Кез келген қызмет түрімен айналысатын компаниялар ерте ме, кеш пе шығындарға тап болады. Олар жанама және тікелей. Шығындар сіздің салық декларацияңызға енгізіледі. Жанама шығындар декларацияның 040-бетінде көрсетілген.

Жанама шығындар дегеніміз не

Салық заңнамасына сәйкес кәсіпорынның барлық шығындары жанама және тікелей болып бөлінеді. Егер кәсіпорынның тікелей шығындары ең алдымен өндіріс шығындары болса және олар өндірілген өнім немесе қандай да бір жұмысты орындау негізінде туындаса, жанама шығындар өндіріске тікелей байланысты шығындар жиынтығы болып табылады.

Жанамаларға мыналар жатады:

• Жалпы өндірістік шығындар. Бұл ұйымдастыру, техникалық қызмет көрсету және өндірісті басқару шығындары. Мысалы, станокты жөндеуге белгілі бір сома бөлінді, ол жанама шығындарда көрініс тапты.
• Жалпы ағымдағы шығындар. Бұл шығындар өндіріс процесіне тікелей әсер етеді.

Жанама шығыстар олар есептелген кезеңде есептен шығарылады. Тікелей төлемдер барлық есепті кезеңдер бойынша бөлінеді.

Кәсіпорында шығындарды бөлудің қандай тәртібі ұйымның қызмет түріне тікелей байланысты.

Жанама шығындар дегеніміз не? Салық кодексінің 318-бабында былай делінген:

«Кәсіпорынның тікелей және өндірістік емес шығындарға жатқызылмаған барлық шығындары жанама болып жіктеледі». Кәсіпорын жанама немесе тікелей шығындарға нені жатқызатынын дербес анықтайды.

Тікелей шығындар:

• Еңбекақы.
• Жалға алу.
• Өндіріс шығындары.

Яғни, тікелей шығындар тұрақты болып табылады, ал жанама шығындар жоспардан тыс шығындарға байланысты өзгеруі мүмкін.

Жанама шығындарға қатысты мысалды қарастырайық.

Ұйым торт пісірумен айналысады. Белгілі бір мөлшерде өнім шығарған ол оны сатуға бөлшек сауда нүктесіне жіберді. Келісімшартқа сәйкес өнімдер жарамдылық мерзімі өткеннен кейін қайтарылуы керек. Өнімдердің бір бөлігі кондитерлік фабрикаға қайтарылып, өңдеуге жіберілді.

Салық кодексі бұл шығыстарды тікелей деп жіктейді. Бірақ өнімді өңдеуге жұмсалған шығындар белгілі бір есепті кезеңде есептен шығарылуы мүмкін жағдайлар бар. Шығындардың жекелеген түрлері де заңмен белгіленеді:

• Қоғамды сақтандыру (272-бап, 2-тармақ).
• Жарнама және оған байланысты барлық шығыстар (264-бап, 4-тармақ).
• (264-баптың 2-тармағы).

Кәсіпорынның кез келген әрекеті тіркелуі керек.

Жанама салықтардың декларацияда көрсетілуі

Табыс салығы бойынша декларацияда жанама шығыстар 040 пр.2 бетте, 02 парақта көрсетіледі. Және ең аздан жоғарыға дейін жазылады. 040-жолға енгізілген кейбір жанама салықтар басқа жолдардан қалыптастырылады:

• 041 – алымдар мен салықтар.
• 042 – амортизациялық бонустар (1, 2, 8, 9, 10).
• 043 – амортизациялық бонустар (3, 4, 5, 6, 7).
• 045 – әлеуметтік қорғау шығыстары.
• 047 – жер учаскелерін алу.
• 052 - ҒЗТКЖ шығыстары (Ғылыми-зерттеу және тәжірибелік-конструкторлық жұмыстар).
• 046 – коммерциялық ұйымдар сызықша қояды.

Декларацияның 041-047, 052 жолдары 040 негізгі жолындағы көрсеткіштен жоғары бола алмайды.

040 жолының жанама шығыстары қалай қалыптасатынын мысалға қарастырайық.

Компанияның 1 тоқсандағы жанама шығындары 129 000 рубльді құрады. Олардың ішінен:

• 30 000 рубль - автомобильдер үшін амортизациялық бонус.
• 15 000 рубль - ғимаратты жөндеу үшін амортизациялық бонус.
• 5 000 рубль - мүлік салығын төлеу.
• 15 000 рубль - көлік салығы.
• 50 000 рубль - әкімшілік бөлімнің жалақысы.
• 6500 рубль — сақтандыру жарналары.
• 3000 рубль - жарнама.
• 2000 рубль - коммуналдық қызметтер.
• 1500 рубль — байланыс шығындары.
• 1000 рубль - кеңсе тауарларын сатып алу.

