrlari, buxgalteriya guvohnomalari) ishlab chiqish huquqi soliq to'lovchiga berilganligi sababli, tashkilotlar o'zlarining tarmoq xususiyatlariga, buxgalteriya hisobi va hujjat aylanishi sxemalariga qarab, buxgalteriya hisobi dalolatnomalari va analitik soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqadilar. ko'rsatkichlar tarkibini belgilovchi omillar va ularni guruhlash usullarini hisobga olish.
Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari buxgalteriya hisobotlarida bir xil turdagi buxgalteriya operatsiyalari bo'yicha guruhlanadi va analitik soliq hisobi registrlari foyda solig'i bazasini tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar guruhlari bo'yicha tuziladi.
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasi, daromad solig'i bo'yicha hisobot davri chorak hisoblanadi. Shu bilan birga, soliq hisobining samaradorligi va ishonchliligi uchun har oyda buxgalteriya hisobi va analitik soliq hisobi registrlari yuritilishi kerak.
2. Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati
Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 9 dekabrdagi 60n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning buxgalteriya siyosati" PBU 1/98 Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq tashkilotning buxgalteriya siyosati qabul qilingan buxgalteriya hisobi usullari to'plami sifatida tushuniladi. u orqali. Soliq maqsadlari uchun ushbu atamaning qonunchilik ta'rifi yo'q, lekin soliq hisobi tushunchasini tushuntiruvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi normalariga muvofiq, soliq maqsadlari uchun hisob siyosati- bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda, tashkilot rahbarining buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan belgilangan qoidalar bo'lib, unga ko'ra soliq to'lovchi hisobot berish paytida o'z xo'jalik operatsiyalari to'g'risidagi ma'lumotlarni tizimlashtiradi va umumlashtiradi. soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash (soliq) davri.
PBU 1/98 talablariga va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining normalariga muvofiq, tashkilotlar ikkita hisob siyosatiga ega bo'lishi kerak: buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosati va soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati. Bundan tashqari, San'atning 12-bandiga muvofiq daromad solig'i va QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosati ishlab chiqilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining normalari.
Soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosatini shakllantirishda buxgalteriya hisobi qoidalariga ham, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga ham amal qilish kerak. Bunday holda, iloji bo'lsa, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi talablarini birlashtirish kerak.
Tashkilotning hisob siyosati to'g'risidagi buyruqning birinchi qismida buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etishning umumiy masalalari aks ettirilishi kerak:
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobining to'g'ri va tezkorligini ta'minlash maqsadida buxgalteriya xodimlarining funktsional majburiyatlarini taqsimlash, soliq hisobini yuritish uchun mas'ul shaxslarni tayinlash, ushbu shaxslarning va buxgalteriya hisobi bilan bog'liq xizmatlar rahbarlarining soliq hisobi bilan bog'liq masalalar bo'yicha javobgarligini aniqlash;
SSSR Moliya vazirligining 1983 yil 29 iyuldagi N 105-sonli qarori bilan tasdiqlangan Buxgalteriya hisobida hujjatlar va hujjat aylanishi to'g'risidagi Nizomga muvofiq hujjat aylanishi tartibi;
Tashkilot tomonidan ishlab chiqilgan xo'jalik operatsiyalarini birlamchi hisobga olish uchun hujjatlarning nostandart shakllarini qo'llash;
San'at talablariga muvofiq analitik soliq hisobi registrlarini qo'llash. 314 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishning asosiy qoidalari;
Xo'jalik operatsiyalarining to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida qayd etilishini nazorat qilish tartibi;
Moddiy boyliklar va majburiyatlarni inventarizatsiya qilish tartibi va muddatlari.
Bu ishni tugatib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlarida daromadlar va xarajatlarni hisobga olish talablarini taqqoslash tavsiya etiladi; Bu nafaqat soliq hisobi tizimini yaratishga, balki ma'lum darajada buxgalteriya hisobini o'zgartirishga yoki ikkala buxgalteriya tizimini birlashtirish imkoniyatiga yanada oqilona va to'g'ri yondashish imkonini beradi.
Hisob siyosati elementlari bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun daromadlar va xarajatlarni hisobga olish talablaridagi farqlar quyidagi jadvalda aks ettirilgan.
Buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlari uchun hisob siyosatining elementlari
Hisob siyosatining elementlari |
Buxgalteriya hisobi uchun |
Normativ hujjat |
Soliq hisobi uchun |
Normativ hujjat |
Buxgalteriya shakli |
Sintetik va analitik hisob uchun buxgalteriya registrlari |
Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi N 33n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilot xarajatlari" buxgalteriya hisobi qoidalari. |
Analitik registrlarning ishlab chiqilgan shakllari |
Art. 314 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Ikki marta kirish qoidasi |
Majburiy |
Shart emas | ||
Daromad va xarajatlarni aniqlash usullari |
Hisoblash usuli - barcha tashkilotlar uchun. Naqd pul usuli - kichik korxonalar uchun |
Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 32n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" buxgalteriya hisobi qoidalari PBU 9/99, "Rossiyada kichik biznesni davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash to'g'risida" 14.06.1995 yildagi 88-FZ Federal qonuni. Federatsiya", Rossiya Moliya vazirligining 21.12.1998 yildagi N 64n "Kichik korxonalar uchun buxgalteriya hisobini tashkil etish bo'yicha standart tavsiyalar to'g'risida" buyrug'i. |
Naqd pul usulidan foydalanish daromad hajmiga bog'liq. Hisoblash usuli - oldingi to'rt chorakda QQS va savdo solig'isiz tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan o'rtacha daromadi 1 million rubldan oshgan barcha tashkilotlar uchun. har chorak uchun |
Art. 271, 273 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Daromadlar va xarajatlarning tasnifi |
Daromad va xarajatlar: |
PBU 9/99, |
Tovarlar (ishlar, xizmatlar) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar. Faoliyatdan tashqari daromadlar. |
Art. Rossiya Federatsiyasining 249, 250, 253, 265 Soliq kodeksi |
Daromadni tan olish tartibi |
Barcha daromad guruhlari uchun yagona tan olish mezonlari o'rnatiladi |
PBU 9/99 |
Tan olish mezonlari sotishdan olingan daromadlar va operatsion bo'lmagan daromadlar uchun alohida belgilanadi |
Art. 271, 273 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Xarajatlarni tan olish tartibi |
Barcha xarajatlar guruhlari uchun yagona tan olish mezonlari o'rnatildi |
PBU 10/99 |
Tan olish mezonlari har xil xarajatlar guruhlari uchun alohida belgilanadi |
Art. 272, 273 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Xarajatlarni guruhlash |
Xarajatlarni guruhlash mezonlari - texnologik jarayonga nisbatan: |
Mahsulot tannarxini hisobga olish va hisoblash bo'yicha sanoat me'yoriy hujjatlari, PBU 10/99 |
Soliq to'lovchi faoliyatining tabiati, amalga oshirish shartlari va yo'nalishiga qarab, xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlarga va operatsion bo'lmagan xarajatlarga bo'linadi. |
Art. 252, 253 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Art. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibi |
To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar mahsulot, ish, xizmat turiga bog'liq |
PBU 10/99 |
To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hech qanday mezonga bog'liq emas. |
Art. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Bilvosita xarajatlarning ta'rifi va tasnifi |
Bilvosita xarajatlar - bu mahsulotlar, ishlar va xizmatlar tannarxiga darhol bog'lab bo'lmaydigan xarajatlar. Ular tashkilotning bo'linmalarini boshqarish xarajatlarini va tashkilotning ma'muriy va boshqaruv xarajatlarini o'z ichiga oladi. Yuqoridagi guruhlarga bo'linish ishlab chiqarish tuzilishi va texnologik jarayonning xususiyatlariga bog'liq. Bilvosita xarajatlar umumiy ishlab chiqarish va umumiy iqtisodiy xarajatlarga bo'linadi |
Uslubiy me'yoriy hujjatlar, |
Bilvosita xarajatlarni tasniflash uchun hech qanday mezon belgilanmagan. |
Art. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Bilvosita xarajatlarni hisobdan chiqarish tartibi |
Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari mahsulot, ishlar, xizmatlar tannarxiga hisobdan chiqariladi (D-t 20). Umumiy biznes xarajatlari mahsulot, ishlar, xizmatlar tannarxiga (D-t 20) yoki butunlay sotilgan mahsulotlar, ishlar, xizmatlar tannarxiga (D-t 90) hisobdan chiqariladi. |
PBU 10/99 |
Bilvosita xarajatlarni hisobdan chiqarishning bitta usuli belgilandi: bilvosita xarajatlar miqdori Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablarini hisobga olgan holda joriy soliq davri xarajatlariga taalluqlidir. |
2-modda. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Tugallangan ishlarni baholash |
Amalga oshirilayotgan ishlarni baholash quyidagicha amalga oshiriladi: |
Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 64-bandi. |
Joriy oy oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlarini baholash soliq to'lovchining ustaxonalari va boshqa ishlab chiqarish bo'linmalarida xomashyo va materiallar, tayyor mahsulotlar harakati va qoldiqlari (miqdori ko'rinishida) bo'yicha dastlabki hujjatlar asosida amalga oshiriladi. joriy oyda amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari. |
1-modda. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Tayyor mahsulot qoldiqlarini baholash |
Tayyor mahsulot balansini baholash quyidagi hollarda amalga oshiriladi: |
Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 59-bandi |
Ombordagi tayyor mahsulot qoldiqlarini joriy oy oxiriga baholash birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari asosida ombordagi tayyor mahsulotlarning harakati va qoldiqlari (miqdoriy ko'rinishda) va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar asosida amalga oshiriladi. joriy oyda amalga oshirilgan, tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan. |
2-modda. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Yuborilgan, lekin sotilmagan mahsulotlarning qoldiqlarini baholash |
Yuborilgan, lekin sotilmagan mahsulotlarning qoldiqlarini baholash quyidagi hollarda amalga oshiriladi: |
Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 61-bandi |
Joriy oyning oxirida jo'natilgan, lekin sotilmagan mahsulotlarning qoldiqlarini baholash jo'natish ma'lumotlari (jismoniy o'lchovlarda) va joriy oyda amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdoriga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan holda amalga oshiriladi. tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari va ombordagi tayyor mahsulot qoldiqlari o'rtasida taqsimlanadi. |
3-modda. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish |
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari bo'yicha hisobot davri oxirida tuziladi. |
Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobini yuritish to'g'risidagi Nizomning 70-bandi |
Zaxira miqdori ushbu moddaning 4-bandiga muvofiq hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida o'tkazilgan debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari asosida belgilanadi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. |
Art. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira yaratish |
Kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira har oy qabul qilingan buxgalteriya siyosati asosida tuzilishi mumkin |
Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 71, 72-bandlari. |
Zaxira yaratish to'g'risidagi qaror va uning maksimal miqdori soliq to'lovchi tomonidan o'z hisob siyosatida aks ettiriladi. Kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira faqat xaridor bilan tuzilgan shartnoma shartlariga muvofiq kafolat muddati davomida xizmat ko'rsatish va ta'mirlash ko'rsatilgan tovarlarga nisbatan yaratiladi. |
Art. 267 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi |
Tashkilotning ixtiyoriga ko'ra asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning to'rtta usuli mavjud: |
Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 buxgalteriya hisobi qoidalari. |
Tashkilotning ixtiyoriga ko'ra asosiy vositalarni amortizatsiya qilishning ikkita usuli mavjud: |
Art. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Asosiy vositalarni ta'mirlash |
Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari qabul qilingan hisob siyosatiga muvofiq hisobdan chiqariladi |
Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi nizom, PBU 10/99 |
Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari boshqa xarajatlar sifatida hisobga olinadi va soliqqa tortish maqsadlarida ular amalga oshirilgan hisobot (soliq) davrida haqiqiy xarajatlar miqdorida tan olinadi. |
Art. 260 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
Tashkilotning buxgalteriya siyosati to'g'risidagi hujjatning uslubiy qismida soliq hisobining tanlangan varianti, shuningdek soliq solinadigan bazani aniqlash uchun zarur bo'lgan hisobga olish elementlari aks ettirilishi kerak.
