4.2. Uzun vadeli yatırımların muhasebeleştirilmesi (duran varlıklara yapılan yatırımlar) 4.2.1. Uzun vadeli yatırımlar için muhasebe uygulaması nedir? Uzun vadeli yatırımların muhasebesi fiili giderlere göre yapılır:? genel olarak inşaat ve buna dahil olan bireysel nesneler (binalar, yapılar vb.) için;?

RF'NİN UFRS'YE GEÇİŞİNİN HEDEFLERİ Muhasebe sisteminde reform yapmanın amacı, Rus muhasebe sistemini piyasa ekonomisinin ve IFRS'nin gerekliliklerine uygun hale getirmektir. Reformun amaçları: 1) bir muhasebe ve raporlama standartları sisteminin oluşturulması,

UFRS No. 10'UN HEDEFLERİ “RAPORLAMA TARİHİNDEN SONRA ORTAYA ÇIKAN KOŞULLAR VE OLAYLAR” UFRS No. 10 “Raporlama tarihinden sonra ortaya çıkan beklenmedik durumlar ve olaylar”ın amacı aşağıdakileri belirlemektir: 1) bir kuruluşun finansal tablolarını aşağıdaki hususlara göre ne zaman düzeltmesi gerektiği olayları hesaba katmak

12 Sayılı UFRS “GELİR VERGİSİ”NİN GENEL HÜKÜMLERİ VE HEDEFLERİ UFRS 12 Sayılı “Gelir Vergisi”nin amacı, gelir vergilerine ilişkin muhasebe prosedürünü belirlemektir. Standart, mevcut ve gelecekteki vergi sonuçlarının muhasebeleştirilmesine ilişkin esasları tanımlamaktadır. Bir kuruluş, işlemlerin vergi sonuçlarını dikkate almalıdır

UFRS No. 16 “Maddi Duran Varlıklar”: GENEL HÜKÜMLER, HEDEFLER UFRS No. 16 “Maddi Duran Varlıklar”ın amacı, maddi duran varlıklara ilişkin muhasebe uygulamalarını belirlemektir. Bu, mali tablo kullanıcılarının işletmenin sabit kıymet yatırımları hakkında bilgi edinmesi için gereklidir.

UFRS No. 19 “ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALAR”IN HEDEFLERİ UFRS No. 19 “Çalışanlara Sağlanan Faydalar”ın amacı, çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin muhasebe ve açıklama prosedürlerini oluşturmaktır. Bir çalışanın karşılığında hizmet sunduğunda bir kuruluşun bir sorumluluk kabul etmesi gerekir.

UFRS No. 20 "DEVLET YARDIMLARININ MUHASEBESİ VE DEVLET YARDIMLARINA İLİŞKİN BİLGİLERİN AÇIKLANMASI" UFRS No. 20'nin amacı, farklı şekillerde alınan devlet teşviklerinin muhasebe yöntemlerini tanımlamaktır - mali yardım, teknik yardım şeklinde

UFRS No. 24 “İLİŞKİLİ TARAFLARIN AÇIKLANMASI”NIN AMAÇLARI UFRS No. 24'ün amacı, bir işletmenin finansal tablolarında ilişkili taraflara ilişkin bilgilerin ne şekilde açıklanacağının belirlenmesidir. ilgili taraflar.

UFRS No. 26 “EMEKLİLİK PROGRAMLARI (EMEKLİLİK PLANLARI) İÇİN MUHASEBE VE RAPORLAMA” UFRS No. 26 “Emeklilik planları (emeklilik planları) için muhasebe ve raporlama”, emeklilik planlarının raporlanması için kullanılır.

27 Sayılı UFRS'NİN GENEL HÜKÜMLERİ “KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR VE BAĞLI ORTAKLIKLARDAKİ YATIRIMLARIN MUHASEBESİ” UFRS 27'ye göre, konsolide mali tabloların diğer şirketlerin (bağlı ortaklıkların) faaliyetlerini kontrol eden şirketler (ana şirketler) tarafından hazırlanması gerekmektedir. Ayrıca standart

UFRS No. 34 “ARA DÖNEM FİNANSAL RAPORLAMA”NIN HEDEFLERİ UFRS No. 34 “Ara Dönem Finansal Raporlama”, ister kanunen zorunlu kılınsın ister kendi tercihi olsun, tam bir mali dönemden daha kısa bir dönem için mali tablo yayınlayan tüm kuruluşlar için geçerlidir.

UFRS No. 39 “Finansal Araçlar: MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇME”NİN AMAÇLARI UFRS No. 39 “Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme”nin amacı, finansal varlıkların muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesine ilişkin ilkeleri belirlemektir. Bu standart her türlü finansal varlık için geçerlidir. enstrümanlar. İstisna

Şirketin Hedefleri/Misyonu Başarılı büyük şirketlerin çoğu olmasa da çoğu, iç planlama sürecinin temel amacını organizasyonun "felsefesini" veya "misyonunu" ifade etmek ve açıklamak olarak tanımlar. En iyi misyon beyanları boş sözler değil,

Şirketinizin Amaç Bildirisi Misyon, şirketin isteklerinin ve var olma amaçlarının bir ifadesidir. Bir şirketin gelecekte ne olmayı beklediğinin ve neyi başarmak istediğinin beyanıdır. Bu, şirketin nedenlerinin mükemmel bir özetidir.

Uygulama kapsamı

1 İştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesinde bu Standart TMS 28 uygulanacaktır. Ancak aşağıdaki kişilerin sahip olduğu iştiraklerdeki yatırımlar için geçerli değildir:

• (a) girişim yatırımlarında uzmanlaşmış işletmeler;
• (b) Hisselerinin değeri yatırımın performansına bağlı olan sigorta fonları da dahil olmak üzere yatırım fonları ve benzeri kuruluşlar,

ilk muhasebeleştirme sırasında gerçeğe uygun değer farkı kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen veya ticari amaçla elde tutulan olarak sınıflandırılan ve UMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme uyarınca muhasebeleştirilenler . Bu tür yatırımlar UMS 39 uyarınca gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülmeli ve gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen değişiklikler, değişikliğin meydana geldiği raporlama döneminde kar veya zararda muhasebeleştirilmelidir. Bu tür bir yatırımı olan bir işletme, 37(f) paragrafının gerektirdiği bilgileri açıklamalıdır.

Tanımlar

2 Bu standartta UMS 28 Aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarda kullanılmaktadır:

İlgili kuruluş - Yatırımcının üzerinde önemli etkiye sahip olduğu ve ne bir bağlı ortaklık ne de ortak girişimde pay olmayan, ortaklık gibi tüzel kişiliği olmayan bir işletme de dahil olmak üzere bir işletme.

Konsolide mali tablolar - tek bir ekonomik işletmenin mali tabloları olarak sunulan grubun mali tabloları.

Kontrol - Faaliyetlerinden fayda elde etmek amacıyla işletmenin mali ve işletme politikalarını belirleme hakkı.

Özsermaye yöntemi - Yatırımların ilk muhasebeleştirme sırasında maliyet bedeliyle ölçüldüğü ve daha sonra değerlerinin, satın alma sonrasında yatırımcının yatırım yapılan işletmenin net varlıklarındaki payındaki değişiklikleri yansıtacak şekilde düzeltildiği bir muhasebe yöntemi. Yatırımcının kâr veya zararı, yatırım yapılan işletmenin kâr veya zararından yatırımcının payını içerir.

Ortak kontrol - sözleşmede öngörülen ekonomik faaliyetler üzerindeki kontrolün dağıtımı; Ortak kontrol yalnızca stratejik finansal ve işletme kararları, ekonomik faaliyeti müştereken kontrol eden tüm tarafların (yani ortak girişimcilerin) oybirliğiyle onayını gerektirdiğinde mevcuttur.

Ayrı mali tablolar- Ana ortaklık, iştirakteki bir yatırımcı veya müştereken kontrol edilen bir işletmenin katılımcısı tarafından hazırlanan ve yatırımların, yatırım yapılan işletmenin raporlanan mali sonuçları ve net sonuçları yerine doğrudan özsermaye payları esas alınarak muhasebeleştirildiği mali tablolar. varlıklar.

Önemli etki - yatırım yapılan işletmenin mali ve faaliyet politikalarına ilişkin karar alma süreçlerine katılma hakkı; bu, bu politikalar üzerinde kontrol veya ortak kontrol teşkil etmez.

Bağlı kuruluş- Ana kuruluş adı verilen başka bir kuruluş tarafından kontrol edilen, ortaklık gibi tüzel kişiliği olmayan bir kuruluş da dahil olmak üzere bir kuruluş.

3 Özkaynak yöntemi kullanılarak hazırlanan mali tablolar, ayrı mali tablolar olmadığı gibi, bağlı ortaklığı, iştiraki veya iş ortaklığı bulunmayan bir işletmenin mali tabloları da değildir.

4 Bireysel mali tablolar; konsolide mali tablolara, özsermaye yöntemine dayalı yatırımları içeren mali tablolara ve iş ortaklığı paylarının oransal konsolidasyonunu içeren mali tablolara ek olarak sunulan mali tablolardır. Bireysel mali tablolar, bu mali tabloların tamamlayıcısı olabilir veya olmayabilir ve bu mali tablolara eşlik edebilir veya etmeyebilir.

5 UMS 27 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar Standardının 10. Paragrafı uyarınca konsolidasyondan muaf tutulan kuruluşlar UMS 31 “İş ortaklıklarına katılım” standardının 2. paragrafı uyarınca oransal konsolidasyonun uygulanmasından veya bu Standardın 13(c) paragrafı uyarınca özkaynak yöntemini uygulayarak, tek finansal tablo olarak bireysel finansal tabloları sunabilir.

Önemli etki

6 Bir yatırımcının doğrudan veya dolaylı olarak (örneğin bağlı ortaklıklar aracılığıyla) yatırım yapılan işletmenin oy haklarının yüzde 20'sine veya daha fazlasına sahip olması durumunda, aksine ikna edici bir kanıt bulunmadığı sürece yatırımcının önemli etkiye sahip olduğu kabul edilir. Bunun tersine, bir yatırımcının doğrudan veya dolaylı olarak (örneğin bağlı ortaklıklar aracılığıyla) yatırım yapılan işletmenin oy haklarının yüzde 20'sinden daha azına sahip olması durumunda, aksini ispatlayan ikna edici bir delil bulunmadığı sürece yatırımcının önemli etkiye sahip olduğu kabul edilmez. Başka bir yatırımcıda büyük veya kontrol payının bulunması, yatırımcının önemli etkiye sahip olmasını mutlaka engellemez.

7 Bir yatırımcının önemli etkisi genellikle aşağıdakilerden biri veya daha fazlası ile ortaya çıkar:

• (a) yatırım yapılan işletmenin yönetim kurulunda veya benzer yönetim organında temsil;
• (b) temettü ödemesi veya diğer kâr dağıtımına ilişkin kararlara katılım da dahil olmak üzere politika oluşturma sürecine katılım;
• (c) Yatırımcı ile yatırım yapılan işletme arasında önemli işlemlerin varlığı;
• (d) yönetim personelinin değişimi;
• (e) önemli teknik bilgilerin sağlanması.

8 Bir işletme, hisse senedi varantlarına, hisse opsiyonlarına, adi hisse senetlerine dönüştürülebilen borç veya özsermaye araçlarına veya kullanılması veya dönüştürülmesi durumunda işletmeye ilave oy hakkı sağlayabilecek veya başka bir tarafın oy hakkını azaltabilecek diğer benzer araçlara sahip olabilir. başka bir işletmenin mali ve faaliyet politikalarına (yani potansiyel oy haklarına) ilişkin. Diğer kuruluşların potansiyel oy hakları da dahil olmak üzere, hâlihazırda kullanılabilen veya dönüştürülebilen potansiyel oy haklarının varlığı ve etkisi, bir kuruluşun önemli etkiye sahip olup olmadığının değerlendirilmesinde dikkate alınması gereken faktörlerdir. Potansiyel oy hakları, örneğin gelecekteki belirli bir tarihe veya belirli bir olayın gerçekleşmesine kadar kullanılamaz veya dönüştürülebilir değilse, şu anda kullanılamaz veya dönüştürülemez.