Бұл сомалар декларацияда мынадай түрде көрсетіледі:

• 040 – 129 000 рубль сомасы.
• 041 - 20 000 рубль сомасы.
• 042 – 30 000 рубль сомасы.
• 043 – 15 000 рубль сомасы.

Егер пайда жоқ жағдай туындаса, компания барлық басқа шығындарды жанама деп қабылдай алады. Пайдаға тікелей байланысты тікелей шығындар салықты есептеу кезінде есепке алынбайды. Жанама шығындар кіріске тікелей байланысты емес (318б.2НК-бап).

Ұйым пайда болмаған кезде салық базасын азайту үшін жанама шығындарды есепке ала алады.

Шығындарды жанама және тікелей деп бөлу әрбір ұйымда болады. Бұл бухгалтерлік есепке де, басқару есебіне де тікелей қатысты. Бөлу қажеттілігі Ресей Федерациясының Салық кодексімен белгіленеді.

Кең көлемде қамтылған кезде шығындар өзгермелі болады. Олар өндірілген өнім көлеміне байланысты өзгеруі мүмкін. Кәсіпорын неғұрлым көп өнім шығарса, соғұрлым кәсіпорын шығынға ұшырады.

Жанама шығындар өнім шығаруға тікелей тәуелді емес.

Яғни, тікелей шығындар өндіріске және жұмысты орындауға тікелей байланысты деп айта аламыз. Бұған сонымен қатар жалақы және жыл бойы өзгермейтін барлық нәрселер кіреді.

Жанама есеп беру тоқсанында өзгеруі мүмкін. Әрбір шығыс түріне байланысты сомалар әртүрлі болуы мүмкін.

Бухгалтерлік есепте және салық салуда кәсіпорынның шығындары тікелей және жанама шығындарға бөлінеді. Пайда сомасы және табыс салығының сомасы оларды бір немесе басқа санатқа жіктеу әдісіне және есепті кезеңде бөлу әдісіне байланысты.

Тікелей және жанама шығындар: негізгі айырмашылықтары

Тікелей шығындар категориясының жанамалардан негізгі айырмашылығы оларды бөлу әдісінде. Тікелей шығындар сомасы сату деңгейіне байланысты белгілі бір кезеңге ауыстырылады. Есепті кезеңде кіріс бөлігін осы уақыт ішінде сатылған өнімге жататын тікелей шығыстардың бөлігі ғана азайтуға болады.

Жанама шығындар есепті кезеңде толық көлемде есепке алынады және кәсіпорынның салық салынатын табысын олардың бүкіл сомасына азайтады. Тікелей шығындар өндірілген өнім түрімен корреляциялануы мүмкін, ал жанама шығындар тауарлар тобын өндірумен немесе тұтастай ұйымның жұмыс істеуін қамтамасыз етумен байланысты.

Тікелей шығындар тізімі

Тікелей шығындарға мыналар жатады:

1. Материалдарды толықтыру шығындары.
2. Негізгі өндіріспен айналысатын персоналдың еңбекақысының шығындары.
3. Жабдықтың амортизациясы, тауарды жарнамалау, сауда агенттеріне комиссиялық сыйақы төлеу және орау материалдарын сатып алу түріндегі басқа да шығындар тобы.

Шығындарды есепке алу оларды 20-шотта жинақтау арқылы жүзеге асырылады. Қызмет көрсету саласының ерекшелігі тікелей шығындар сату деңгейіне сілтемесіз толық көлемде бірден есепке алынады.

Жанама шығындар: олар қандай?

Жанама шығындар өз құнын бірден толық көлемде өнім өндіруге аударады. Мұндай шығыстар тобының жарқын мысалы ретінде әкімшілік бөлімнің жалақысы немесе үй-жайларды жылыту құны, электр және сумен жабдықтау үшін төленген шоттарды айтуға болады.