Ushbu jadvaldagi ma'lumotlarga asoslanib, tashkilot buxgalteriya siyosatining har bir elementi uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobining oqilona usullarini aks ettirishi kerak:
1) San'atga muvofiq tovarlarni ishlab chiqarish (ishlab chiqarish) (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun hisobdan chiqarishda xom ashyo va materiallarni baholashning eng maqbul usulini aniqlash. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi :
Tovar-moddiy zaxiralar birligining tannarxi bo'yicha;
O'rtacha narxda;
Oxirgi xaridlar narxiga (LIFO) asoslangan.
Xom ashyo va materiallarni baholashning tanlangan usuli ushbu moddaning 3-bandi shartlarini inobatga olgan holda, inventar sifatida tasniflangan, xizmat muddati bir yildan kam bo'lgan eski past baholi va eskirgan buyumlarga nisbatan qo'llaniladi. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bunday ob'ektlarning qiymati ular foydalanishga topshirilgandan so'ng to'liq moddiy xarajatlarga kiritiladi.
Buxgalteriya hisobi xom ashyo va materiallarni hisobdan chiqarishning bir xil usullarini belgilaydi (Rossiya Moliya vazirligining 06.09.2001 yildagi 44n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" PBU 5/01 buxgalteriya hisobi qoidalari), shuning uchun tavsiya etiladi. tashkilotlar soliq va buxgalteriya hisobi uchun ishlab chiqarish uchun xom ashyo va materiallarni hisob siyosatida hisobdan chiqarishning yagona usulini qo'llash.
Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlarni aniqlashdagi farq xarajatlar taqsimlanadigan davrlarda bo'ladi. Buxgalteriya hisobi uchun tayyor mahsulot (ish, xizmatlar)ning tannarxi har bir hisobot oyining oxiri holatiga, soliqqa tortish maqsadlarida esa hisobot yoki soliq davri (chorak yoki kalendar yili) oxirida aniqlanadi. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi uchun mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxini aniqlashda asosiy narsa mahsulotlarning ayrim turlariga nisbatan xarajatlar ulushini aniqlash, soliqqa tortish maqsadlarida esa - xarajatlar ulushini to'g'ri hisoblash. sotilgan mahsulotlar (ishlar, xizmatlar);
2) nomoddiy aktivlarni hisobga olish va hisobdan chiqarish tartibini belgilaydi.
San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan, soliq hisobini yuritish uchun nomoddiy aktivlarning foydali muddati patent yoki sertifikatning amal qilish muddati, shuningdek tegishli shartnomalarda nazarda tutilgan nomoddiy aktivlarning foydalanish muddati asosida belgilanadi. Agar nomoddiy aktivning foydalanish muddatini aniqlashning iloji bo'lmasa, amortizatsiya normalari 10 yilga belgilanadi.
Soliq hisobini yuritishda nomoddiy aktivlar San'atda nazarda tutilgan usullardan biri yordamida amortizatsiya qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi - chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan.
Buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq (Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 16 oktyabrdagi N 91n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 14/2000 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari), buxgalteriya hisobi uchun nomoddiy aktivlardan foydalanish muddati belgilanadi. yuqoridagi usulda. Va agar nomoddiy aktivning foydali muddati aniqlanmasa, u 20 yil davom etadi deb hisoblanadi.
PBU 14/2000 amortizatsiyani hisoblashning uchta usulini nazarda tutadi: chiziqli usul, kamaytirish balansi usuli va ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda qiymatni hisobdan chiqarish usuli.
Yuqoridagi ob'ektlar bo'yicha buxgalteriya operatsiyalarini oqilona olib borish uchun tashkilotlarga soliq va buxgalteriya hisobi maqsadlarida o'zlarining buxgalteriya siyosatida amortizatsiyani hisoblashning yagona usuli - chiziqli bo'lishini tavsiya etish mumkin.
Ammo shuni yodda tutish kerakki, PBU 14/2000 ning 15-bandi va San'atning 3-bandi talablariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasiga binoan, amortizatsiyani hisoblashning tanlangan usuli amortizatsiya qilinadigan mulk uchun amortizatsiyani hisoblashning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas. Shuning uchun, agar hisobot davri uchun hisob siyosatini qabul qilishdan oldin 2002 yilda sotib olingan nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiyani hisoblashning boshqa usullari qo'llanilsa, amortizatsiya xuddi shu tarzda hisoblab chiqilishi kerak bo'ladi;
3) amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning (asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar) moddaga muvofiq foydalanish muddati mezoniga ko'ra alohida hisobini tashkil etish. 256-258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi - o'nta guruhda.