9 Potansiyel oy haklarının önemli etkiye yol açıp açmadığını değerlendirirken işletme, potansiyel hakları etkileyen tüm olay ve koşulları (tek tek veya toplu olarak potansiyel oy haklarına ilişkin koşullar ve diğer sözleşme hükümleri dahil) dikkate alır. yönetimin bu potansiyel hakları kullanma veya dönüştürme konusundaki niyeti ve mali yeteneği dışında.

10 Bir işletme, yatırım yaptığı işletmenin mali ve faaliyet politikalarına ilişkin kararlara katılma hakkını kaybettiğinde, yatırım yaptığı işletme üzerindeki önemli etkisini kaybeder. Önemli etki kaybına mutlak veya göreceli varlıklarda bir değişiklik eşlik edebilir veya etmeyebilir. Örneğin, ilişkili işletmenin hükümet, adli, idari veya düzenleyici kontrole tabi olması durumunda bu durum ortaya çıkabilir. Bu durum bir sözleşme sonucunda da gerçekleşebilir.

Özsermaye yöntemi

11 Özkaynak yöntemine göre, bir iştirakteki yatırım ilk olarak maliyet bedeliyle muhasebeleştirilir ve daha sonra, edinme tarihinden sonra yatırım yapılan işletmenin kar veya zararından yatırımcıya düşen payın muhasebeleştirilmesi yoluyla defter değeri artırılır veya azaltılır. Yatırımcı işletmenin kar veya zararından yatırımcıya düşen pay, yatırımcının kar veya zararında muhasebeleştirilir. Kâr dağıtımı sonucunda yatırım yapılan işletmeden alınan fonlar, yatırımın defter değerini azaltır. Yatırımın defter değeri, aynı zamanda, yatırım yapılan işletmenin diğer kapsamlı gelirindeki değişikliklerden kaynaklanan, yatırımcının yatırım yapılan işletmedeki orantılı payındaki değişiklikleri yansıtacak şekilde de düzeltilir. Bu tür değişiklikler, özellikle sabit varlıkların yeniden değerlenmesiyle bağlantılı olarak ve beyannamelerin başka bir para birimine çevrilmesinden kaynaklanan farkla bağlantılı olarak ortaya çıkar. Bu değişikliklerden yatırımcıya düşen pay, yatırımcının diğer kapsamlı gelirinde muhasebeleştirilir (bkz. UMS 1 "Finansal Tabloların Sunumu"(2007'de değiştirildiği şekliyle)).

12 Potansiyel oy haklarının mevcut olduğu durumlarda, yatırım yapılan işletmenin kâr veya zararından veya yatırım yapılan işletmenin özsermayesindeki değişikliklerden yatırımcının payı, mevcut sahiplik payları esas alınarak belirlenir ve potansiyel oy haklarının olası kullanımı veya dönüştürülmesini yansıtmaz.

Özsermaye yönteminin uygulanması

13 İştirakteki bir yatırım, aşağıdaki durumlar hariç, özkaynak yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir:

• (a) Yatırım, UFRS 5 uyarınca satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılmıştır. "Satış amaçlı elde tutulan duran varlıklar ve durdurulan faaliyetler";
• (b) TMS 27'nin 10'uncu paragrafındaki istisna, aynı zamanda bir iştirakte yatırımı bulunan bir ana ortaklığın konsolide finansal tablo sunmasına gerek olmaması yönünde geçerlidir;
• (c) aşağıdakilerin tümü doğrudur:
  • (i) Yatırımcının, başka bir işletmenin tamamına sahip olduğu bağlı kuruluşu veya başka bir işletmenin kısmen sahip olduğu bağlı kuruluşu olması ve bunun diğer sahiplerine, aksi takdirde oy hakkına sahip olmayacak olanlar da dahil olmak üzere, yatırımcının söz konusu bu hakkı kullanmadığı konusunda bilgi verilmiş olması özsermaye yöntemine itiraz etmez;
  • (ii) yatırımcının borç veya özsermaye araçlarının halka açık bir şekilde işlem görmemesi (yerel veya bölgesel piyasalar da dahil olmak üzere yerli veya yabancı borsalarda veya tezgah üstü piyasada);
  • (iii) yatırımcının mali tablolarını sunmamış olması ve herhangi bir enstrümanın kamu piyasasına sürülmesi amacıyla mali tablolarını bir menkul kıymetler komisyonuna veya başka bir düzenleyici otoriteye sunma sürecinde olmaması;
  • (iv) Yatırımcının nihai veya ara ana ortaklığının, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları hükümlerine uygun olarak kamuya açık konsolide mali tablolar hazırlaması.

14 13(a) paragrafında açıklanan yatırımlar UFRS 5'e göre muhasebeleştirilir.

15 Daha önce satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan bir iştirak yatırımı artık bu sınıflandırma kriterlerini karşılamıyorsa, satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırıldığı tarihten itibaren özsermaye yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir. Bir yatırımın satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırıldığı tarihten sonraki tüm dönemlere ait mali tablolar buna göre düzeltilmelidir.

16 [Silindi]

17. Gelirlerin dağıtım oranında muhasebeleştirilmesi, bir yatırımcının iştirakteki yatırımından elde ettiği gelirin değerlendirilmesi için yeterli bir temel oluşturmaz çünkü dağıtımlar, iştirakin performansını yansıtmayabilir. Yatırımcının iştirak üzerinde önemli etkisinin bulunması nedeniyle, iştirakin performansından ve dolayısıyla yatırımın getirisinden menfaati bulunmaktadır. Yatırımcı, iştirakin kâr veya zararından kendisine düşen payı finansal tablolara dahil ederek menfaatini yansıtır. Sonuç olarak, özsermaye yönteminin kullanılması, finansal tablolara yatırımcının net varlıkları ve kar veya zararı hakkında daha ayrıntılı bilgi sağlar.

18 Yatırımcı, iştirak üzerinde önemli etkisinin sona erdiği tarihten itibaren özkaynak yöntemini kullanmayı bırakır ve bu tarihten itibaren, iştirakin bir bağlı ortaklık veya iş ortaklığı haline gelmemesi koşuluyla, yatırımını TMS 39 uyarınca muhasebeleştirir. TMS 31'deki anlamı. Önemli etki kaybolduğunda, yatırımcı eski iştirakte kalan yatırımı gerçeğe uygun değer üzerinden ölçmelidir. Bir yatırımcı aşağıdakiler arasındaki farkı kâr veya zararda muhasebeleştirmelidir:

• (a) Elde tutulan yatırımın gerçeğe uygun değeri ve iştirakteki yatırımın bir kısmının satışından elde edilen gelirler; Ve
• (b) Önemli etkinin sona erdiği tarihteki yatırımın gerçeğe uygun değeri.

19 Bir işletmenin iştiraki olmaktan çıkması ve TMS 39 uyarınca muhasebeleştirilmesi durumunda, yatırımın o tarihteki gerçeğe uygun değeri, TMS 39 uyarınca bir finansal varlık olarak ilk muhasebeleştirme sırasındaki gerçeğe uygun değeri olarak ölçülür.

19A Yatırımcının bir iştirakteki önemli nüfuzunu kaybetmesi durumunda, yatırımcı, iştirakle ilgili olarak diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilen tüm tutarları, sanki iştirak ilgili varlık veya borçları doğrudan elden çıkarmış gibi aynı esasa göre muhasebeleştirir. Bu nedenle, bir iştirakin daha önce diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirdiği kazanç veya kaybın, ilgili varlık veya yükümlülüklerin elden çıkarılmasından kaynaklanan kar veya zarar olarak yeniden sınıflandırılması durumunda, yatırımcı, kazanç veya kaybı özkaynaktan kar veya zarara yeniden sınıflandırır (yeniden sınıflandırma düzeltmesi olarak) ) ilişkili işletmedeki önemli nüfuzun kaybedilmesi durumunda. Örneğin, bir iştirakin satış amaçlı elde tutulan finansal varlıkları olması ve yatırımcının iştirakteki önemli etkisini kaybetmesi durumunda, yatırımcının bu varlıklara ilişkin olarak daha önce diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilen kazanç veya kayıpları kâr veya zararda yeniden sınıflandırması gerekir. Yatırımcının bir iştirakteki doğrudan payının azalması ancak yatırım yapılan işletmenin iştirak olarak kalmaya devam etmesi durumunda, yatırımcı yalnızca önceden diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilen kazanç veya zarara karşılık gelen tutarı kâr veya zarar olarak yeniden sınıflandırmalıdır.

20. Özsermaye yönteminin uygulanmasına ilişkin prosedürlerin çoğu, UMS 27'deki konsolidasyon prosedürlerine benzer. Ayrıca, bağlı ortaklık ediniminin muhasebeleştirilmesinde kullanılan prosedürlerin temelini oluşturan kavramlar, bir iştirak yatırımının ediniminin muhasebeleştirilmesinde de kullanılır.

21 Bir grubun bir iştirakteki payı, ana ortaklığın ve onun bağlı ortaklıklarının iştirakteki paylarının toplamıdır. Grubun diğer iştiraklerinin veya iş ortaklıklarının yatırımları bu amaçlar doğrultusunda dikkate alınmaz. Bir iştirakin bağlı ortaklıkları, iştirakleri veya bir iş ortaklığına dahil olması durumunda, özkaynak yönteminin uygulanmasında kullanılan kar veya zarar ve net varlıklar, iştirakin finansal tablolarında muhasebeleştirilen kar veya zarar ve net varlıklardır (iştirakin sermayedeki payı dahil). tekdüzen muhasebe politikalarına uymak için gerekli düzeltmeler yapıldıktan sonra (bakınız: 26 ve 27 nci paragraflar).

22 Bir yatırımcı (konsolide bağlı ortaklıkları dahil) ile bir iştirak arasındaki yukarı ve aşağı yönlü işlemlerden kaynaklanan kazanç ve kayıplar, yalnızca yatırımcının bu ilişkili işletmedeki payıyla ilişkilendirilemediği ölçüde yatırımcının mali tablolarına yansıtılır. Örneğin aşağıdan yukarıya işlemler, bir iştirakin bir yatırımcıya varlık satışını içerir. Yukarıdan aşağıya bir işleme örnek olarak, bir yatırımcı tarafından varlıkların bir iştirake satışı verilebilir. İştirakin bu işlemlerden elde ettiği kâr ve zararlardan yatırımcıya düşen pay hariçtir.

23. İştirakteki yatırım, işletmenin iştirak haline geldiği tarihten itibaren özsermaye yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir. Bir yatırımın edinilmesi durumunda, yatırımın maliyeti ile iştirakin tanımlanabilir varlık ve yükümlülüklerinin net gerçeğe uygun değerinden yatırımcıya düşen pay arasındaki fark aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilir:

• (a) İştirake atfedilen şerefiye, yatırımın defter değerine dahil edilir. Bu şerefiyenin itfa edilmesine izin verilmez.
• (b) İştirakin tanımlanabilir varlık, yükümlülük ve şarta bağlı yükümlülüklerinin net gerçeğe uygun değerindeki yatırımcı payının yatırım maliyetini aşan kısmı, yatırımın defter değerinden düşülür ve bunun yerine yatırımcı payının belirlenmesinde gelir olarak muhasebeleştirilir. yatırımın satın alındığı raporlama dönemine ilişkin iştirakin kâr veya zararı.

Buna ek olarak, örneğin varlıkların satın alma tarihindeki gerçeğe uygun değeri esas alınarak yapılan amortismanı yansıtacak şekilde, iştirakin satın alma sonrası kar veya zararından yatırımcıya düşen payda gerekli düzeltmeler yapılır. Benzer şekilde, şerefiye veya maddi duran varlıklardaki değer düşüklüğü düzeltmeleri gibi, iştirak tarafından muhasebeleştirilen değer düşüklüğü zararlarını hesaba katmak amacıyla iştirakin satın alma sonrası kar veya zararlarından yatırımcının payına uygun düzeltmeler yapılır.