Жанама табыс салығы бойынша шығыстар – тізім 3 топтан тұрады:

1. Көмекші цехтардың өндірістік жабдықтарын энергиямен қамтамасыз ету бөлігіндегі материалдық шығындар.
2. Көмекші өндіріс пен басқару блогындағы персоналға еңбекақыны есептеу және төлеу үшін сыйақы.
3. Басқа жанама шығындарға қосалқы өндіріс бөлімшелерінің жабдықтарының амортизациясы, кәсіпорынның жарнамасы, әкімшілік және жалпы шаруашылық шығындары, кәсіби қызметтерді алу жатады.

Жанама шығындарға тауардың бір бірлігін немесе өнім тобын емес, өнімнің кең ассортиментін өндіруге байланысты қаражатты жұмсау жатады. Шығынның бұл түрін өндірілген өнім түрлері арасында дәл бөлуге болмайды. Бухгалтерлік есепте 26 шоттар және оларды жинақтау үшін пайдаланылады.

Есеп саясатында тікелей және жанама шығындарды саралау керек. Осы мақсатта тікелей шығындардың толық тізбесі бекітілген, қалғандары жанама деп жіктеледі; Әрбір кәсіпорын үшін тізім өндірістік циклдің ерекшеліктерін ескере отырып таңдалады.

Көлік шығындарының есебі

Көлік шығындарының тікелей немесе жанама болып жіктелуін түсіну үшін оларды келесі жіктеумен корреляциялау керек:

• сатып алынған шикізатты немесе тауарларды жеткізуге байланысты шығындар тікелей болып саналады;
• тауарлық өнімді тұтынушыларға жеткізу шығындары жанама шығындар ретінде көрсетіледі;
• кәсіпорынның көлік құралдарына қызмет көрсетуге бағытталған шығындар тікелей және жанама болуы мүмкін, оларды белгілі бір топқа жатқызу әдісі есеп саясатында белгіленеді;

Жанама шығындарды бөлу әдістері

Екі немесе одан да көп есепті кезеңдерге жататын жанама топтық шығындарды есепке алу мақсатында 3 бөлу әдісін қолдануға болады:

1. Жанама шығындарды тікелей бөлу.
2. Қадамдық әдіс.
3. Екі жақты.

Әдістеме тарату базасына байланысты таңдалады. Жанама шығындарды бөлу базасы келесі критерийлерге негізделуі мүмкін:

• өнім көлемі;
• жоспарлы құны;
• жалақы деңгейі;
• материалдық шығындар;
• табыс сомасы;
• тікелей шығындар сомасының немесе олардың жеке түрлерінің қосындысының қатынасы.

Жанама шығындарды бөлу әдістері өндірістік бөлімшелер арасындағы қатынастарды ескере отырып таңдалады. Егер қызмет көрсету шеберханалары бір-біріне қызмет көрсетпесе, онда сіз тікелей таратудың ең қарапайым әдісін пайдалана аласыз. Бөлімшелер қызмет көрсетуді біржақты жүргізетін болса, онда сатылы әдісті қолданған жөн. Кәсіпорын ішінде өндірістік емес бөлімдер арасында қызмет көрсетудің жиі кездесетін жағдайларында өзара бөлудің екі жақты әдісін қолданған дұрыс.

Жанама шығындарды талдау

Жанама шығындарды азайту резервін табу үшін кәсіпорынның шығындарын есепке алудың аналитикалық деректеріне негізделген есептеулер жүргізу қажет:

• өндіріс жоспарының орындалу пайызы мен шығындар бюджетінің арақатынасы;
• жанама шығындардың құрамы мен мөлшерінің өзгеру динамикасын қадағалау;
• өнімсіз шығындарды, дұрыс емес басқарудан болған шығындарды анықтау;
• 3 жыл ішінде өндірілген өнімнің бір рубльіне жанама шығындар сомасын есептеу.

Бұл өндіріс пен өткізуге байланысты шығындар. Олар өз кезегінде тікелей және жанама шығындарға бөлінеді.

Тікелей шығындар дегеніміз...

Салық кодексінің 318-бабына сәйкес сатуға кеткен шығындарды тікелей және жанамаға бөлуді табыс салығын есептеудің есептеу әдісін қолданатын ұйымдар жүзеге асыруға тиіс. Салық есебінде тікелей шығыстарға жататын нәрсе сол мақалада талқыланады.