Soliq to'lovchi har bir ob'ekt uchun amortizatsiya guruhini va ushbu ob'ektdan ma'lum vaqt oralig'ida foydalanishning aniq muddatini belgilashi kerak.
Buxgalteriya hisobida tashkilot asosiy vositalarning amortizatsiya guruhini va foydalanish muddatini va har bir ob'ekt uchun amortizatsiya guruhini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega (PBU 6/01). Soliq hisobi uchun ushbu mezonlar Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq belgilanadi.
Buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalarning yuqoridagi tasnifidan ham foydalanish mumkin. Agar ob'ektni ma'lum bir guruhga tasniflashning iloji bo'lmasa, undan foydalanish muddati ob'ektning texnik hujjatlariga muvofiq belgilanadi.
Quyidagi mulklar amortizatsiya guruhlariga kiritilmaydi va amortizatsiya qilinmaydi:
Byudjet tashkilotlarining mulki;
notijorat tashkilotlarining maqsadli daromad sifatida olingan va notijorat faoliyat uchun foydalaniladigan mol-mulki;
Maqsadli byudjet mablag'lari hisobidan sotib olingan (yaratilgan) mulk. Yuqoridagi qoida soliq to‘lovchi tomonidan xususiylashtirish jarayonida olingan mol-mulkka nisbatan qo‘llanilmaydi;
tashqi obodonlashtirish ob'ektlari (o'rmon xo'jaligi, yo'l xo'jaligi, navigatsiya inshootlari) va boshqa shunga o'xshash ob'ektlar;
mahsuldor chorva mollari, buyvollar, ho'kizlar, yaxlitlar, bug'ular va boshqa uy hayvonlari (qo'zg'aluvchan hayvonlardan tashqari);
Sotib olingan nashrlar, kitoblar, broshyuralar va boshqa shunga o'xshash narsalar, san'at asarlari;
Maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan mablagʻlar hisobidan sotib olingan (yaratilgan) mol-mulk, budjet mablagʻlari hisobidan qurilgan meliorativ va boshqa qishloq xoʻjaligi obʼyektlari xarajatlari shaklida, shu jumladan tashkilotlar tomonidan olingan asosiy vositalar shaklida bepul olingan. ROSTO tarkibida;
Intellektual faoliyat natijalariga va intellektual mulkning boshqa ob'ektlariga bo'lgan huquqlar, agar yuqorida ko'rsatilgan huquqlarni olish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha to'lov ko'rsatilgan shartnomaning amal qilish muddati davomida davriy to'lovlarda amalga oshirilishi kerak bo'lsa.
Asosiy vositalar amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarib tashlanadi:
Bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha topshirilgan (qabul qilingan);
Rahbariyat qarori bilan uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o‘tkazilgan;
Rahbariyat qarori bilan 12 oydan ortiq muddatga rekonstruksiya va modernizatsiya qilinayotgan tashkilotlar.
Asosiy vositalar ob'ekti qayta hisoblanganda, amortizatsiya hisoblanishi davom etadi va asosiy vositalar ob'ekti to'langan davr uchun foydali xizmat muddati uzaytiriladi.
Asl qiymati 10 ming rublgacha bo'lgan mulk bundan mustasno. inklyuziv;
4) moddada ko'rsatilgan usullar bo'yicha asosiy vositalarning eskirishini hisoblashni tashkil etish. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi :
Chiziqli;
Nochiziqli.
Birinchi va ettinchi amortizatsiya guruhlari asosiy vositalarga nisbatan amortizatsiyani hisoblash usulini soliq to'lovchi mustaqil ravishda belgilaydi.
Sakkizinchi - o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalariga kelsak, ularni ishga tushirish muddatidan qat'i nazar, amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli qo'llaniladi.
Amortizatsiya usulini tanlashda quyidagilarga e'tibor bering.
Tegishli amortizatsiya guruhiga kiruvchi ob'ekt uchun amortizatsiyani hisoblash usuli ushbu ob'ekt uchun amortizatsiyani hisoblashning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas;
Amortizatsiya usuli faqat chiziqli bo'lmagan usul qo'llanilgan va qoldiq qiymati dastlabki (almashtirish) qiymatining 20% ga etgan ob'ektlar uchun o'zgartirilishi mumkin. Kelajakda ushbu ob'ektlar uchun chiziqli usuldan foydalanish kerak;
Ishlatilgan asosiy vositalarni sotib olgan tashkilot ularning foydalanish muddatini oldingi egalari tomonidan ishlatilgan yillar (oylar) soniga qisqartiradi.
Agar oldingi mulkdorlar tomonidan asosiy vositadan haqiqiy foydalanish muddati asosiy vositalar tasnifida belgilangan foydali xizmat muddatiga teng yoki undan ortiq bo'lsa, soliq to'lovchi ob'ektning foydali xizmat muddatini mustaqil ravishda belgilashga haqli. xavfsizlik talablari va boshqa omillarni hisobga olish.