24 Özkaynak yöntemini uygularken yatırımcı, iştirakin en güncel finansal tablolarını kullanır. Yatırımcının ve iştirakin raporlama dönemi bitiş tarihlerinin farklı olması durumunda, iştirak, mümkün olmadığı sürece yatırımcı için finansal tablolarını, yatırımcının kendi finansal tablolarıyla aynı raporlama dönemi bitiş tarihi itibarıyla hazırlar.

25. 24'üncü paragraf uyarınca, özkaynak yönteminin uygulanmasında kullanılan bir iştirakin finansal tablolarının, yatırımcının finansal tablolarından farklı bir raporlama tarihi itibarıyla sunulması durumunda, önemli işlem veya olayların etkilerini yansıtacak şekilde düzeltmeler yapılmalıdır. o tarih ile yatırımcının raporlama tarihi arasında meydana gelen. Her durumda, iştirakin raporlama döneminin bitiş tarihi ile yatırımcının raporlama döneminin bitiş tarihi arasındaki fark üç ayı geçmemelidir. Raporlama dönemlerinin uzunluğu ve raporlama dönemi bitiş tarihlerindeki farklılıklar, dönemden döneme aynı olmalıdır.

26. Bir yatırımcının mali tabloları, benzer durumlarda meydana gelen benzer işlemler ve olaylar için tek tip muhasebe politikalarının kullanılması esas alınarak hazırlanmalıdır.

27. Bir iştirakin, benzer koşullardaki benzer işlem ve olaylara ilişkin olarak yatırımcının muhasebe politikalarından farklı muhasebe politikalarına sahip olması durumunda, iştirakin finansal tablolarının işletme tarafından kullanılması durumunda, iştirakin muhasebe politikalarını yatırımcının muhasebe politikalarıyla uyumlu hale getirecek düzeltmeler yapılması gerekir. özsermaye yöntemini kullanan yatırımcı.

28. Bir iştirakin, yatırımcı dışındaki tarafların elinde bulunan ve özkaynak olarak sınıflandırılan birikimli imtiyazlı hisse senetleri varsa, yatırımcı, bu hisseler olsun ya da olmasın, bu hisselere ilişkin temettü tutarına göre düzeltme yaptıktan sonra kar veya zarardan kendisine düşen payı hesaplar. ödenecek temettüler açıklandı.

29. Yatırımcının bir iştirakteki zarar payı iştirakteki payına eşit veya bu payı aştığında, yatırımcı daha sonraki zararlardaki payını finansal tablo dışı bırakır. İştirakteki pay, özsermaye yöntemine göre muhasebeleştirilen iştirak yatırımının, esas itibariyle yatırımcının iştirakteki net yatırımının bir parçasını oluşturan uzun vadeli yatırımlarla birlikte defter değerine karşılık gelir. Örneğin, öngörülebilir gelecekte ödenmesi beklenmeyen veya ödenmesi muhtemel olmayan bir kalem, esas itibariyle işletmenin iştirakteki ek yatırımını temsil eder. Bu tür kalemler, imtiyazlı hisse senetlerini ve uzun vadeli alacakları veya uzun vadeli kredileri içerebilir ancak ticari alacakları, ticari borçları veya teminatlı krediler gibi yeterli teminatın sağlandığı uzun vadeli alacakları kapsamaz. Özsermaye yöntemine göre muhasebeleştirilen ve yatırımcının adi hisse senedi yatırımını aşan zararlar, yatırımcının iştirakteki payının diğer bileşenlerine kıdem sırasına göre (yani tasfiye sırasında öncelik sırasına göre) dağıtılır.

30 Yatırımcının payı sıfıra düştüğünde, ilave zararlar ve yükümlülükler, yalnızca yatırımcının yasal veya zımni kabulden kaynaklanan yükümlülükler üstlendiği veya iştirak adına ödeme yaptığı ölçüde muhasebeleştirilir. İştirakin daha sonra kâr muhasebeleştirmesi durumunda, yatırımcı, ancak kârdan payı muhasebeleştirilmemiş zarar payına eşitlendikten sonra bu kârlardan kendi payını muhasebeleştirmeye devam eder.

Değer düşüklüğü kayıpları

31. 29'uncu Paragraf uyarınca iştirakteki zararların muhasebeleştirilmesi de dahil olmak üzere özkaynak yöntemini uyguladıktan sonra yatırımcı, iştirakteki net yatırımına ilişkin ek değer düşüklüğü zararlarının muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmeyeceğini belirlemek için TMS 39'un hükümlerini uygular.

32. Yatırımcı aynı zamanda, net yatırımın parçası olmayan bir iştirakteki payına ilişkin ek değer düşüklüğü zararlarının muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmeyeceğini ve bu tür değer düşüklüğü zararlarının tutarını belirlemek için de TMS 39'un hükümlerini uygular.

33 İştirak yatırımının defter değerinden kaynaklanan şerefiye ayrı olarak muhasebeleştirilmediğinden, UMS 36 hükümleri kullanılarak ayrı bir değer düşüklüğü testine tabi tutulmaz. "Varlık Değer Düşüklüğü". Bunun yerine, bir bütün olarak ele alındığında yatırımın defter değeri, tek bir varlık olarak UMS 36 uyarınca değer düşüklüğü açısından, geri kazanılabilir tutarı (kullanım değeri veya satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerden yüksek olanı) defter değeriyle karşılaştırılarak test edilir. UMS 39'un gereklilikleri uygulandığında bu tutar, yatırımın değer düşüklüğüne uğramış olabileceğini gösterir. Bu gibi durumlarda ayrılan değer düşüklüğü zararı, iştirakteki yatırımın defter değeri içinde yer alan şerefiye dahil herhangi bir varlığa dağıtılmaz. Buna göre, yatırımın defter değerinin sonradan artması durumunda, söz konusu değer düşüklüğü zararının iptali UMS 36 uyarınca muhasebeleştirilir. Yatırımların kullanımından elde edilen değeri belirlerken işletme şunları değerlendirir:

• (a) İştirakin faaliyetlerinden elde edilen nakit akışları ve yatırımların nihai elden çıkarılmasından elde edilen gelirler de dahil olmak üzere, iştirak tarafından elde edilmesi beklenen gelecekteki tahmini nakit akışlarının bugünkü değerinden kendisine düşen pay; veya
• (b) Yatırımdan ve yatırımın nihai olarak elden çıkarılmasından elde edilmesi beklenen gelecekteki tahmini temettü nakit akışlarının bugünkü değeri.

Doğru varsayımlar altında her iki yöntem de aynı sonucu verir.

34. İştirakteki yatırımın geri kazanılabilir tutarı, iştirakin faaliyetlerinden genel olarak işletmenin diğer varlıklarından elde edilen nakit girişlerinden bağımsız nakit girişi yaratmadığı sürece, her bir iştirak için ayrı ayrı değerlendirilir.

Ayrı mali tablolar

35 İştirakteki bir yatırım, yatırımcının bireysel finansal tablolarında TMS 27'nin 38-43 paragrafları uyarınca muhasebeleştirilir.

36 Bu Standart, hangi işletmelerin kamuya açık olan ayrı mali tablolarını hazırlamasının gerekli olduğunu belirtmez.

Bilgi ifşası

37 Aşağıdaki bilgiler açıklamaya tabidir:

• (a) Kote edilmiş fiyatların mevcut olduğu iştiraklerdeki yatırımların gerçeğe uygun değeri;
• (b) varlıkların, borçların, gelirlerin ve kar veya zararın toplam tutarları dahil olmak üzere iştiraklerin toplu mali bilgileri;
• (c) Yatırımcının doğrudan veya bağlı ortaklıkları aracılığıyla dolaylı olarak yatırım yapılan işletmenin oy haklarının veya potansiyel oy haklarının yüzde 20'sinden daha azına sahip olduğu ancak bunun önemli etkiye sahip olmadığına inandığı durumlarda, yatırımcının önemli etkiye sahip olmadığı varsayımının ihlal edilmesinin nedenleri önemli etki uygular;
• (d) Yatırımcının doğrudan veya bağlı ortaklıkları aracılığıyla dolaylı olarak yatırım yaptığı işletmenin oy haklarının veya potansiyel oy haklarının yüzde 20 veya daha fazlasına sahip olduğu ancak bunun böyle olmadığına inandığı durumlarda yatırımcının önemli etki karinesinin ihlal edilmesinin nedenleri önemli etkide bulunmak;
• (e) İştirakin finansal tablolarının özkaynak yönteminin uygulanmasında kullanılması ve yatırımcının raporlama tarihi veya raporlama döneminden farklı bir raporlama tarihi veya raporlama dönemi için hazırlanması durumunda, iştirakin finansal tablolarının raporlama dönemi bitiş tarihi farklı bir raporlama tarihinin veya başka bir raporlama döneminin kullanılmasının nedenini belirten;
• (f) İştiraklerin yatırımcıya nakit temettü veya kredi veya avans geri ödemesi şeklinde fon gönderme kabiliyeti üzerindeki önemli kısıtlamaların (örneğin, kredi anlaşmalarından veya düzenleyici gerekliliklerden kaynaklananlar) niteliği ve kapsamı;
• (g) Yatırımcının, iştirakin zararlarındaki payını muhasebeleştirmeyi bırakması durumunda, hem raporlama dönemi için hem de kümülatif olarak iştirakin zararlarının muhasebeleştirilmeyen payı;
• (h) İştirakin 13 üncü Paragraf uyarınca özkaynak yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilmemesi;
• (i) Varlıkların, yükümlülüklerin, gelirlerin ve kar veya zararın toplam tutarları dahil olmak üzere, özkaynak yönteminin uygulanmadığı bireysel veya grup halinde iştiraklerin toplu finansal bilgileri.

38 Özkaynak yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen iştirak yatırımları, uzun vadeli (duran) varlıklar olarak sınıflandırılmalıdır. Bu tür iştiraklerin kar veya zararından yatırımcıya düşen pay ve bu yatırımların defter değeri ayrı olarak açıklanmalıdır. Yatırımcının bu tür iştiraklerin durdurulan faaliyetlerindeki payı da ayrıca açıklanmalıdır.

39 İştirakin diğer kapsamlı gelirinde muhasebeleştirilen değişikliklerden yatırımcıya düşen pay, yatırımcı tarafından doğrudan diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilir.

40 UMS 37'ye göre “Karşılıklar, koşullu yükümlülükler ve koşullu varlıklar”, yatırımcı aşağıdaki bilgileri açıklamalıdır:

• (a) İştirakin diğer yatırımcılarla müştereken üstlendiği şarta bağlı yükümlülüklerden yatırımcının payı;
• (b) İştirakin yükümlülüklerinin tamamı veya bir kısmı ile ilgili olarak yatırımcının müşterek ve müteselsil sorumluluğundan kaynaklanan şarta bağlı yükümlülükler.

Yürürlük tarihi ve geçiş kuralları

41 İşletme bu Standardı 1 Ocak 2005 tarihinde veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için uygular. Erken kullanım teşvik edilmektedir. Bir işletmenin bu Standardı 1 Ocak 2005 tarihinden önce başlayan bir dönemde uygulaması durumunda, bu durumu açıklaması gerekir.

41A UMS 1 (2007'de revize edildiği şekliyle), Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarında (IFRS) kullanılan terminolojiyi değiştirmiştir. Aynı zamanda 11 ve 39'uncu paragrafları da değiştirmiştir. İşletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2009'da veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için uygulayacaktır. Bir işletmenin UMS 1'i (2007'de değiştirilen şekliyle) daha önceki bir döneme uygulaması durumunda, bu değişiklikler söz konusu önceki döneme de uygulanacaktır.

41B UMS 27 (2008'de revize edilen şekliyle) 18, 19 ve 35. paragrafları değiştirmiş ve 19A paragrafını eklemiştir.
İşletme, değişiklikleri 1 Temmuz 2009'da başlayan yıllık hesap dönemleri için uygulayacaktır. Bir işletmenin UMS 27'yi (2008'de değiştirilen şekliyle) daha önceki bir dönem için uygulaması durumunda, değişiklikler söz konusu erken dönem için uygulanacaktır.