Ең алдымен, тікелей шығындар Салық кодексінің 254-бабымен реттелетін материалдық шығындар болып табылады. Олардың ішінде:

• тауарларды өндіруге, жұмыстарды орындауға, қызметтерді көрсетуге арналған шикізатты, жинақтаушы бұйымдарды және басқа да ұқсас заттарды сатып алуға, сондай-ақ тауарды орауға немесе сатуға өзге де дайындауға арналған әртүрлі материалдарды сатып алуға жұмсалған шығыстар;
• бұған сонымен қатар өндіріс процесіне қажетті және негізгі қорларға жатпайтын тауарлық-материалдық қорлар мен құралдарды сатып алуға жұмсалған шығындар кіреді;
• өндірістік үй-жайларды пайдалану үшін коммуналдық қызметтерді төлеу;
• жұмыс киімдерін сатып алу;
• өндірістік сипаттағы жұмыстар мен қызметтерге ақы төлеу, қысқаша айтқанда, кәсіпорынның негізгі қызметіндегі жұмыс барысында туындауы мүмкін барлық шығындар.

Тікелей өндіріс шығындарының келесі категориясы еңбек шығындары болып табылады. Оларға ұйым қызметкерлерінің тікелей жалақысы, әртүрлі бонустар мен ынталандыру төлемдері, сондай-ақ әрбір жұмыс беруші төлеуге міндетті сақтандыру жарналары кіреді.

Ал, ақырында, тікелей шығындарға кәсіпорынның өндірісте немесе жұмысты орындау мен қызмет көрсету кезінде пайдаланатын негізгі қорлар бойынша есептелген амортизация сомасы жатады.

Бір жағынан өндіріс процесіне жататын, яғни өндірістік емес шығындарға жатпайтын, бірақ сонымен бірге тікелей шығындардың аталған түрлерінің ешқайсысына жатпайтын шығындардың барлық басқа түрлері. жанама шығындар ретінде жіктеледі.

Сонымен бірге кәсіпорынның өзі есеп саясатында шығындарды тура және жанамаға бөлу әдісін анықтайды және белгілейді. Жоғарыда келтірілген бөлу тек жалпы. Мәселен, компания қызметкерлерінің жалақысын тұтастай алғанда «өндірістік» және әкімшілік персоналдың жалақысына бөлуге болады. Соңғысын жанама шығындарға жатқызу қисынды болар еді. Дәл осындай жағдай материалдық шығындар мен амортизациялық аударымдарға да қатысты. Өйткені, мұндай шығындар өндірістік процестің шеңберінде де, тұтастай алғанда ұйымның жұмыс істеуі үшін де жүзеге асырылуы мүмкін, оны басқару мен басқаруды және өнімді тікелей өндіруге қатыспайтын басқа да қолдау құрылымдарын қамтамасыз етеді, жұмыстар немесе қызметтер.

Шығындардың бұл рейтингінің мәні мынада: табыс салығын есептеу мақсатында жанама шығындар олар пайда болған кезде және салық есебінде шығындарды тану үшін жалпы шарттар орындалған кезде қабылданады. Тікелей шығындар өндірісіне осы шығындар тартылған өнімді өткізгеннен кейін ғана есепке алынады.

Бухгалтерлік есептегі тікелей шығындар

Тікелей табыс салығы бойынша шығыстардың тізбесі әдетте бухгалтерлік есептегі кәдімгі қызмет бойынша шығыстардың түрлерімен бірдей. Естеріңізге сала кетейік, олар PBU 10/99 «Ұйымның шығындары» реттеледі. Осы құжаттың 8-тармағында шығындардың ұқсас тізбесі бар: материалдық шығындар, амортизациялық аударымдар, еңбек шығындары және әлеуметтік аударымдар. Дегенмен, бірден тағы бір мәселе көтеріледі - басқа шығындар, бұл компанияға қай шығындарды осы санатқа жатқызатынын қайтадан анықтауға мүмкіндік береді.

Тұтастай алғанда, салықта да, бухгалтерлік есепте де шығындарды тәуелсіз бөлудің бұл мүмкіндігі қосымша бір артықшылық береді: егер компания бухгалтерлік есепте тікелей және бухгалтерлік есепте қарапайым деп шығындарды жіктеудің жалпы принциптерін ұстанатын болса, бұл оған бухгалтерлік есепті айтарлықтай бірегейлендіруге мүмкіндік береді. ұйым бойынша толығымен.

Өнімді өндіретін және/немесе оларды сататын кез келген ұйымның шығындары болады. Егер кәсіпкер пайда мен шығындарды анықтауда есептеу әдісін қолданса, онда Салық кодексі 2-бап. 318 және 320 шығыстарды тікелей немесе жанама қатынасына қарай бөлуді талап етеді.