Hisob siyosatining yuqoridagi elementini ko'rib chiqishda shuni yodda tutish kerakki, asosiy vositalarning yagona tasnifi va soliq va buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiyani hisoblashning bir xil usulidan foydalanganda, agar asosiy vositalar haqida gapiradigan bo'lsak, amortizatsiya ikki marta hisoblanmaydi. qiymati soliq va buxgalteriya hisobida bir xil bo'lgan;
5) San'atning 7-11-bandlariga muvofiq amortizatsiya stavkalarining maxsus tezlashtirish (kamaytirish) koeffitsientlaridan foydalanishni ta'minlash. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi , shuningdek, asosiy vositalarni qayta baholash:
San'atning 10-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasiga binoan, tashkilot o'z hisob siyosatida amortizatsiyani hisoblashda tezlashtiruvchi (kamaytiruvchi) omil qabul qilinadimi yoki yo'qligini aks ettirishi kerak;
Tashkilot o'z hisob siyosatida PBU 6/01 ning 15-bandiga muvofiq asosiy vositalarni qayta baholaydimi yoki yo'qligini aks ettirishi kerak;
6) tashkilotning buxgalteriya siyosatida ushbu moddaga muvofiq shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirishni nazarda tutadi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi .
Soliq hisobi maqsadlarida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni shakllantirish hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida o'tkazilgan debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari bo'yicha amalga oshiriladi.
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdori quyidagicha hisoblanadi.
Muayyan muddatdagi shubhali qarzlar uchun:
45 kungacha - zaxira hisoblanmaydi;
45 kundan 90 kungacha - zaxira miqdori qarzning 50% ni tashkil qiladi;
90 kundan ortiq - aniqlangan qarzning to'liq miqdori zaxira miqdoriga kiritiladi.
Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga binoan, buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira ham yaratilishi mumkin. Shu sababli, buxgalteriya siyosatida San'at qoidalariga muvofiq soliq va buxgalteriya hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxirani yaratishni nazarda tutish kerak. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Soliq hisobi standartlariga muvofiq, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning maksimal miqdori hisobot (soliq) davri tushumining 10 foizidan oshmasligi kerak;
7) tashkilotning buxgalteriya siyosatida kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxirani shakllantirishni nazarda tutadi va ushbu zaxiraga to'lanadigan badallarning maksimal miqdorini San'atga muvofiq belgilaydi. 267 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi .
Yaratilgan zahira miqdori yuqorida ko'rsatilgan tovarlarni (ishlarni) sotishdan tushgan tushumlar hajmidagi kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun amalda qilingan xarajatlar ulushidan oshmasligi kerak. hisobot (soliq) davri uchun ushbu tovarlarni (ishlarni) sotish.
Ushbu zaxirani yaratish buxgalteriya siyosatida faqat xaridor bilan tuzilgan shartnoma shartlariga ko'ra, kafolat muddati davomida sotilgan tovarlarga kafolatli xizmat ko'rsatish va kafolatli ta'mirlashni amalga oshirishi shart bo'lgan tashkilotlar tomonidan ko'zda tutilishi mumkin;
8) ushbu moddaga muvofiq sotib olingan tovarlarni sotishdan keyin hisobdan chiqarish usulini belgilaydi. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi :
Birinchi xaridlar narxida (FIFO);
Oxirgi xaridlar narxiga asoslanib (LIFO);
O'rtacha narxda;
Birlik narxi bo'yicha.
Binobarin, buxgalteriya siyosatida sotib olingan tovarlarni hisobdan chiqarish usuli soliq va buxgalteriya hisobi maqsadlarida sotib olingan tovarlarga va boshqa tovar-moddiy zaxiralarga (MP) nisbatan bitta bo'lishi mumkin.
Shu bilan birga, jurnal o'quvchilari shuni yodda tutishlari kerakki, tovar-moddiy zaxiralar, shu jumladan sotib olingan tovarlar qiymatini aniqlash soliq va buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq bir xil emas.
Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha uslubiy qo'llanmaning 80-bandiga muvofiq, tovarlar sotib olish yoki sotish narxlarida hisobga olinadi, ular tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olishda aks ettirilishi kerak. tashkilotning hisob siyosati.
Soliq hisobi bo'yicha tovar-moddiy zaxiralarning, shu jumladan sotib olingan tovarlarning tannarxi tashkilotning ularni sotib olish uchun haqiqiy xarajatlari yig'indisidir. Boshqacha aytganda, ularning qiymatiga xarid narxidan tashqari vositachilik to‘lovlari, import bojxona to‘lovlari va yig‘imlari, saqlash va tashish xarajatlari kiradi.
Xarid qilingan tovarlarni sotish xarajatlari, agar ular tovarlarni sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa, transport xarajatlari miqdoriga ko'payadi. Transport xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'lib, sotilgan tovarlar va ombordagi tovarlar qoldig'i o'rtasida San'atga muvofiq belgilangan o'rtacha foizda taqsimlanadi. 320 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Tovarlarni sotish va sotib olish bilan bog'liq boshqa barcha xarajatlar soliq hisob-kitoblarida bilvosita xarajatlar hisoblanadi va tovarlarni sotishdan olingan daromadlarni to'liq kamaytiradi.
Buxgalteriya hisobida ba'zi xarajatlar materiallarning haqiqiy tannarxiga kiritilishi mumkin. Masalan, buxgalteriya hisobida tovarlarni sotib olish uchun berilgan kreditlar va kreditlar bo'yicha foizlarni to'lash xarajatlari ularning tannarxiga kiritiladi. Soliq hisobi bo'yicha ular San'atning 1-bandi asosida operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
9) umumiy tadbirkorlik xarajatlarini hisobdan chiqarish tartibini belgilaydi.
Buxgalteriya siyosatida umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarish tartibini belgilashda siz quyidagilarni yodda tutishingiz kerak.