41C Yayını "UFRS'de iyileştirmeler" Mayıs 2008'de 1. ve 33. paragraflarda değişiklikler yapılmıştır. İşletme bu değişiklikleri 1 Ocak 2009'da veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için uygular. Erken kullanıma izin verilir. İşletmenin söz konusu değişiklikleri daha önceki bir dönem için uygulaması durumunda, bu husus açıklanacak ve değişiklikler UFRS 7'nin 3'üncü paragrafına uygulanacaktır. "Finansal araçlar: bilgilerin açıklanması" UMS 31 paragraf 1 ve UMS 32 paragraf 4 "Finansal araçlar: sunum", tarafından yayınlandı Mayıs 2008 İşletmenin değişiklikleri ileriye dönük olarak uygulamasına izin verilmektedir.

Diğer belgelerin feshi

42 Bu Standart, TMS 28'in yerine geçer “İlişkili işletmelerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesi”(2000'de revize edildi).

43 Bu Standart aşağıdaki açıklamaların yerine geçer:

• (a) SIC Açıklaması - 3 “İştiraklerle yapılan işlemlerden kaynaklanan gerçekleşmemiş kazanç ve zararların hariç tutulması”;
• (b) SIC Açıklama - 20 “Zararların tanınmasında özsermaye yöntemi”;
• (c) SIC Açıklaması - 33 “Potansiyel oy haklarının konsolidasyonu ve özsermaye yöntemi ve sahiplik paylarının dağıtımı”.

İlişkili şirketler- bunlar topluluklardır:

yatırımcının önemli (önemli) etkiye sahip olduğu ve bağlı ortaklık veya iş ortaklığı olmayan;

Mali ve operasyonel faaliyetlerde karar alma süreçlerinde yer alabilen ancak kontrol hakkına sahip olmayanlar (resmi olarak oyların %20-50'si).

Bir yatırımcının ilişkili bir işletmeyi etkilemesi halinde, bu durumda onun performansının sorumluluğunun bir kısmını üstlenir. Önemli yatırımcı etkisi aşağıdaki şekillerde ortaya çıkar:

yatırım yapılan işletmenin yönetim kurulunda veya diğer benzer yönetim organında temsil;

mali ve operasyonel politikaların geliştirilmesi sürecine katılım;

yatırımcı ile yatırım yapılan işletme arasında önemli nakit akışlarının ve işlemlerin varlığı;

yönetim personeli değişimi;

önemli teknik bilgiler sağlıyor.

Bağımlı (ilişkili) şirketleri ve iş ortaklıklarını konsolide tablolara dahil etmek için standart, özsermaye muhasebe yönteminin kullanılmasını önerir.

Özsermaye muhasebesi yöntemi, yatırımın başlangıçta maliyet bedeliyle muhasebeleştirildiğini ve defter değerinin, satın alma tarihinden sonra yatırım yapılan işletmenin kâr veya zararından yatırımcının muhasebeleştirilen payı kadar arttığını veya azaldığını varsayar. Yatırımcı işletmenin kar veya zararından yatırımcıya düşen pay, yatırımcının kar veya zararında muhasebeleştirilir. Yatırım yapılan işletmeden elde edilen gelir, yatırımın defter değerini azaltır. Yatırımcının yatırım yapılan işletmedeki oransal payında, yatırım yapılan işletmenin özsermayesinde meydana gelen ve gelir tablosunda yer almayan değişikliklerden kaynaklanan değişiklikleri yansıtacak şekilde defter değerinin düzeltilmesi gerekli olabilir. Bu tür değişiklikler, sabit varlıkların yeniden değerlemesi sonucunda ortaya çıkan değişiklikleri ve yabancı para birimlerinin çevrilmesinden kaynaklanan farkları içerir. Bu göstergelerdeki değişimlerden yatırımcı payı doğrudan yatırımcının sermayesine yansıtılmaktadır.

Özkaynak yöntemini kullanarak konsolide finansal tablolar hazırlarken:

bağlı şirketteki yatırım tutarını yansıtmak için konsolide bilançonun varlığına bağımsız bir doğrusal kalem eklenir;

şerefiye hesaplanır ancak mali tablolarda ayrı bir satırda gösterilmez;

azınlık payları konsolide bilançonun pasif kısmına yansıtılmamaktadır;

Yatırımcının ve iştirakin bireysel mali tablolarının kalemler halinde toplanması söz konusu değildir.

12.4. UFRS 11 Ortak Düzenleme Anlaşması

UFRS-11, “ortak kontrolü” şu şekilde tanımlamaktadır: “...sadece anlaşmanın önemli yönleri hakkında karar almak için ortak kontrolü paylaşan tarafların oybirliğiyle rızasının gerekli olduğu durumlarda mevcut olan, bir müşterek anlaşma üzerinde sözleşmeye dayalı kolektif kontrol uygulaması.” Aynı zamanda UFRS-11 aşağıdaki hususları da vurgulamaktadır: Ortak kontrolün özellikleri:

sözleşmeye bağlı koşulluluk - ortak faaliyetlere ilişkin bir anlaşma, kural olarak yazılı olarak hazırlanır ve bu tür faaliyetlerin yürütülmesine ilişkin koşulları belirler;

Faaliyetlerin kontrolü ve önemli yönleri - UFRS 10, faaliyetlerin önemli yönlerinin belirlenmesinin yanı sıra ortak kontrolün varlığının değerlendirilmesine yönelik bir yaklaşımı açıklar;

oybirliğiyle rıza - ortak bir faaliyete ilişkin anlaşmaya taraf olan tarafların bu faaliyet üzerinde kolektif kontrole sahip olduğu, ancak taraflardan hiçbirinin bu faaliyet üzerinde tek başına kontrole sahip olmadığı durumlarda ortaya çıkar.

Ortak faaliyetlerde yaygın uygulama, anlaşmanın taraflarından birinin işletmeci veya yönetici (bundan sonra işletmeci olarak anılacaktır) olarak atanmasıdır. Anlaşmanın tarafları, karar alma yetkilerini kısmen böyle bir işletmeciye devredebilir.

Operatörün acente olarak hareket ettiği ortaya çıkarsa, yalnızca ortak girişimdeki hisselerini ve operatörün hizmetlerine ilişkin ücreti muhasebeleştirir. İşletmecinin müşterek anlaşmadaki payına ilişkin muamele, anlaşmanın müşterek faaliyet mi yoksa iş ortaklığı mı olduğuna bağlı olacaktır.

Zfaaliyetin temel yönleri– ah daha sonra ortak faaliyetin karlılığı üzerinde önemli etkisi olan yönleri. Bu tür hususları belirlemek için profesyonel yargı kullanılmalıdır.

Faaliyetin önemli yönlerine ilişkin kararlar şunları içerir:

bütçe de dahil olmak üzere operasyonel konular ve sermaye yatırımlarına ilişkin kararlar (örneğin, gelecek yıl için sermaye yatırım programının onaylanması);

Kilit yönetici personelin atanmasına, yüklenicilerin hizmet sağlamaya çekilmesine, ücretlerinin belirlenmesine vb. ilişkin kararlar.

Standart, ortak girişim anlaşmalarını iki türe ayırmaktadır:

ortak operasyonlar ve

ortak girişimler.

Birinci tür ortak faaliyet için - ortak faaliyetler - ortak varlıkların, yükümlülüklerin, gelir ve giderlerin paylarının tanınması yöntemi kullanılır. Ortak girişimcinin, ortak faaliyetteki payı ile bağlantılı olarak aşağıdakileri kabul ettiğini varsayar:

ortak varlıklardaki payınız dahil varlıklarınız;

müşterek yükümlülüklerdeki payı da dahil olmak üzere yükümlülükleri;

ortak operasyonla üretilen ürünlerdeki payının satışından elde edilen gelirler;

ortak operasyonla üretilen ürünlerin satışından elde edilen gelirlerdeki payı;

paylaşılan giderlerdeki payları da dahil olmak üzere giderleri.

İkinci tür ortak faaliyet - ortak girişimler - bir tüzel kişiliğin kurulmasını gerektirir. Bir iş ortaklığı, yatırımı muhasebeleştirmeli ve özkaynak yöntemi muafiyetine ilişkin bir işletme istisnası olmadığı sürece, bunu konsolide tablolarında özkaynak yöntemini (TMS 28'de olduğu gibi) kullanarak muhasebeleştirmelidir.

Böylece, Konsolide mali tablolar, tek bir ekonomik varlık olarak kabul edilen birbiriyle ilişkili kuruluşlardan oluşan bir grubun mali tablolarıdır. İşletme birleşmesinin veya yatırımın şekli, UFRS'ye uygun olarak aşağıdakileri içeren konsolidasyon yöntemlerine yansıtılmaktadır:

tam konsolidasyon yöntemi;

müşterek varlıkların, borçların, gelir ve giderlerin paylarının muhasebeleştirilmesi yöntemi;

özsermaye yöntemi.

Konsolidasyon yöntemleri ve uygulama alanları tabloda sunulmaktadır. 12.1 (01/01/2013 tarihinden itibaren kullanılması zorunlu olan standartlar dikkate alınarak).

Tablo 12.1 Konsolide mali tabloların hazırlanmasına yönelik yöntemler

UMS 28'in amacı ve kapsamı

"İlişkili işletmelere yapılan yatırımlar"

İştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesinde Uluslararası Finansal Raporlama Standardı UMS 28 “İştiraklerdeki Yatırımlar” kullanılmaktadır.

İş arkadaşı Tüzel kişiliği olmayan bir şirket de dahil olmak üzere, yatırımcının üzerinde önemli etkiye sahip olduğu ancak ne bir bağlı ortaklık ne de bir ortak girişim olan bir şirket dikkate alınır.

UMS 28 tanımlar ortak kontrol Bir ekonomik faaliyet üzerindeki kontrolün, yalnızca söz konusu faaliyetle ilgili stratejik, mali ve operasyonel kararların, kontrolün aralarında dağıtıldığı tarafların (girişimciler) genel rızasını gerektirdiği durumlarda var olan, sözleşmeye dayalı olarak üzerinde anlaşmaya varılan bir kontrol dağıtımı olarak.

Altında kontrol UMS 28, bir işletmenin faaliyetlerinden fayda elde etmek amacıyla finansal ve faaliyet politikalarını yönetme yetkisini anlamaktadır. Önemli etki, şirketin mali veya faaliyet politikalarına ilişkin kararlara katılma ancak bu politikaları kontrol etme yeteneğidir. Etki önemlidir önemli yatırımcının doğrudan veya diğer bağlı ortaklıklar aracılığıyla dolaylı olarak yatırım yapılan işletmenin oy hakkına sahip hisselerinin en az %20'sine sahip olması, yatırım yapılan işletmenin yönetim kurulunda veya benzer yönetim organında yer alması, mali politika sürecine katılması, önemli işlemlere katılması veya yönetim personeli değişimi yapması durumunda ve yatırımcı ile yatırım yapılan işletme arasındaki önemli teknik bilgiler.

Bir şirket, başka bir şirketin mali veya işletme politikalarıyla ilgili konularda şirkete potansiyel oy hakkı sağlayabilecek sertifikalara, hisse senedi opsiyonlarına, adi hisse senetlerine dönüştürülebilen borç veya öz sermaye araçlarına veya diğer benzer araçlara sahip olabilir. Bir şirketin nüfuzu değerlendirilirken potansiyel oy hakları da dikkate alınır (dönüştürme kısıtlamalarına tabidir).

UMS 28, iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesinde özsermaye yönteminin kullanılmasını düzenlemektedir.

Özsermaye yöntemi Yatırımların başlangıçta maliyet bedeliyle muhasebeleştirilmesini ve defter değerlerinin, birleşme tarihinden sonra yatırım yapılan işletmenin kâr veya zararından yatırımcının muhasebeleştirilen payı oranında artırılması veya azaltılmasını öngörmektedir. Yatırımcı işletmenin kar veya zararından yatırımcıya düşen pay, yatırımcının kar veya zararında muhasebeleştirilir. Yatırım yapılan işletmeden elde edilen gelir, yatırımın defter değerini azaltır. Yatırımcının yatırım yapılan işletmedeki payında, yatırım yapılan işletmenin özsermayesinde meydana gelen ve gelir tablosunda yer almayan değişikliklerden kaynaklanan değişiklikleri yansıtacak şekilde defter değerinin düzeltilmesi gerekli olabilir. Örneğin, sermaye bölümüne yansıyan sonuçlarla sabit varlıkların yeniden değerlemesi.