• Салық тұрғысынан бұл бөлудің мәні неде?
• Қандай шығындар тікелей, қайсысы жанама деп жіктеледі?
• Бұл мәселеде түпкілікті шешімді кім қабылдайды – салық органдары мен кәсіпкерлер?
• Бұл бөлу әрқашан қажет пе?

Осы материалда нақтылаймыз.

Шығындар не үшін бөлінеді?

Ұйымның шығындарын осы негізде бөлу ішкі есеп саясаты үшін маңызды, өйткені ол салық салуға тікелей әсер етеді. Олар табыс салығын есептеу кезінде салық базасына енгізіледі.

Бұл салықты есептеу кезінде барлық шығындар маңызды және олардың барлығы ерте ме, кеш пе ескеріледі. Бірақ бизнес үшін уақыт жиі маңызды, ал тікелей және жанама салықтар үшін есеп уақыты әртүрлі.

• Тікелей шығындаролар пайда болған кезде салық есебі үшін танылуы қажет. Олар сатылған тауарлар мен сатуды күтіп тұрған тауарлар, аяқталған немесе аяқталмаған жұмыстар арасында бөлінуі керек. Сонымен, егер шығындардың құны тауарларды сатуға немесе жұмысты төлеуге қосылса, онда олар аяқталғаннан кейін ғана есептен шығарылуы мүмкін, мүмкін бұл бірнеше ай немесе тіпті жылдарға созылуы мүмкін.
• Жанама шығындарбухгалтерлік есеп сол есепті кезеңде есептен шығаруға құқылы, олар салық салу мақсатында толығымен есепке алынады;

МАҢЫЗДЫ НЮАНС!Қызметтер көрсетуге арналған шығыстар, тіпті егер олар тікелей деп жіктелсе де, ағымдағы кезеңде танылады және бөлінбейді, өйткені қызмет көрсету процесінде тұтынылғандықтан, оның нәтижесі елеулі түрде көрсетілмейді (5-тармақтың негізінде). 38-бап, 313-бап, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318-бабының 2-тармағы, Ресей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 15 маусымдағы № 03-03-06/1/348 хаты).

Тікелей және жанама шығындар дегеніміз не?

Салық кодексінде шығындардың қандай түріне жатқызылатыны туралы нақты ережелер қарастырылмаған. Шығындардың жекелеген түрлерін есептеу құқығы Түзуұйымдардың өздеріне беріледі, тек олар оны ішкі құжаттамасында негіздеуі керек, ал басшы оны бекітуі керек.

МЕН жанамашығыстар қарапайым - тікелей немесе операциялық емес деп есептелмейтін барлық шығыстар жанама болып саналады.

Өндіріс пен саудада шығындардың бұл түрлерінің құрамы айтарлықтай ерекшеленеді.

Тауарлар мен қызметтерді өндірудегі тікелей және жанама шығындар

Өндірістік шығындардың қандай түрін жіктеу керектігін анықтаған кезде менеджер тікелей шығындарға, әдетте, тауарларды (қызметтерді) өндіруге және оларды жылжытуға және сатуға жұмсалатын шығындарды қамтуы керек екенін ескеруі керек. Қызмет ерекшелігі мен өндірістік процестің салалық ерекшеліктері де маңызды. Шамамен тікелей шығындарды аударуөндірістік фирмалар осылай көрінуі мүмкін.

1. Материалдық шығындар:
   • сатып алынған шикізат үшін төлем;
   • өндіріс материалдарының шығындары;
   • жабдықтар мен бөлшектерді сатып алу;
   • жартылай фабрикаттардың өзіндік құны, егер олар өндіріс процесінде өңделсе.
2. Қаржылық шығындар:
   • қызметкерлердің жалақысы;
   • әлеуметтік және сақтандыру қорларына аударымдар.
3. Амортизациялық шығындар – негізгі қорлардың уақыт өте келе «тозуы» салдарынан құнының табиғи төмендеуі.

СІЗДІҢ АҚПАРАТЫҢЫЗ ҮШІН!Егер ұйым қосалқы мердігерлік шарттар бойынша жұмыстарды орындауға бөгде тұлғаларды тартса, онда бұл қызметке ақы төлеу де тікелей шығыстар болып саналады, өйткені ол Қазақстан Республикасы Заңының 318-бабында индикативті тізімде жоқ болса да, өндіріспен тікелей байланысы бар. Салық кодексі.

Негізгі емес шығыстар бөлек есепке алынады.