Umumiy operatsion xarajatlarga ma'muriy ish haqi, ofis maydoni va jihozlarining amortizatsiyasi, aloqa xarajatlari, ijara to'lovlari va boshqalar kabi ma'muriy xarajatlar kiradi.
Soliq hisobi maqsadlari uchun yuqoridagi xarajatlar bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanadi va San'at qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi hisobot davrining daromadidan chegirib tashlanadi;
10) kelgusi davrlarning xarajatlarini hisobdan chiqarish tartibini nazarda tutadi.
Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 65-bandiga binoan, kechiktirilgan xarajatlar joriy (hisobot) davrdagi xarajatlarni ifodalaydi, ammo kelgusi davrlar bilan bog'liq: litsenziyalarni to'lash, ixtiyoriy va shaxsiy sug'urta, tabiiy sug'urtani rivojlantirish. resurslar va boshqalar d.
Buxgalteriya hisobida yuqoridagi xarajatlar ikki yo'l bilan hisobdan chiqarilishi mumkin:
Ushbu xarajatlar tegishli davr bo'yicha teng ravishda;
Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib.
San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasiga binoan, xarajatlar soliq hisobida (hisoblash usulidan foydalangan holda) ular operatsiyalar shartlari va daromadlar va xarajatlarning yagona va mutanosib shakllanishi printsipi asosida yuzaga kelgan davrda tan olinadi. bir hisobot (soliq) davridan ortiq davom etadigan operatsiyalar].
Ushbu talablardan kelib chiqqan holda, buxgalteriya siyosatida soliq va buxgalteriya hisobi uchun kechiktirilgan xarajatlarni hisobdan chiqarishning yagona usulini birlashtirish oqilona bo'ladi, ya'ni: yagona usul.
Yangi boshlanuvchi tadbirkorlar, yuridik va jismoniy shaxslar ko'pincha soliq va buxgalteriya hisobi kabi tushunchalarni chalkashtirib yuborishadi. Ushbu turdagi nazorat ko'plab o'xshashliklarga ega, ammo turli funktsiyalar va vazifalarga ega. Tadbirkor bu farqni tushunishi va korxona ishini shunday tashkil qilishi kerakki, soliq ham, buxgalteriya hisobi ham kompaniyaning haqiqiy holatini aks ettiradi.
"Soliq hisobi" tushunchasi soliq solinadigan bazani hisoblash uchun ma'lumotlarni to'plash, shuningdek uni umumlashtirishni nazarda tutadi. Jarayon Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq to'plangan va taqdim etilgan birlamchi hujjatlarni tahlil qilishga asoslanadi - Art. 313. Tadbirkorlar, yuridik yoki jismoniy shaxslar soliq tizimini mustaqil ravishda ishlab chiqadilar. Soliq hisobi bir qancha aniq maqsad va vazifalarga ega.
Axborotni to'plash va umumlashtirish maqsadi, birinchi navbatda, ushbu ma'lumotlardan foydalanadigan shaxslarning manfaatlari bilan belgilanadi. Qiziqqanlar odatda ikki toifaga bo'linadi:
Birinchi toifa– Bular bevosita soliq xizmatlari, soliqqa tortish bilan bog'liq masalalar bo'yicha maslahatchilar. Tashqi foydalanuvchilar soliq solinadigan bazaning, hisob-kitoblarning, shuningdek, byudjetga soliq tushumlarining to‘g‘ri shakllantirilishi ustidan nazoratni amalga oshiradilar. Maslahatchilar tadbirkorlarga soliq tizimi va umuman soliq siyosati bo'yicha qaror qabul qilishda yordam beradi. Korxonaning soliq yukini minimallashtirish bo'yicha ham maslahatlar o'tkazilmoqda.
Ikkinchi toifa- bular tadbirkorlarning o'zlari, kompaniya ma'muriyati. Bunday holda, soliq hisobi butun kompaniyaning ishlarini tahlil qilish uchun kerak. Menejer noishlab chiqarish xarajatlarini, ya'ni soliqqa tortilmaydigan xarajatlarni tahlil qilishi kerak bo'lishi mumkin. Bu muayyan xarajatlarni kamaytirish orqali soliqqa tortiladigan daromadingizni optimallashtirish imkonini beradi.
Ikkala foydalanuvchining manfaatlaridan kelib chiqib, soliq hisobining bir nechta asosiy maqsadlarini aniqlash mumkin:
MUHIM: Soliq hisobi to'plangan ma'lumotlarning qisqacha mazmunidir. Ularni to'plash, ro'yxatdan o'tkazish va hujjatlashtirish jarayoni buxgalteriya hisobiga olinadi. Bu farqni aniq tushunish kerak.
Buxgalteriya hisobi xarajatlar va daromadlarni aniqlash tartibi, xarajatlar ulushi, yaratilgan zaxiralar miqdori, shuningdek, agar mavjud bo'lsa, qarzlar miqdori kabi ma'lumotlarni aks ettiradi. E'tibor bering, soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi. U birlamchi hujjatlar, buxgalterning guvohnomasi, reestrlar va soliq solinadigan baza hisob-kitoblari bilan shakllantiriladi va tasdiqlanadi.
Natijada, soliq hisobining maqsadi tashkilotlar va davlat o'rtasidagi to'lovlar to'g'risida shaffof va ishonchli ma'lumotlarni taqdim etish hisoblanadi.
Soliq hisobi ma'lum funktsiyalarni bajaradi, ular uchta asosiy toifaga bo'lingan:
Birinchisining yordami bilan mamlakat byudjetini to'ldirish kabi davlat vazifasi hal qilinadi. Qoidalar, shuningdek, daromadlarni hisoblash tamoyillari davlat manfaatlariga asoslanadi. Miqdorlarni hisoblash har doim buxgalteriya hisobi tomonidan yaratilgan ma'lumotlardan farq qiladi. Soliq solinadigan xarajatlar va daromadlar har xil.