Değerlemede maliyet yöntemi kullanıldığında, iştirakin yatırımcıya, yatırımcının gelir tablosunda kayıtlı beklenen temettü tutarını aşan bir gelir ödemesi durumunda, yatırımın satın alma sonrası defter değeri değişecektir. İlişkili şirketin net geliri ve yatırımcıya tahakkuk eden temettüleri aşan elde edilen gelir, yatırımın bedeli olarak kabul edilir ve yatırımın fiili maliyetinden bir azalma olarak yatırımcının hesaplarına yansıtılmalıdır.

Raporlama döneminde zarar oluşması durumunda yatırımcı, yatırım yaptığı işletmenin net varlıklarındaki payı oranındaki azalma kadar yatırımın maliyetini düşürmek zorundadır, ancak düzeltme tutarı yatırımın maliyeti ile sınırlıdır. . Yatırımcının ilişkili şirketlerdeki zarar payı, yatırımın defter değerini aşarsa, yatırımcı kendi zarar payını raporlamaya dahil etmekten vazgeçer. Muhasebeleştirilmeyen zararın tutarı yalnızca gelecekteki raporlamayı etkiler. Finansal tablolarda yatırımcının raporlama dönemine ilişkin kayıt dışı pay tutarını tahakkuk esasına göre açıklaması gerekir. Daha sonra, iştirak kâr ettiğinde, yatırımcı, muhasebeleştirilmemiş net zarara eşitlendikten sonra kârı muhasebeleştirmeye devam eder. Yatırımcının şirketinin yatırım yapılan işletmeye karşı yükümlülükleri varsa zararlar da muhasebeleştirilir.

Özkaynak yöntemini uygularken yatırımcı, yatırım yapılan işletmenin net varlıklarında, finansal tabloların yabancı para birimlerine çevrilmesinden kaynaklanan kur farkları ve işletme birleşmelerinden kaynaklanan düzeltmeler sonucunda ortaya çıkan değişiklikleri dikkate almalıdır. , maddi duran varlıkların ve yatırımların yeniden değerlemesi. Yatırımın defter değerinden, iştirakten fiilen alınan temettü tutarı kadar da azaltılmalıdır.

Özkaynak yöntemi, aşağıdaki şartlara tabi olan tüm iştirak yatırımlarına uygulanır:

Yatırımcının başka bir şirketin bağlı ortaklığı olması ve bu şirketin sahiplerinin özsermaye yönteminin kullanılmamasına itirazı olmaması;

Yatırımcı halka açık bir şirket değil;

Yatırımcı, menkul kıymet piyasasını düzenleyen otoritelere mali tablo sunmaz;

Yatırımcının ana şirketi, uluslararası standartlara uygun olarak ilgili kullanıcıların kullanımına açık raporlar hazırlamaktadır.

Yatırımın UFRS 5 kapsamında satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılması veya yatırımcı şirketin tamamen konsolide mali tablo gerektirmeyen başka bir şirkete ait olması bunun istisnasıdır.

Satış amaçlı elde tutulan bir iştirakteki yatırımın artık bu şekilde muhasebeleştirilmeye uygun olmaması durumunda, satış amaçlı elde tutulan olarak tanımlandığı tarihten itibaren özsermaye yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir. Belirtilen döneme ait mali tablolar düzeltmeye tabidir.

Konsolide mali tablolar hazırlanırken net varlıklar ve net gelir hakkında daha detaylı bilgi sağlayan özsermaye yöntemi kullanılmaktadır. Yatırımcının bilançosunda, özkaynak yöntemiyle değerlenen iştiraklerdeki yatırımlar, uzun vadeli varlıklar içerisinde ayrı bir kalem olarak yansıtılır ve yatırımcı, yatırım yapılan işletmenin finansal sonuçlarından payını gelir tablosunda yansıtır.

UMS 28, yatırımcının elde ettiği gelirin iştirakin performansı ile çok az ilişkisi olabileceğini belirtmektedir. Aynı zamanda yatırımcı, ilişkili şirketin performansı ve yatırımının geri dönüşüne ilişkin sorumluluğun bir kısmını da taşır. İlişkili şirketin faaliyet sonuçlarının bir kısmının raporlamaya yansıtılması, kar ve yatırımların daha etkin bir şekilde analiz edilmesine olanak sağlar.

Aşağıdaki olaylardan birinin gerçekleşmesi durumunda yatırımcının yöntemi değiştirmesi gerekir:

İlişkili şirket üzerinde önemli etkisinin sona ermesi ancak yatırımın tamamının veya bir kısmının elinde kalması;

İştirakin yatırımcıya fon transfer etme olanağını azaltan katı uzun vadeli kısıtlamalar altında faaliyet göstermesi nedeniyle özsermaye yönteminin kullanılması artık uygun değildir.

Bu durumlarda yatırım da TMS 39'a göre muhasebeleştirilir.

Bir iştirak yatırımının ediniminin muhasebeleştirilmesinde, UMS 27'de yansıtılan bağlı ortaklık ediniminin muhasebeleştirilmesine ilişkin kavramsal çerçeve uygulanır.

Grubun ilişkili şirketteki payı, ana kuruluşun ve bağlı ortaklıklarının ilgili şirketteki iştiraklerinin toplamına eşittir. Grup içindeki diğer iştiraklerdeki veya ortak girişimlerdeki sahiplik hakları bu amaçlar doğrultusunda dikkate alınmaz. Bir iştirakin bağlı ortaklıkları, iştirakleri veya iş ortaklıkları varsa, konsolide finansal tablolarda muhasebeleştirilen tutarlar, özsermaye yöntemi kullanıldığında kar veya zarar ve net varlıklar olarak kullanılır.

Bir yatırımcı ile iştirak arasındaki yukarıdan aşağıya veya aşağıdan yukarıya işlemlerden kaynaklanan kazanç ve kayıplar, yatırımcının iştirakteki payı ile ilişkilendirilemediği ölçüde yatırımcının finansal tablolarına yansıtılır. Aşağıdan yukarıya işlemlere örnek olarak, bir yatırımcının bir iştirake varlık satışı verilebilir. Bu işlemlerden dolayı iştirakin kar ve zararından yatırımcıya düşen pay elimine edilir.

İştirakteki yatırım, iştirak haline geldiği tarihten itibaren özsermaye yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir. Bir yatırımın edinilmesinden sonra, yatırımın maliyeti ile iştirakin tanımlanabilir varlık, yükümlülük ve şarta bağlı yükümlülüklerinin net gerçeğe uygun değerinden yatırımcıya düşen pay arasındaki fark, UFRS 3'e göre muhasebeleştirilir:

İştirake atfedilen şerefiye, yatırımın defter değerine dahil edilmiştir. Şerefiyenin amortismanı yasaktır ve bu nedenle yatırımcının kar ve zarar payının belirlenmesine dahil edilmez;

İştirakin tanımlanabilir varlık, yükümlülük ve şarta bağlı yükümlülüklerinin net gerçeğe uygun değerindeki yatırımcı payının, yatırımın maliyetini aşan kısmı, yatırımın defter değerinden düşülür ve yatırımcının iştirak kârından payının hesaplanmasında gelir olarak dahil edilir. veya yatırımın edinildiği dönemdeki zarar.

Varlıkların iktisap tarihindeki gerçeğe uygun değer esas alınarak amortismanı gibi, muhasebe amaçları doğrultusunda, iştirakin kar ve zararından yatırımcının payına düşen uygun düzeltmeler yapılır. İştirakin kar veya zararından yatırımcıya düşen pay, şerefiye veya maddi duran varlıklar da dahil olmak üzere iştirak tarafından muhasebeleştirilen değer düşüklüğü zararlarına göre düzeltilir.

Özkaynak yöntemini uygularken yatırımcı, iştirakin en güncel finansal tablolarını kullanır. Yatırımcının ve ilişkili kuruluşun raporlama tarihlerinin farklı olması durumunda, ilişkili şirket, mümkün olmadığı sürece, yatırımcıya özel olarak belirlediği tarihte mali tablolarını hazırlar.

İlişkili kuruluş veya yatırımcının raporlama tarihleri ​​arasındaki fark üç ayı geçmemelidir. Raporlama dönemlerinin uzunluğu ve raporlama tarihleri ​​arasındaki fark, dönemden döneme aynı olmalıdır. İştirakin, şirketin hesap tarihleri ​​ile yatırımcının hesapları arasında meydana gelen önemli işlem veya olayların etkisine göre düzeltme yapması gerekmektedir.

Yatırımcının mali tabloları tekdüze muhasebe politikalarının uygulanmasına dayalı olarak hazırlanmalıdır. Farklı muhasebe politikaları kullanıldığında, iştirak özsermaye yöntemini uygulamak üzere finansal tablolar hazırlarken muhasebe politikalarında tutarlılığı sağlamak amacıyla düzeltmeler yapar.

Yatırımcının iştirakteki zarar payının iştirakteki payına eşit veya bu payı aşması durumunda, yatırımcının daha sonraki zararlardaki payını finansal tablo dışı bırakması gerekir. İştirakteki pay, iştirakteki yatırımın özkaynak yöntemi kullanılarak hesaplanan defter değeri ile yatırımcının iştirakteki net yatırımının bir parçasını oluşturan diğer uzun vadeli paylara eşittir. Yatırımcının payı sıfıra düştüğünde, ilave zararlar ve yükümlülükler, yalnızca yatırımcının yasal yükümlülükleri üstlendiği veya iştirak adına ödeme yaptığı ölçüde muhasebeleştirilir. İştirakin daha sonra kâr beyan etmesi durumunda, yatırımcı, kârdaki payı muhasebeleştirilmemiş zararlardaki payına eşitlendikten sonra bu kârlardaki payının muhasebeleştirilmesine devam eder.

Yatırımcı, iştirak zararlarının muhasebeleştirilmesi de dahil olmak üzere özkaynak yöntemini uygularken, yatırıma ilişkin ek değer düşüklüğü zararının muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmeyeceğini belirlemek için UMS 39'un gerekliliklerini uygular. Bir yatırımın gerçeğe uygun değeri aşağıdaki durumlarda düşebilir:

Bağlı şirket açısından mali sorunlar ortaya çıkması halinde;

Bağlı bir şirketin iflası veya yeniden yapılandırılması olasılığı;

Yatırımlardan elde edilen nakit akışlarında gelecekte meydana gelebilecek olası düşüşler;

Bağlı bir şirketin borç veya özsermaye finansal araçlarının menkul kıymetler piyasasındaki dolaşımının sona ermesi.

UMS 36, yatırımlardaki değer düşüklüğü zararlarını ölçmek ve muhasebeleştirmek için kullanılır. Bir yatırımın tüm defter değeri, geri kazanılabilir tutarı (kullanım değeri ile satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerden yüksek olanı) ile defter değeri karşılaştırılarak değer düşüklüğü açısından test edilir. her zaman, UMS 39 gerekliliklerinin uygulanmasının değer düşüklüğü göstergeleri ortaya çıkardığı durumlar. Bir şirket, bir yatırımın kullanım değerini belirlerken aşağıdaki değerleme yöntemlerinden birini kullanabilir:

Faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları ve yatırımın nihai olarak elden çıkarılmasından elde edilen gelirler de dahil olmak üzere, iştirakin üretmesi beklenen gelecekteki tahmini nakit akışlarının bugünkü değerindeki payı;

Yatırımdan elde edilen temettülerden ve nihai satışından kaynaklanması beklenen gelecekteki tahmini nakit akışlarının bugünkü değeri.

Doğru varsayımlarla her iki yöntem de aynı sonuçları sağlar.

Yatırımcının bireysel finansal tablolarında iştirakteki yatırımı UMS 27'ye göre muhasebeleştirilir.