Шығындардың өндіріске тікелей қатысы жоқ барлық басқа түрлері болып саналады жанама.

МАҢЫЗДЫ!Кейде шығындарды бөлудің «шекаралық» жағдайлары бар, мұндай жағдайларда басқаруды негіздеу қажет; Дегенмен, заңға сәйкес жанама шығындарды өндіріске объективті түрде байланысты, мысалы, өнім бірлігінің құнын ескере отырып, шикізатты сатып алуға арналған қаражат ретінде жіктеуге болмайтынын есте ұстаған жөн.

Саудадағы тікелей және жанама шығындар

Сауда қатынастары баппен бекітілген тікелей шығыстардың тіркелген тізбесін қамтамасыз етеді. 320 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бұл жерде басшылықтың «тәуелсіз әрекеті» заңсыз болып табылады. Заңға сәйкес, сауда қызметінде тікелей шығындардеп қарау керек.

1. Тауарларды сатып алу кезіндегі шығындар: оны анықтау әдісі ұйымның өзіне байланысты, атап айтқанда, мыналар:
   • сатып алу бағасы;
   • орау шығындары;
   • қаптамалар мен ыдыстардың құны;
   • қойма қызметтеріне ақы төлеу және т.б.
2. Сатып алушының қоймасына жеткізу шығындары, егер бұл қаражат тауардың бағасына қосылмаса. Басқа жағдайларда тасымалдау шығындары дұрысырақ жанама деп саналады, өйткені олар тауарларды сатумен байланысты емес.

Негізгі емес шығыстар да бөлек есепке алынады.

Қалған шығындар қарастырылады жанама– олар берілген есепті салық кезеңінің пайдасын тікелей төмендетеді.

Ұйым үшін не тиімді?

Ақшалай тұрғыдан алғанда, кез келген басшы үшін мүмкіндігінше көп шығындарды жанама деп жіктеу тиімдірек: ақыр соңында, белгілі бір кезеңдегі табыс салығының базасы азаяды (Салық кодексінің 318-бабының 2-тармағы). Салық органдары, әрине, керісінше ұстанымды қолдайды.

Тікелей шығындардың тізімі ұйымның нормативтік базасында бекітілуі керек, ол міндетті түрде ұсыныспен сәйкес келмеуі керек, бірақ бұл бөлу үшін міндетті түрде негіздеме болуы керек. Егер таңдалған болса, басшылық тікелей деп санауға болмайтын шығындарды ғана жанама шығындарға жатқызуға құқылы.

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ!Салық органдарының көзқарасы бойынша, даулы жағдайларда шығыстарды жанама шығындардың санын негізсіз кеңейтудің орнына тікелей деп тану қажет – бұл тізім ашық. Әдетте жанама деп танылатын салықты тікелей деп санауға болады, бірақ керісінше болуы мүмкін емес.

Шығын бар, кіріс жоқ

Бір немесе бірнеше есепті кезеңде ұйым пайда ала алмаған немесе тіпті шығынға ұшыраған. Мұндай жағдайларда шығындарды қалай есепке алу керек?

Жауап қисынды: кіріс жоқ болғандықтан, бұл осы кезеңде өндіріске немесе сатуға тікелей шығындар болмағанын білдіреді. Бұл Салық кодексінің тікелей шығындарға қойылатын талаптарымен түсіндіріледі:

• экономикалық тұрғыдан негіздеу;
• құжаттармен растау;
• қаржылық пайдаға назар аудару.

Ұйым осы кезеңде пайда – қаржылық пайда алмағандықтан, олар алынған кіріске жатпайтын жанама шығындарды ғана тануға тиіс;

Белгілі бір кезеңде пайда әкелмейтін шығыстар да ақталуы мүмкін, мысалы, болашақ табысқа бағытталған. Осылайша, кіріс емес кезеңдегі шығындарды жанама деп тану үшін қайшылықтар жоқ (РФ Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 25 тамыздағы № 03-03-06/1/565 хаттары, 2010 жылғы 21 мамырдағы хаттары. № 03-03-06/1/341, 2006 жылғы 8 желтоқсандағы № 03-03-04/1/821).

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ!Егер қаржылық кіріс болмаған кезеңде шығыстың экономикалық негіздемесін (болашақ пайдасына бағдарлау) дәлелдеу мүмкін болмаса, оны тікелей немесе жанама деп тануға болмайды (Ресей Федералдық салық қызметінің Мәскеуге арналған хаттары). 2007 жылғы 12 қарашадағы № 20-12/107022, 26.12.06 № 20-12/115144).