Ikkinchi funktsiya yordamida soliq organlari korxonalarning soliqlarni to'lash bo'yicha majburiyatlari bajarilishini nazorat qiladi. Nazorat maxsus ishlab chiqilgan buxgalteriya hujjatlari, blankalar - deklaratsiyalar, schyot-fakturalar va boshqalar orqali amalga oshiriladi.
Axborot funktsiyasidan foydalanib, soliqqa tortiladigan ko'rsatkichlar qayd etiladi. Soliq to'lovlarining o'z vaqtida bajarilishi, shuningdek qarzni to'lash muddatlari to'g'risida ma'lumotlar yig'iladi. Axborot va fiskal funktsiyalar juda ko'p o'xshashliklarga ega, chunki ular mohiyatan byudjet daromadlari haqida ma'lumot beradi.
Ro'yxatdan o'tish uchun soliq organlari javobgardir. Ro'yxatga olish yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga, yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga, yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestriga ma'lumotlar olingan paytdan boshlab yoki ariza asosida amalga oshiriladi. Tashkilotning yashash joyi yoki joylashgan joyi, uning mulki va filiallarida ro'yxatdan o'tish kerak. Ro'yxatga olish tartibi soliq to'lovchi qanday maqomga ega bo'lishidan qat'i nazar, 5 kun davom etadi - jismoniy yoki yuridik shaxs. Quyidagilar ro'yxatga olingan:
Kompaniya kengaytirilganda va filiallar ochilganda, soliq to'lovchi haqiqatda joylashgan joyda alohida tuzilmani ro'yxatdan o'tkazishi shart. Tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish tartibi odatda bir xil. Ammo ro'yxatga olish va undan keyin hujjatlarda bir qator farqlar mavjud.
Fuqarolar tegishli organlardan ma'lumot olingan paytdan boshlab avtomatik ravishda ro'yxatga olinadi:
Ro'yxatdan o'tish tezroq davom etishi uchun siz mustaqil ravishda soliq organiga ariza bilan murojaat qilishingiz mumkin.
Xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan fuqarolar (yakka tartibdagi tadbirkor maqomiga ega bo'lmagan) o'z faoliyati to'g'risida soliq xizmatiga xabar berishlari va ro'yxatdan o'tishlari shart. O'z-o'zini ish bilan ta'minlaydigan shaxslar maxsus rejimda ishlaydi, ko'pincha patent. Ro'yxatdan o'tgandan so'ng ular soliq idorasidan hujjat yoki ro'yxatdan o'tish to'g'risidagi bildirishnoma olmaydilar. Boshqa barcha hollarda xabarnoma pochta orqali yuboriladi.
Ro'yxatdan o'tgandan so'ng maxsus hujjat - TIN beriladi, soliq to'lovchining iltimosiga binoan pasportga kiritilishi mumkin. Hisob ko'chmas mulkning yagona davlat reestriga kiritilgan. Agar jismoniy shaxs yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, unga STIRni olganligini tasdiqlovchi ro'yxatga olish guvohnomasi beriladi, ma'lumotlar Yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestriga kiritiladi. Yakka tartibdagi tadbirkorni ro'yxatdan o'tkazish besh kun davom etadi. Agar yakka tartibdagi tadbirkor o'z faoliyatini to'xtatsa, soliq xizmati uni davlat ro'yxatidan chiqaradi va Yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestridan ko'chirma tuzadi.
Tashkilotlarni soliq hisobida ro'yxatdan o'tkazish ularning joylashgan joyida amalga oshiriladi. Xuddi shu qoida filiallar, vakolatxonalar va kompaniya mulkiga nisbatan qo'llaniladi. Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga kompaniya tashkil etilganligi to'g'risida yozuv kiritilgandan so'ng, soliq xizmati ushbu tashkilotni besh kun ichida ro'yxatdan o'tkazadi.
Agar kompaniyaning alohida tuzilmalari (masalan, filiallar) bo'lsa, ularni o'zingiz ro'yxatdan o'tkazishingiz kerak. Ya'ni, bu holda siz filial yoki boshqa alohida tuzilma joylashgan soliq idorasiga ariza topshirishingiz kerak. Bu ochilgandan keyin bir oy ichida amalga oshirilishi mumkin. Ro'yxatdan o'tish uchun sizga kerak bo'ladi:
MUHIM: Filiallar bir hududda joylashgan bo'lishi mumkin. Bunday holda, ular faqat bitta soliq xizmatida ro'yxatga olinishi mumkin. Bundan tashqari, uning tanlovi tashkilotning ixtiyorida qoladi.
Ro'yxatdan o'tish quyidagi hollarda talab qilinadi - kompaniya tashkil etilganda, mavjud tuzilma qayta tashkil etilganda, kompaniya tugatilganda yoki uni boshqa joyga "ko'chirishda". Ushbu operatsiyalarning barchasi 10 kun ichida Milliy soliq xizmatida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Buning uchun ma'lum hujjatlar to'plami yig'iladi:
Ariza topshirishdan oldin, mahalliy soliq idorasiga borib, qanday hujjatlar kerakligini aniq bilib oling. Hujjatlar to'plami har bir mintaqada o'ziga xos qo'shimcha talablarga ega. Agar tashkilot o'z faoliyatini to'xtatgan bo'lsa, soliq to'lovchi bu haqda Soliq xizmatiga xabar beradi va ariza beradi. Chiqib ketish tartibi yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma va to'g'ridan-to'g'ri ro'yxatdan chiqarishdan iborat.