Raporlamada bilgilerin açıklanması

UMS 28 "İştiraklerdeki yatırımlar" ile

Mali tablolar aşağıdakileri açıklamalıdır:

Halka açık fiyatları mevcut olan iştiraklerdeki yatırımların gerçeğe uygun değeri;

Toplam varlıklar, yükümlülükler, gelirler, giderler ve kar ve zararlar dahil olmak üzere ilişkili kuruluşların özet mali bilgileri;

Yatırım yapılan işletmenin oy haklarının %20'sinden daha azına sahip olan bir yatırımcının neden önemli etkiye sahip olduğunun nedenleri;

Yatırım yapılan işletmenin oy haklarının %20'sinden daha azına sahip olan bir yatırımcının önemli etkiye sahip olmamasının nedenleri;

Özkaynak yönteminin uygulandığı iştirakin finansal tablolarının, yatırımcının raporlama tarihinden farklı olması durumunda, hazırlanma tarihi ve farklı raporlama tarihleri ​​kullanılmasının nedenleri;

İlişkili şirketlerin yatırımcıya nakit temettü, kredi veya avans geri ödemesi şeklinde fon aktarma kabiliyetine ilişkin kısıtlamaların niteliği ve kapsamı;

Toplam varlıklar, toplam yükümlülükler, gelir ve kar veya zarar da dahil olmak üzere özsermaye yönteminin uygulanmadığı iştiraklerin bireysel veya grup olarak özet finansal bilgileri.

Özsermaye yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen iştiraklerdeki yatırımlar duran varlıklar olarak sınıflandırılır. Bu tür iştiraklerin kar ve zararlarından yatırımcıya düşen pay ve bu yatırımların defter değeri ayrı olarak açıklanmalıdır. Yatırımcının bu tür iştiraklerin durdurulan faaliyetlerine ilişkin payı da ayrıca açıklanmalıdır.

Doğrudan iştirakin özsermayesinde muhasebeleştirilen değişikliklerden yatırımcıya düşen pay, doğrudan yatırımcının özsermayesinde muhasebeleştirilmeli ve UMS 1 Finansal Tabloların Sunumu standardı hükümlerine uygun olarak özsermaye değişim tablosunda açıklanmalıdır.

UMS 37 uyarınca bir yatırımcının aşağıdaki bilgileri açıklaması gerekmektedir:

İlişkili şirketin diğer yatırımcılarla birlikte üstlendiği şarta bağlı yükümlülüklerdeki payı;

Yatırımcının, ilişkili şirketin yükümlülüklerinin tümü veya bir kısmı için kusursuz sorumluluğundan kaynaklanan şarta bağlı yükümlülükler.

Test soruları ve ödevler

1. UMS 28'in amacını belirleyin.

2. UMS 28 hangi alanda uygulanır?

3. UMS 28'de yer alan temel tanımlar nelerdir?

4. İlişkili şirketlere ilişkin bilgileri içeren mali tabloların sunulmasına ilişkin prosedür nedir?

5. İlişkili şirketlere ilişkin bilgileri içeren mali tabloların hazırlanmasında hangi yöntem kullanılıyor?

6. Ana şirketin ilişkili şirket üzerinde önemli etkisinin varlığına ilişkin kriterleri belirtin.

7. Ana şirket ne zaman bir iştirakin kontrolünü kaybeder?

8. Ana şirket ne zaman iştiraklerden gelen bilgileri içeren mali tablolar hazırlamaz?

9. İştirak payları konsolide mali tablolara nasıl yansıyor?

10. UMS 28 uyarınca konsolide mali tablolarda hangi bilgilerin açıklanması gerekmektedir?

1 Bu standardın amacı, iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralları ve iştiraklerdeki ve iş ortaklıklarındaki yatırımların muhasebeleştirilmesinde özkaynak yönteminin uygulanmasına ilişkin hükümleri tanımlamaktır.

Uygulama kapsamı

2 Bu Standart, yatırım yapılan işletme üzerinde ortak kontrole veya önemli etkiye sahip olan yatırımcılar olan tüm işletmeler tarafından uygulanmalıdır.

Tanımlar

3 Bu standartta aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarda kullanılmaktadır:

İlgili kuruluş– Yatırımcının faaliyetleri üzerinde önemli etkiye sahip olduğu bir kuruluş.

Konsolide mali tablolar– ana kuruluşun ve bağlı ortaklıklarının varlıklarının, yükümlülüklerinin, özsermayesinin, gelirinin, giderlerinin ve nakit akışlarının tek bir ekonomik kuruluşla ilgili olarak sunulduğu grup mali tabloları.

Özsermaye yöntemi– yatırımların başlangıçta maliyet bedeliyle muhasebeleştirildiği ve daha sonra maliyetinin, satın alma sonrasında yatırımcının yatırım yapılan işletmenin net varlıklarındaki payındaki değişiklikleri yansıtacak şekilde düzeltildiği bir muhasebe yöntemi. Yatırımcının kâr veya zararı, yatırım yapılan işletmenin kâr veya zararından kendisine düşen payı içerir ve yatırımcının diğer kapsamlı geliri, yatırım yapılan işletmenin diğer kapsamlı gelirinden yatırımcının payını içerir.

Ortak girişim– iki veya daha fazla tarafça ortaklaşa kontrol edilen bir ticari faaliyet.

Ortak kontrol– yalnızca ilgili faaliyetlere ilişkin kararların, kontrolü paylaşan tarafların oybirliğiyle mutabakatını gerektirdiği durumlarda ortaya çıkan, bir faaliyet üzerindeki kontrolün sözleşmeye dayalı olarak bölünmesi.

Ortak girişim- Faaliyet üzerinde ortak kontrole sahip olan ve faaliyetin net varlıklarına ilişkin haklara sahip olan tarafları içeren bir ortak girişim.

Ortak girişim katılımcısı– iş ortaklığı üzerinde ortak kontrole sahip olan taraf.

Önemli etki- Yatırım yapılan işletmenin mali ve faaliyet politikalarına ilişkin kararlara katılma ancak bu politikaları kontrol etme veya müştereken kontrol etme yetkisi.

4 Aşağıdaki terimler, UFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar Standardının Ek A'sında ve Ek A'da tanımlanmış olup, bu Standartta, tanımlandıkları UFRS'de belirtilen anlamlarda kullanılmıştır:

yatırım nesnesi üzerinde kontrol;

• ana organizasyon;

  ayrı mali tablolar;

  yan kuruluş.

Önemli etki

5 Bir işletmenin doğrudan veya dolaylı olarak (örneğin bağlı ortaklıklar aracılığıyla) yatırım yaptığı işletmenin oy haklarının yüzde 20 veya daha fazlasına sahip olması durumunda, aksine ikna edici bir kanıt bulunmadığı sürece, işletmenin önemli etkiye sahip olduğu kabul edilir.

Bununla birlikte, bir kuruluşun doğrudan veya dolaylı olarak (örneğin, bağlı ortaklıklar aracılığıyla) yatırım yapılan işletmenin oy haklarının yüzde 20'sinden daha azına sahip olması durumunda, aksi yönde ikna edici bir kanıt bulunmadığı sürece, işletmenin önemli etkiye sahip olduğu kabul edilmez. Başka bir yatırımcıda önemli veya kontrol payının bulunması, işletmenin önemli etkiye sahip olmasını engellemez.

6 Bir kuruluşun önemli etkisi genellikle aşağıdakilerden biri veya birkaçı ile gösterilir:

(a) yatırım yapılan işletmenin yönetim kurulunda veya benzer yönetim organında temsil;

(b) temettü ödemesi veya diğer kâr dağıtımına ilişkin kararlara katılım da dahil olmak üzere politika oluşturma sürecine katılım;

(c) İşletme ile yatırım yaptığı işletme arasında önemli işlemlerin varlığı;

(d) yönetim personelinin değişimi;

(e) önemli teknik bilgilerin sağlanması.

7 Bir işletme, hisse senedi varantlarına, hisse senedi opsiyonlarına, adi hisse senetlerine dönüştürülebilen borç veya öz sermaye araçlarına veya kullanılması veya dönüştürülmesi durumunda işletmeye ek oy hakkı sağlayabilecek veya başka bir tarafın oy hakkını azaltabilecek diğer benzer araçlara sahip olabilir. diğer işletmenin mali ve işletme politikaları (yani potansiyel oy hakları) ile ilgili olarak.

Diğer kuruluşların potansiyel oy hakları da dahil olmak üzere, hâlihazırda kullanılabilen veya dönüştürülebilen potansiyel oy haklarının varlığı ve etkisi, bir kuruluşun önemli etkiye sahip olup olmadığının değerlendirilmesinde dikkate alınması gereken faktörlerdir. Potansiyel oy hakları, örneğin gelecekteki belirli bir tarihe veya belirli bir olayın gerçekleşmesine kadar kullanılamaz veya dönüştürülebilir değilse, şu anda kullanılamaz veya dönüştürülemez.

8 Potansiyel oy haklarının önemli etkiye yol açıp açmadığını değerlendirirken işletme, aşağıda belirtilenler dışında, potansiyel hakları etkileyen tüm olay ve koşulları (potansiyel oy hakları ve diğer anlaşmaların ayrı ayrı ve toplu olarak değerlendirilen koşulları dahil) dikkate almalıdır. yönetimin bu potansiyel hakları kullanma veya dönüştürme konusundaki niyeti ve mali yeteneği.

9 Bir işletme, yatırım yaptığı işletmenin finansal ve faaliyet politikalarına ilişkin kararlara katılma hakkını kaybettiğinde, yatırım yaptığı işletmenin faaliyetleri üzerindeki önemli etkisini kaybeder. Önemli etki kaybına mutlak veya göreceli varlıklarda bir değişiklik eşlik edebilir veya etmeyebilir. Örneğin, ilişkili kuruluşun hükümet, adli, idari veya düzenleyici kontrole tabi olması durumunda bu durum ortaya çıkabilir. Bu durum bir sözleşme sonucunda da gerçekleşebilir.

Özsermaye yöntemi

10 Özsermaye yöntemine göre, bir iştirak veya iş ortaklığındaki yatırım, başlangıçtaki maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir ve daha sonra, yatırım yapılan işletmenin kâr veya zararındaki yatırımcının payının, satın alma tarihinden sonra muhasebeleştirilmesi yoluyla defter değeri artırılır veya azaltılır. Yatırımcı işletmenin kar veya zararından yatırımcıya düşen pay, yatırımcının kar veya zararında muhasebeleştirilir.

Kâr dağıtımı sonucunda yatırım yapılan işletmeden alınan fonlar, yatırımın defter değerini azaltır. Yatırım yapılan işletmenin diğer kapsamlı gelirindeki değişikliklerden kaynaklanan, yatırımcının yatırım yapılan işletmedeki oransal payındaki değişiklikleri yansıtmak amacıyla bir yatırımın defter değerinde düzeltmeler yapılması da gerekli olabilir. Bu tür değişiklikler, özellikle sabit varlıkların yeniden değerlemesi ile bağlantılı olarak ve para birimi çevriminden kaynaklanan döviz kuru farkları ile bağlantılı olarak ortaya çıkar. Bu değişikliklerden yatırımcıya düşen pay, yatırımcının diğer kapsamlı gelirinde muhasebeleştirilir (bakınız ).

11 Sonuçta ortaya çıkan kâr dağıtımına dayalı olarak gelirin tanınması, bir yatırımcının iştirak veya iş ortaklığındaki yatırımından elde edeceği getiriyi tahmin etmek için yeterli bir temel olmayabilir; çünkü kâr dağıtımından elde edilen gelirler, işletmenin faaliyet sonuçlarının yalnızca küçük bir yansıması olabilir. iştirak veya iş ortaklığı.

Yatırımcının, yatırım yapılan işletme üzerinde müşterek kontrolü veya önemli etkisinin bulunması nedeniyle, yatırımcının, iştirakin veya iş ortaklığının performansından ve dolayısıyla yatırımının getirisinden menfaati vardır. Yatırımcı, yatırım yaptığı işletmenin kar veya zararındaki payını finansal tablolara dahil ederek ilgisini yansıtır. Özsermaye yönteminin kullanılması, finansal tabloların net varlıklar ve yatırımcının kar veya zararı açısından bilgi içeriğini arttırır.

12 Potansiyel oy hakları veya potansiyel oy hakkı içeren diğer türevler mevcutsa, işletmenin iştirak veya iş ortaklığındaki payı yalnızca mevcut sahiplik payları esas alınarak belirlenir ve potansiyel oy haklarının ve diğer türevlerin olası kullanımını veya dönüştürülmesini yansıtmaz. paragraf 13 geçerlidir.