Біз тікелей шығындарды есептейміз

Тікелей шығындар ағымдағы кезеңдегі салық базасының азаюына әсер етуі үшін ол осы кезеңде сатылған өнімге немесе осы кезеңде аяқталған жұмыстарға қатысты болуы керек. Шығындарды тікелей шығындар ретінде есепке алуға және есептен шығаруға болмайды, егер:

• өндіріс аяқталмаған;
• өнім өндірілген, бірақ сақтауда болса;
• өнімдер жүктелген, бірақ әлі сатылмаған және т.б.

Сол соманы есептейік компания өндірушісісалық базасынан шегерімге құқығы бар. Бұл үшін келесі формула қолайлы:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP – есепті кезеңде табыс салығын төмендететін тікелей шығыстар;
• SPR – барлық тікелей шығындардың сомасы;
• PRNPr – кезең соңындағы аяқталмаған өндіріске тікелей шығындар;
• PRS - қоймалардағы өнімдерге тікелей шығындар;
• PRONR – жөнелтілген, әлі сатылмаған, яғни оларға меншік құқығы сатушыдан сатып алушыға әлі ауыспаған өнімдерге тікелей шығындар.

Үшін сауда ұйымдарының формуласыТікелей шығындарды есептеу сәл өзгеше болады:

PRSNP = (PRDP + OPP) - PROS

• PRSP - берілген салық кезеңінде табыс салығын төмендететін тікелей шығыстар;
• PR – берілген кезеңдегі тікелей шығындар;
• OPP – өткен кезеңдегі қалдықтардан аударылған тікелей шығыстар;
• ПОС - қоймадағы қалдықтарға тікелей шығындар (қоймаға барар жолдағы тауарларды, сонымен қатар тек сатып алушыға баратын, бірақ ол әлі сатып алмағандарды қоса).

– бұл өнім өндіруге (жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету) тікелей байланысты шығындар. Ресей Федерациясының Салық кодексінде тікелей шығыстардың тізімі бар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318-бабының 1-тармағы):

• олардың негізін құрайтын немесе қажетті құрамдас бөлігі болып табылатын тауарларды өндіруде (жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету) пайдаланылатын шикізатты, материалдарды сатып алуға арналған материалдық шығындар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254-бабының 1-тармағының 1-тармақшасы). Федерация); монтаждалатын компоненттерді, қосымша өңдеуден өтетін жартылай фабрикаттарды сатып алу үшін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254-бабының 1-тармағының 4-тармақшасы);
• тауарларды өндіруге (жұмыстарды орындауға, қызметтерді көрсетуге) тартылған персоналдың еңбегіне ақы төлеуге арналған шығыстар, сондай-ақ сақтандыру сыйлықақыларының тиісті сомалары;
• тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді өндіру кезінде пайдаланылған негізгі құралдар бойынша есептелген амортизация сомасы.

Дегенмен, тікелей шығындардың тізімі ашық болып табылады, оны ұйым салық салу мақсатында өзінің есеп саясатында дербес анықтайды;

Тікелей шығыстар өзіндік құнында есепке алынатын өнімдер, жұмыстар, қызметтер сатылған деп танылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318-бабының 2-тармағы). Осылайша, олар аяқталмаған өндіріс пен дайын өнім (орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер) арасында бөлінеді - салық салу мақсатында ұйымның есеп саясатында (РФ Салық кодексінің 319-бабының 1-тармағы). Аяқталмаған өндіріске байланысты тікелей шығыстар, дайын өнім мен жөнелтілген, бірақ сатылмаған тауарлардың қалдықтары табыс салығы мақсатында есепке алынбайды.

Жанама шығындар операциялық емес шығындардан басқа барлық басқа шығындарды қамтиды. Мұндай шығыстар оларды салықтық есепке қабылдау кезеңінде салық салу үшін толығымен есепке алынады.

Шығындарды қалай бөлуге болады?

Ұйым үшін мүмкіндігінше көп шығындарды жанама деп жіктеу және оларды тікелей шығындарға қарағанда ертерек есепке алу оңайырақ және тиімдірек екені анық. Осыған байланысты реттеуші органдар өндіріске және өткізуге байланысты шығындарды жанама деп еркін жіктеуге үнемі тыйым салады.