Avtotransport vositasini, shuningdek, ko'chmas mulkni ro'yxatdan o'tkazish avtomatik ravishda amalga oshiriladi. Tegishli organlar, yo'l politsiyasi yoki Federal ro'yxatga olish xizmati soliq idorasiga ma'lumot yuboradi. Ularning asosida ro'yxatga olish amalga oshiriladi. Soliq idorasi soliq to'lovchiga tegishli ro'yxatga olish hujjatini yuboradi.
Ko'pgina boshlang'ich tadbirkorlar uchun soliq va buxgalteriya tushunchalari unchalik farq qilmaydi. Qaysi hollarda buxgalteriya hisoboti va qaysi hollarda soliq hisoboti kerakligini tushunishmaydi. Mutaxassis hisobot berishning nozik tomonlarini tushuna oladi. Biroq, tadbirkor hali ham buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi asosiy farqni tushunishi kerak.
Buxgalteriya hisobining maqsadi korxonaning barcha xo'jalik operatsiyalari to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash va hujjatlashtirishdir. Ya'ni, buxgalteriya hisobi tashkilotning haqiqiy holatini aks ettiruvchi hisobotlarni yaratish uchun kerak. Buxgalteriya hisoboti ichki va tashqi foydalanuvchilar - menejerlar, investorlar, banklar, soliq organlari va boshqalarga kerak.
Soliq hisobining maqsadi soliq solinadigan bazani to'g'ri hisoblash uchun korxonalarning daromadlari va xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirishdir. Ya'ni, buxgalteriya hisobining ushbu turi, birinchi navbatda, soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyatlarini bajarishini nazorat qiluvchi soliq organlarini qiziqtiradi. Ma'lumotlar birlamchi hujjatlar, shu jumladan moliyaviy hisobotlar asosida shakllantiriladi.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bir-biri bilan chambarchas bog'liq, ammo turli maqsadlar va shakllanish usullariga ega. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi faqat yuridik shaxslar tomonidan amalga oshiriladi, soliq hisobi esa Rossiya Federatsiyasining har qanday korxonalari va barcha fuqarolari tomonidan amalga oshiriladi. Soliq hisobi xarajatlarni bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri taqsimlashni nazarda tutadi, lekin buxgalteriya hisobiga kiritilmaydi. Shu munosabat bilan, ayniqsa, yangi boshlanuvchilar orasida chalkashliklar paydo bo'ladi. Agar tashkilot egasiga ishlarning haqiqiy holati to'g'risida hisobot kerak bo'lsa, soliq hisoboti emas, balki buxgalteriya hisoboti tuzilishi kerak. Aynan u haqiqiy rasmni aks ettiradi.
Reestr - bu tashkilotning barcha xo'jalik operatsiyalari to'g'risidagi ma'lumotlar kiritilgan yig'ma jadval. Buxgalteriya hisobi va soliq registrlari eng katta qiziqish uyg'otadi. Birinchisi moliyaviy operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash va hujjatlashtirish uchun mo'ljallangan. Ular buxgalterga taqdim etilgan dastlabki hujjatlar asosida shakllantiriladi. Soliq reestri, aslida, xuddi shu hisob. hisobot. Faqatgina farq shundaki, soliq reestrida ma'lum qatorlar yo'qolishi yoki aksincha, moliyaviy hisobotni to'ldirishi mumkin. Soliq kodeksida soliq registrlari qat'iy belgilangan shaklda yuritilishi shart emas. Bu buxgalterning ixtiyorida. Shuning uchun ko'plab mutaxassislar tayyor buxgalteriya registrlarini soliq solinadigan bazani hisoblash uchun zarur bo'lganlar bilan to'ldirishadi. Bu qonun bilan taqiqlanmagan.
Soliq registrlari daromad solig'i chegirmalari bo'lgan taqdirda yuritiladi - Art. 313, 314 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Boshqa hollarda soliq registrlarini yuritish ta'minlanmaydi. Soliq hisobini yuritishning 4 ta umumiy qoidalari mavjud. Ular quyidagi ma'lumotlarni majburiy aks ettirish bilan bog'liq:
Soliq reestri shuningdek quyidagilarni o'z ichiga oladi:
Ushbu ma'lumotlar bloklarining barchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida aks ettirilgan va registrlarga majburiy ravishda kiritilishi kerak. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, buxgalterlar soliq organlariga hisobot berish uchun moliyaviy hisobotlarni qo'shimcha registrlar bilan to'ldirishni afzal ko'rishadi. Qonun buni taqiqlamaydi.
O'tgan yil davomida ijobiy va unchalik yaxshi bo'lmagan juda ko'p o'zgarishlar bo'ldi. Ularning barchasi u yoki bu tarzda soliq hisobi va umuman soliqlarga tegishli. Asosiy muhim o'zgarishlarning qisqacha mazmuni:
Bu o'tgan yil uchun soliq hisobidagi asosiy yangi qoidalar. Tashkilotlar va tadbirkorlar, shuningdek, jismoniy shaxslar soliq hisobidagi o'zgarishlarni doimiy ravishda kuzatib borishlari kerak. Ular bir yil ichida sodir bo'lishi mumkin, innovatsiyalar bekor qilinadi va aksincha. Muvaffaqiyatli biznes yuritish uchun nafaqat soliq qonunchiligi, balki buxgalteriya hisobidagi eng so'nggi va eng dolzarb qoidalardan xabardor bo'ling.