13 Bazı durumlarda bir kuruluş, kendisine mülkiyet payıyla ilişkili gelirlere mevcut erişim olanağı sağlayan bir işlemin etkin mülkiyetine sahip olabilir. Bu gibi durumlarda, işletmeye tahsis edilen pay, potansiyel oy haklarının ve hâlihazırda işletmenin gelire erişmesini sağlayan diğer türev araçların olası kullanımı dikkate alınarak belirlenir.

14 UFRS 9 Finansal Araçlar, özkaynak yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen iştirakler ve iş ortaklıklarındaki paylar için geçerli değildir. Potansiyel oy hakkı içeren araçların hâlihazırda bir iştirakteki veya iş ortaklığındaki sahiplik payına ilişkin gelire önemli ölçüde erişim sağlaması durumunda, bu araçlar UFRS 9 kapsamına girmez. Diğer tüm durumlarda, bir iştirakteki potansiyel oy hakkına sahip araçlar veya iş ortaklığı UFRS 9'a göre muhasebeleştirilir.

15 Bir yatırımın veya bir iştirak veya iş ortaklığındaki yatırımdaki herhangi bir payın, UFRS 5 Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler uyarınca satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılmaması durumunda, yatırım veya yatırımda kalan paylar Satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılmayan varlıklar, duran varlık olarak sınıflandırılmalıdır.

Özsermaye yönteminin uygulanması

16 Yatırım yapılan işletme üzerinde müşterek kontrole veya önemli etkiye sahip olan bir işletme, 17-19 paragrafları uyarınca söz konusu yatırımın özkaynak yöntemine göre muhasebeleştirilmesinden muaf tutulmadığı sürece, iştirakteki veya iş ortaklığındaki yatırımını özkaynak yöntemini kullanarak muhasebeleştirir.

Özkaynak yönteminin kullanılmasından muafiyet

17 UFRS 10'un 4(a) paragrafı kapsamındaki istisna kapsamında konsolide finansal tabloların hazırlanmasından muaf olan bir ana ortaklık olması durumunda, bir işletme, iştirakindeki veya iş ortaklığındaki yatırımının muhasebeleştirilmesinde özkaynak yöntemini uygulayamaz. veya aşağıdakilerin tümü doğruysa:

(a) İşletmenin, başka bir işletmenin tamamına veya bir kısmına sahip olduğu bağlı ortaklığı olması ve aksi takdirde oy hakkına sahip olmayacak olanlar da dahil olmak üzere bu işletmenin diğer sahiplerine, işletmenin özsermaye katılımı yöntemini kullanmadığı ve buna itiraz etmedikleri konusunda bilgi verilmiş olması.

(b) İşletmenin borçlanma araçları veya özkaynağa dayalı finansal araçları halka açık bir şekilde işlem görmüyor (yerel veya bölgesel piyasalar da dahil olmak üzere yerli veya yabancı borsalarda veya tezgah üstü piyasalarda).

(c) Kuruluşun mali tablolarını sunmamış olması ve herhangi bir enstrümanın kamu piyasasına sürülmesi amacıyla mali tablolarını bir menkul kıymetler komisyonuna veya başka bir düzenleyici otoriteye sunma sürecinde olmaması.

(d) İşletmenin nihai veya ara ana ortaklığının, kamuya açık konsolide mali tablolarını Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının hükümlerine uygun olarak hazırlaması.

18 Bir iştirak veya iş ortaklığındaki yatırımın, doğrudan risk sermayesi yatırımları konusunda uzmanlaşmış bir kuruluşa veya yatırım türü sigorta fonları da dahil olmak üzere yatırım fonu, tröst veya benzeri bir kuruluşa ait olması durumunda, kuruluş, yatırımı aşağıdaki şekilde değerlemeyi seçebilir: bu iştirakler veya iş ortaklıkları UFRS 9 uyarınca gerçeğe uygun değer farkı kar veya zarara yansıtılarak muhasebeleştirilir.

19 Bir işletmenin, hisselerinin bir kısmının bir risk sermayesi şirketi, yatırım fonu, birim tröst veya yatırım tipi sigorta fonları da dahil olmak üzere benzeri bir kuruluş aracılığıyla elde tutulduğu bir iştirak yatırımı varsa, işletme bu kısmı ölçmeyi seçebilir. söz konusu kuruluşların (bir risk sermayesi kuruluşu, yatırım fonu, birim ortaklığı veya yatırım türü sigorta fonları dahil benzer bir kuruluş) bu üzerinde önemli etkiye sahip olup olmadığına bakılmaksızın, UFRS 9 uyarınca gerçeğe uygun değeri kâr veya zarara yansıtılan iştirakteki yatırım. yatırımın bir kısmı.

Bir işletmenin bu seçimi yapması halinde, girişim sermayesi yatırım aracı, yatırım fonu, birim tröst veya yatırım ortaklığı da dahil olmak üzere benzer bir kuruluş aracılığıyla sahip olduğu bir iştirakteki yatırımından kalan payın herhangi bir kısmına özsermaye yöntemini uygulamak zorundadır. sigorta fonları yazın.

Satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan yatırımlar

20 Bir işletme, satış amaçlı elde tutulan kriterini karşılayan yatırımlara veya iştirak veya iş ortaklığındaki yatırımlardaki paylara TFRS 5'i uygular. Satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılmamış bir iştirak veya iş ortaklığı yatırımından kalan pay, satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan pay elden çıkana kadar özsermaye yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilmelidir.

Elden çıkarma sonrasında, kalan paylar iştirak veya iş ortaklığı olarak muhasebeleştirilmeye devam edilmediği sürece, işletme, iştirak veya iş ortaklığındaki kalan payları UFRS 9 uyarınca muhasebeleştirir; bu durumda özsermaye yöntemi kullanılır.

21 Daha önce satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan bir yatırım veya bir iştirakteki veya iş ortaklığındaki yatırımdaki pay artık bu sınıflandırma kriterlerini karşılamıyorsa, elde tutulan olarak sınıflandırıldığı tarihten itibaren geriye dönük olarak özkaynak yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir. satış. Bir yatırımın satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırıldığı tarihten sonraki tüm dönemlere ait mali tablolar buna göre düzeltilmelidir.

Eşitlik Yönteminin Sonlandırılması

22 Bir işletme, yatırımının iştirak veya iş ortaklığı olmaktan çıktığı tarihte özkaynak yöntemini kullanmayı bırakmalıdır:

(a) Bir yatırımın bağlı ortaklık haline gelmesi durumunda işletme, yatırımını UFRS 3 İşletme Birleşmeleri ve UFRS 10 uyarınca muhasebeleştirir.

(b) Eski iştirak veya iş ortaklığında kalan payın bir finansal varlık olması durumunda işletme, kalan payı gerçeğe uygun değer üzerinden ölçer. Birikmiş payın gerçeğe uygun değeri, UFRS 9 uyarınca bir finansal varlık olarak ilk muhasebeleştirme sırasında gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülür. İşletme aşağıdakiler arasındaki farkı kâr veya zararda muhasebeleştirir:

(i) İştirakteki veya iş ortaklığındaki yatırımın bir kısmının elden çıkarılmasından elde edilen pay ve gelirlerin gerçeğe uygun değeri;

(ii) Yatırımın özkaynak yönteminin sona erdirildiği tarihteki defter değeri.

(c) İşletmenin özkaynak yöntemini kullanmayı bırakması durumunda, söz konusu yatırımlarla ilgili daha önce diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilen tüm tutarlar, ilgili varlık ve yükümlülükler doğrudan yatırım yapılan işletmeden elden çıkarılmış gibi muhasebeleştirilir.

23 Bu nedenle, yatırım yapılan işletme tarafından daha önce diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilen kazanç veya kayıpların, ilgili varlık veya yükümlülüklerin elden çıkarılmasından dolayı kâr veya zarar olarak yeniden sınıflandırılması durumunda, işletme, kazanç veya kaybı özkaynaktan kâr veya zarara yeniden sınıflandırır (yeniden sınıflandırma düzeltmesi). özkaynak yönteminin kullanımına son verildiğinde.

Örneğin, bir iştirakin veya iş ortaklığının yurt dışındaki faaliyetlerle ilişkilendirilebilen birikmiş kur farkları olması ve işletmenin özkaynak yöntemini kullanmayı bırakması durumunda, işletmenin söz konusu yurt dışındaki faaliyetlerle ilgili olarak daha önce muhasebeleştirdiği kazanç veya kayıpları diğer sektörlerde kâr veya zarar olarak yeniden sınıflandırması gerekir. kapsamlı gelir. .

24 İştirakteki yatırımın iş ortaklığındaki yatırıma dönüşmesi veya iş ortaklığındaki yatırımın iştirakteki yatırıma dönüşmesi durumunda, işletme özkaynak yöntemini kullanmaya devam eder ve kalan payı yeniden ölçmez.

Sahiplik yüzdesindeki değişiklikler

25 Bir işletmenin bir iştirak veya iş ortaklığındaki sahiplik payının azalması ancak işletmenin özkaynak yöntemini kullanmaya devam etmesi durumunda, işletme daha önce diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilen kazanç veya kaybın mülkiyetteki bu azalmaya atfedilebilen kısmını kâr veya zarar olarak yeniden sınıflandırmalıdır. İlgili varlık veya yükümlülüklerin elden çıkarılmasından kaynaklanan kazanç veya kaybın kar veya zararda yeniden sınıflandırılması gerekiyorsa faiz.

Özsermaye yöntemi kapsamında uygulanan prosedürler

26 Özkaynak yönteminin uygulanmasına ilişkin prosedürlerin çoğu, UFRS 10'da açıklanan konsolidasyon prosedürlerine benzer. Ayrıca, bir bağlı ortaklık satın alımının muhasebeleştirilmesinde uygulanan prosedürlerin temelini oluşturan kavramlar, bir iştirak yatırımının satın alınmasının muhasebeleştirilmesinde de kullanılır. veya ortak girişim şirketi.

27 Bir grubun bir iştirak veya iş ortaklığındaki payı, ana ortaklığın ve onun bağlı ortaklıklarının iştirak veya iş ortaklığındaki birleşik payıdır. Grubun diğer iştiraklerinin veya iş ortaklıklarının çıkarları bu amaçlar doğrultusunda dikkate alınmaz.

Bir iştirakin veya iş ortaklığının bağlı ortaklıkları, iştirakleri veya iş ortaklıkları olması durumunda, özkaynak yönteminin uygulanmasında kullanılan kar veya zarar, diğer kapsamlı gelir ve net varlıklar, mali tablolarda muhasebeleştirilen kar veya zararı, diğer kapsamlı geliri ve net varlıkları temsil eder. İştirak veya iş ortaklığı (iştirakin veya iş ortaklığının kâr veya zarardan payı, diğer kapsamlı gelir ve iştirakleri ve iş ortaklıklarının net varlıkları dahil), tekdüzen muhasebe politikalarına uymak için gerekli düzeltmeler yapıldıktan sonra (bakınız: 35 ve 36'ncı paragraflar).

28 Bir işletme (konsolide edilen bağlı ortaklıkları dahil) ile iştiraki veya iş ortaklığı arasındaki yukarı ve aşağı yönlü işlemlerden kaynaklanan kazanç ve kayıplar, yatırımcının söz konusu iştirak veya iş ortaklığındaki katılımının özsermayeyle ilişkilendirilemediği ölçüde, işletmenin finansal tablolarına yansıtılır. .

Aşağıdan yukarıya işlemler, örneğin varlıkların bir iştirak veya iş ortaklığı tarafından bir yatırımcıya satılmasını içerir. Yukarıdan aşağıya işleme örnek olarak, bir yatırımcı tarafından varlıkların bir iştirake veya iş ortaklığına satışı veya katkısı verilebilir. İştirakin veya iş ortaklığının bu işlemlerden elde ettiği kâr ve zararlardan yatırımcının payı hariç tutulabilir.