Ресми көзқарасқа сәйкес, ұйымның шығындарды тікелей немесе жанама деп өз бетінше саралау құқығы одан қабылданған шешімнің экономикалық негіздемесін ұсынуды талап етеді (Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2011 жылғы 24 ақпандағы № 100 хаты). KE-4-3/2952@, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының 2010 жылғы 13 мамырдағы № VAS- 5306/10 № А71-8082/2009 іс бойынша ұйғарымы.

Сондықтан өнімді (жұмыстарды, қызметтерді) өндіруге байланысты жеке шығындарды жанама шығындарға жатқызуға болады, егер оларды тікелей шығындарға жатқызуға нақты мүмкіндік болмаса – технологиялық процесспен анықталған экономикалық негізделген көрсеткіштерді пайдалана отырып Ресей Қаржы министрлігі 2014 жылғы 19 мамырдағы № 03- 03-РЗ/23603, 30.08.2013 ж. № 03-03-06/1/35755, 12.07.2012 ж. № 03-03- 06/1/636).

МЫСАЛ 1. ТІКЕЛЕЙ ШЫҒЫНДАРДЫ ЕСЕП

«Вектор» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің негізгі өндірісінің жұмысшысы – Ресей Федерациясының азаматы және салық резиденті – 30 000 рубль жалақы алады делік.

Бухгалтерлік және салықтық есепте негізгі өндірістік персоналдың еңбек шығындары және сәйкес сақтандыру сыйлықақылары дайын өнімді өткізу кезінде есепке алынатын тікелей шығындар болып саналады.

ДЕБЕТ 20   Кредит 70
- 30 000 руб. – жұмысшының жалақысы есептелген;

ДЕБЕТ 20   Кредит 69
- 9090 руб. (30 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,3%)) – есептелген сақтандыру сыйлықақылары;

ДЕБЕТ 43   Кредит 20
- 39 090 руб. (30 000 + 9090) – еңбекақыға байланысты шығындар дайын өнімнің нақты өзіндік құнына қосылады;

- 3900 руб. (30 000 × 13%) – жұмысшының жалақысынан жеке табыс салығы ұсталады;

ДЕБЕТ 70   Кредит 51 (50)
- 26 100 руб. (30 000–3900) – жұмысшының жалақысы төленді.

Сонымен қатар, тікелей «салық» шығыстарының тізбесін қалыптастыру кезінде ұйым бухгалтерлік есеп үшін пайдаланылатын тікелей шығыстардың тізімін есепке алуға құқылы (Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 7 желтоқсандағы № 03 хаттарын қараңыз). -03-06/1/637, 2012 жылғы 14 мамырдағы № 03 -03-06/1/247).

МЫСАЛ 2. ЖАНА ШЫҒЫНДАРДЫ ЕСЕП

Дайын өнімді қоймаға салатын Ресей Федерациясының азаматы және салық резиденті «Вектор» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің қызметкері 40 000 рубль жалақы алады делік.

Вектордың есеп саясатына сәйкес:

Салық есебіндегі тікелей шығыстардың тізімі олардың бухгалтерлік есепте қолданылатын тізбесіне сәйкес келеді;

Сату шығындары олар есепке алынған кезеңдегі сатудың өзіндік құнына толығымен есептен шығарылады.

Ереже бойынша бухгалтерлік есепте өнімді орау шығындары өткізу шығындары (өткізу шығындары) ретінде жіктеледі. Бұл ораушының жалақысы және сәйкес сақтандыру жарналары бухгалтерлік және салықтық есепте жанама шығыстар болып табылады, олар осы сомалар есептелетін кезеңде толығымен ескеріледі.

Бухгалтер ай сайын келесі жазбаларды жүргізеді:

ДЕБЕТ 44   Кредит 70
- 40 000 руб. – ораушының жалақысы есептелді;

ДЕБЕТ 44   Кредит 69
- 12 080 руб. (40 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – есептелген сақтандыру сыйлықақылары;

ДЕБЕТ 90-2   Кредит 44
- 52 080 руб. (40 000 + 12 080) – еңбекақыға байланысты шығыстар өткізу құнына қосылады;

ДЕБЕТ 70  Кредит 68 қосалқы шоты «Жеке табыс салығы бойынша есептеулер»
- 5200 руб. (40 000 × 13%) – бумашының жалақысынан жеке табыс салығы ұсталады;

ДЕБЕТ 70   Кредит 51 (50)
- 34 800 руб. (40 000–5200) – ораушының жалақысы төленді.

«НА» сарапшысыI.S. Сергеева