29 Yukarıdan aşağıya işlemler, satılacak veya yatırıma konu olacak varlıkların net gerçekleşebilir fiyatında bir düşüş veya bu varlıklarda değer düşüklüğü zararı olduğunu gösteriyorsa, bu zararların yatırımcı tarafından tamamen muhasebeleştirilmesi gerekir. Yukarı yönlü işlemler, satın alınacak varlıkların net gerçekleşebilir fiyatında bir azalmaya veya bu varlıklarda değer düşüklüğü kaybına işaret ediyorsa, yatırımcının zarardan kendi payına düşeni muhasebeleştirmesi gerekir.

30 İştirak veya iş ortaklığının özsermayesindeki pay karşılığında parasal olmayan bir varlığın bir iştirake veya iş ortaklığına yaptığı katkı, katkı, terimin 28'inci paragrafında tanımlandığı şekilde ticari nitelikte olmadığı sürece, 28'inci paragraf uyarınca muhasebeleştirilecektir.

Söz konusu katkının ticari niteliğinin bulunmaması durumunda, kazanç veya kayıp, gerçekleşmemiş olarak kabul edilir ve 31 inci paragrafın da geçerli olması durumu haricinde muhasebeleştirilmez. Söz konusu gerçekleşmemiş kazanç veya kayıp, özkaynak yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen yatırımdan mahsup edilir ve ertelenmiş kazançlar olarak sunulmaz. veya bir işletmenin konsolide finansal durum tablosundaki veya yatırımların özkaynak yöntemi kullanılarak muhasebeleştirildiği finansal durum tablosundaki zararlar.

31 İşletmenin, bir iştirak veya iş ortaklığındaki özsermaye payına ek olarak parasal veya parasal olmayan varlıklar da alması durumunda, işletme, iştirak veya iş ortaklığına ilişkin parasal olmayan katkıya ilişkin gelir veya zararın tam payını kâr veya zararda muhasebeleştirir. alınan parasal veya parasal olmayan varlıklar.

31A

31B[Bu paragraf henüz yürürlüğe girmemiş ve dolayısıyla bu baskıya dahil edilmemiş olan değişikliklerle ilgilidir.]

32 Yatırımlar, işletmenin iştirak veya iş ortaklığı haline geldiği tarihten itibaren özsermaye yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir.

Bir yatırım elde edildiğinde, yatırımın maliyeti ile yatırım yapılan işletmenin tanımlanabilir varlık ve yükümlülüklerinin net gerçeğe uygun değerinden işletmeye düşen pay arasındaki fark aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilir:

(a) İştirak veya iş ortaklığına atfedilebilen şerefiye, yatırımın defter değerine dahil edilir. Bu şerefiyenin itfa edilmesine izin verilmez.

(b) İştirakin tanımlanabilir varlık ve borçlarının net gerçeğe uygun değerinin, yatırımın maliyetini aşan kısmı, iştirakin veya iş ortaklığının kâr veya zararından yatırımcıya düşen payın belirlenmesinde gelir olarak muhasebeleştirilir. yatırımın satın alındığı yer.

Buna ek olarak, örneğin amortismana tabi varlıkların satın alma tarihindeki gerçeğe uygun değeri esas alınarak yapılan amortismanı yansıtacak şekilde, iştirakin veya iş ortaklığının satın alma sonrası kar veya zararından yatırımcının payına düşen gerekli düzeltmeler yapılır.

Benzer şekilde, şerefiye veya maddi duran varlıklardaki değer düşüklüğü gibi değer düşüklüğü zararlarını hesaba katmak amacıyla, iştirakin veya iş ortaklığının satın alımından sonraki kar veya zararından yatırımcının payına uygun düzeltmeler yapılır.

33 Özkaynak yöntemini uygularken işletme, iştirakin veya iş ortaklığının en güncel finansal tablolarını kullanır. İşletme ile iştirak veya iş ortaklığının raporlama dönemi bitiş tarihlerinin farklı olması durumunda, iştirak veya iş ortaklığı, bunun mümkün olmadığı sürece, işletmenin mali tablolarını işletmenin mali tablolarıyla aynı dönem sonu tarihi itibarıyla hazırlar.

34 33'üncü paragraf uyarınca, özkaynak yönteminin uygulanmasında kullanılan bir iştirakin veya iş ortaklığının finansal tablolarının, işletmenin finansal tablolarından farklı bir raporlama tarihi itibarıyla sunulması durumunda, önemli işlem veya olayların etkilerini yansıtacak şekilde düzeltmeler yapılır. Bu tarih ile kuruluşun raporlama tarihi arasında meydana gelen olay.

Her durumda, iştirakin veya iş ortaklığının raporlama dönemi sonu ile işletmenin raporlama dönemi sonu arasındaki fark üç ayı geçmemelidir. Raporlama dönemlerinin uzunluğu ve raporlama dönemi bitiş tarihlerindeki farklılıklar, dönemden döneme aynı olmalıdır.

35 Bir işletmenin mali tabloları, benzer koşullar altında meydana gelen benzer işlemler ve olaylar için tek tip muhasebe politikaları kullanılarak hazırlanmalıdır.

36 Bir iştirakin veya iş ortaklığının, benzer koşullar altında meydana gelen benzer işlem ve olaylara ilişkin olarak işletmenin muhasebe politikalarından farklı muhasebe politikalarına sahip olması durumunda, iştirakin veya iş ortaklığının muhasebe politikalarını, işletmenin muhasebe politikalarıyla uyumlu hale getirmek için düzeltmeler yapılmalıdır. finansal Bir iştirakin veya iş ortaklığının hesapları, özkaynak yöntemini uygulayan bir işletme tarafından kullanılır.

37 Bir iştirakin veya iş ortaklığının, işletme dışındaki tarafların elinde bulunan ve özkaynak olarak sınıflandırılan kümülatif imtiyazlı hisse senetlerine sahip olması durumunda, işletme, kar veya zarardan kendisine düşen payı, bu hisselere ilişkin temettü tutarına göre düzeltme yapıldıktan sonra hesaplar. bu temettülerin ödenip ödenmeyeceği açıklandı.

38 Bir işletmenin iştirak veya iş ortaklığındaki zarar payının iştirak veya iş ortaklığındaki payına eşit veya bu payı aşması durumunda, işletme ilave zararlardaki payını finansal tablo dışı bırakır.

İştirak veya iş ortaklığındaki pay, iştirak veya iş ortaklığındaki özsermaye yöntemine dayalı yatırımın defter değerine ve esas itibarıyla işletmenin iştirak veya iş ortaklığındaki net yatırımının bir parçasını oluşturan uzun vadeli yatırımlara karşılık gelir.

Örneğin, öngörülebilir gelecekte ödenmesi beklenmeyen veya ödenmesi muhtemel olmayan bir kalem, esasen işletmenin iştirak veya iş ortaklığındaki ek yatırımını temsil eder.

Bu tür kalemler, imtiyazlı hisse senetlerini ve uzun vadeli alacakları veya uzun vadeli kredileri içerebilir ancak ticari alacakları, ticari borçları veya teminatlı krediler gibi yeterli teminatın sağlandığı uzun vadeli alacakları kapsamaz. Özsermaye yöntemine göre muhasebeleştirilen ve işletmenin adi hisse senedi yatırımını aşan zararlar, işletmenin iştirak veya iş ortaklığındaki payının diğer bileşenlerine kıdem sırasına göre (yani tasfiye sırasında öncelik sırasına göre) dağıtılır.

39 İşletmenin payı sıfıra indirildikten sonra, ilave zararlar ve yükümlülükler, yalnızca işletmenin yasal veya zımni kabulden doğan yükümlülükleri üstlendiği veya iştirak veya iş ortaklığı adına ödeme yaptığı ölçüde muhasebeleştirilir. İştirakin veya iş ortaklığının daha sonra kâr kaydetmesi durumunda, işletme, ancak kârdaki payı muhasebeleştirilmemiş zarar payına eşitlendikten sonra bu kârlardaki payını muhasebeleştirmeye devam eder.

Değer düşüklüğü kayıpları

40 38'inci paragraf uyarınca bir iştirak veya iş ortaklığındaki zararların muhasebeleştirilmesi de dahil olmak üzere özkaynak yöntemini uyguladıktan sonra işletme, işletmenin iştirak veya iş ortaklığındaki net yatırımına ilişkin ilave değer düşüklüğü zararlarının muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmeyeceğini belirlemek için TMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme'nin hükümlerini uygular. bir ortak veya ortak girişim.

41 İşletme ayrıca, işletmenin net yatırımın parçası olmayan bir iştirak veya iş ortaklığındaki payına ilişkin ilave değer düşüklüğü zararlarının muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmeyeceğini belirlemek ve bu tür değer düşüklüğü zararlarının tutarını belirlemek için de UMS 39 hükümlerini uygular.

41A–41C

42 İştirakteki veya iş ortaklığındaki yatırımın defter değerinin bir parçasını oluşturan şerefiye ayrı olarak muhasebeleştirilmediğinden, UMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü'ndeki şerefiye değer düşüklüğü testi hükümleri kullanılarak ayrı bir değer düşüklüğü testine tabi tutulmaz.

Bunun yerine, yatırımın tüm defter değeri, gereklilikler uygulandığında geri kazanılabilir tutarı (kullanım değeri veya satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerden yüksek olanı) defter değeriyle karşılaştırılarak TMS 36 uyarınca tek bir varlık olarak değer düşüklüğü açısından test edilir. UMS 39, yatırımın değer düşüklüğüne uğramış olabileceğini gösterir.

Bu gibi durumlarda ayrılan değer düşüklüğü zararı, iştirak veya iş ortaklığındaki yatırımın defter değeri içinde yer alan şerefiye dahil herhangi bir varlığa dağıtılmaz. Sonuç olarak, yatırımın geri kazanılabilir tutarının sonradan artması durumunda, söz konusu değer düşüklüğü zararının iptali UMS 36 uyarınca muhasebeleştirilir.

Bir kuruluş, bir yatırımın kullanım değerini belirlerken şunları değerlendirir:

(a) İştirak veya iş ortaklığının faaliyetlerinden elde edilen nakit akışları ve yatırımların nihai elden çıkarılmasından elde edilen gelirler de dahil olmak üzere, iştirak veya iş ortaklığı tarafından yaratılması beklenen gelecekteki tahmini nakit akışlarının bugünkü değerinden kendisine düşen pay; veya

(b) Yatırımdan ve yatırımın nihai olarak elden çıkarılmasından elde edilmesi beklenen gelecekteki tahmini temettü nakit akışlarının bugünkü değeri.

Doğru varsayımlar altında her iki yöntem de aynı sonucu verir.

43 İştirakteki veya iş ortaklığındaki yatırımın geri kazanılabilir tutarı, iştirak veya iş ortaklığı devam eden faaliyetlerden diğer varlık kuruluşlarından gelen nakit girişlerinden önemli ölçüde bağımsız nakit girişi yaratmadığı sürece bireysel olarak değerlendirilir.

Ayrı mali tablolar

44 İştirakteki veya iş ortaklığındaki yatırım, işletmenin bireysel mali tablolarında (2011'de değiştirilen şekliyle) uyarınca muhasebeleştirilmelidir.

Yürürlük tarihi ve geçiş hükümleri

45 İşletme bu Standardı 1 Ocak 2013 tarihinde veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için uygular. Erken kullanıma izin verilir. Bir işletmenin bu Standardı daha önceki bir döneme uygulaması durumunda, bu durum açıklanacak ve Standart, UFRS 10, UFRS 11 Müşterek Anlaşmalar, UFRS 12 Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar » ve UMS 27 (2011'de değiştirilen şekliyle) ile aynı zamanda uygulanacaktır. ).

45A–45C[Bu paragraflar henüz yürürlüğe girmemiş ve bu nedenle bu baskıya dahil edilmemiş değişikliklerle ilgilidir.]

UFRS 9'a bağlantılar

46 Bir işletmenin bu Standardı uygulamasına rağmen henüz UFRS 9'u uygulamaması durumunda, UFRS 9'a yapılan herhangi bir atıf, UMS 39'a yapılmış bir atıf olarak okunmalıdır.

UMS 28'in durdurulması (2003'te revize edildiği şekliyle)

47 Bu Standart, UMS 28 İştiraklerdeki Yatırımlar (2003'te revize edilen) standardının yerine geçer.

• (2509)