Ցանկացած տեսակի գործունեությամբ զբաղվող ընկերությունները վաղ թե ուշ բախվում են ծախսերի: Դրանք կարող են լինել ինչպես անուղղակի, այնպես էլ ուղղակի: Ծախսերը մուտքագրվում են ձեր հարկային հայտարարագրում: Անուղղակի ծախսերը արտացոլված են հայտարարագրի 040 էջում:

Որոնք են անուղղակի ծախսերը

Հարկային օրենսդրության համաձայն ձեռնարկության բոլոր ծախսերը բաժանվում են անուղղակի և ուղղակի: Եթե ​​ձեռնարկության ուղղակի ծախսերը, առաջին հերթին, արտադրության ծախսերն են, և դրանք առաջանում են արտադրված արտադրանքի կամ որևէ աշխատանքի կատարման հիման վրա, ապա անուղղակի ծախսերը ծախսերի մի շարք են, որոնք ուղղակիորեն կապված են արտադրության հետ:

Անուղղակիները ներառում են.

• Ընդհանուր արտադրության ծախսեր. Սրանք կազմակերպման, պահպանման և արտադրության կառավարման ծախսերն են: Օրինակ՝ մեքենայի վերանորոգման համար հատկացվել է որոշակի գումար, որն արտացոլվել է անուղղակի ծախսերում։
• Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր. Այս ծախսերն ուղղակիորեն ազդում են արտադրության գործընթացի վրա:

Անուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում հենց այն ժամանակաշրջանում, որում դրանք հաշվեգրվել են: Ուղղակիները բաշխվում են բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Ծախսերի բաշխման ինչ կարգը կիրականացվի ձեռնարկությունում ուղղակիորեն կախված է կազմակերպության գործունեության տեսակից:

Որոնք են անուղղակի ծախսերը: Հարկային օրենսգիրքը 318-րդ հոդվածում ասում է.

«Ձեռնարկության բոլոր ծախսերը, որոնք չեն դասակարգվում որպես ուղղակի և ոչ գործառնական ծախսեր, դասակարգվում են որպես անուղղակի»: Ձեռնարկությունն ինքնուրույն որոշում է, թե ինչն է դասակարգում որպես անուղղակի կամ ուղղակի ծախսեր:

Ուղղակի ծախսեր.

• Աշխատավարձ.
• Վարձակալություն.
• Արտադրության ծախսերը.

Այսինքն՝ ուղղակի ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք հաստատուն են, մինչդեռ անուղղակի ծախսերը կարող են փոխվել՝ կախված չպլանավորված ծախսերից։

Դիտարկենք մի օրինակ, թե ինչ է վերաբերում անուղղակի ծախսերին:

Կազմակերպությունը զբաղվում է տորթերի պատրաստմամբ։ Որոշակի քանակությամբ ապրանքներ արտադրելով՝ նա դրանք ուղարկել է մանրածախ վաճառքի: Պայմանագրի հիման վրա ապրանքները պետք է վերադարձվեն ժամկետի ավարտից հետո։ Արտադրանքի մի մասը վերադարձվել է հրուշակեղենի արտադրամաս ու գնացել վերամշակման։

Հարկային օրենսգիրքը այդ ծախսերը դասակարգում է որպես ուղղակի: Բայց կան բացառություններ, երբ արտադրանքի վերամշակման ծախսերը կարող են դուրս գրվել որոշակի հաշվետու ժամանակահատվածում: Օրենքով նախատեսված են նաև ծախսերի որոշակի տեսակներ.

• Ընկերության ապահովագրություն (272-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
• Գովազդի և դրա հետ կապված բոլոր ծախսերը (264-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
• (264-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ձեռնարկության ցանկացած գործողություն պետք է գրանցվի:

Անուղղակի հարկերի արտացոլումը հայտարարագրում

Եկամտահարկի հայտարարագրում անուղղակի ծախսերը արտացոլված են էջ 040 pr.2, թերթ 02: Եվ գրանցվում են նվազագույնից մինչև ամենաբարձրը: Որոշ անուղղակի հարկեր, որոնք ներառված են 040 տողում, ձևավորվում են այլ տողերից.

• 041 – տուրքեր և հարկեր:
• 042 – ամորտիզացիոն բոնուսներ (1, 2, 8, 9, 10):
• 043 – ամորտիզացիոն բոնուսներ (3, 4, 5, 6, 7):
• 045 – սոցիալական պաշտպանության ծախսեր.
• 047 – հողամասերի ձեռքբերում.
• 052 - Հետազոտության և զարգացման ծախսեր (Հետազոտական ​​և մշակման աշխատանքներ).
• 046 - առևտրային կազմակերպությունները գծիկ են դնում:

Հայտարարագրի 041-047, 052 տողերը չեն կարող մեծ լինել 040 հիմնական տողում նշված ցուցանիշից։

Դիտարկենք օրինակ, թե ինչպես են ձևավորվում 040 տողի անուղղակի ծախսերը։

1-ին եռամսյակի համար ընկերության անուղղակի ծախսերը կազմել են 129,000 ռուբլի: Նրանցից:

• 30,000 ռուբլի - ամորտիզացիոն բոնուս մեքենաների համար:
• 15,000 ռուբլի - ամորտիզացիոն բոնուս շենքի վերանորոգման համար:
• 5000 ռուբլի - գույքահարկի վճարում:
• 15000 ռուբլի - տրանսպորտի հարկ:
• 50000 ռուբլի վարչական բաժնի աշխատավարձն է։
• 6500 ռուբլի - աշխատավարձի ապահովագրության վճարներ:
• 3000 ռուբլի - գովազդ:
• 2000 ռուբլի - կոմունալ.
• 1500 ռուբլի — կապի ծախսեր։
• 1000 ռուբլի - գրենական պիտույքների գնում:

Այդ գումարները հայտարարագրում արտացոլվում են հետևյալ կերպ.

• 040 - գումարը 129,000 ռուբլի:
• 041 - գումարը 20,000 ռուբլի:
• 042 - գումարը 30,000 ռուբլի:
• 043 - գումարը 15,000 ռուբլի:

Եթե ​​իրավիճակ է ստեղծվում, երբ շահույթ չի ստացվել, ընկերությունը կարող է ընդունել բոլոր մյուս ծախսերը որպես անուղղակի: Ուղղակի ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված են շահույթի հետ, չեն կարող հաշվի առնել հարկը հաշվարկելիս: Անուղղակի ծախսերը ուղղակիորեն կապված չեն եկամուտների հետ (հոդված 318p.2NK):

Կազմակերպությունը կարող է հաշվի առնել անուղղակի ծախսերը հարկային բազան նվազեցնելու համար, երբ շահույթ չի ստացվել:

Ծախսերի բաժանումը անուղղակի և ուղղակիի տեղի է ունենում յուրաքանչյուր կազմակերպությունում: Սա ուղղակիորեն վերաբերում է ինչպես հաշվապահական հաշվառմանը, այնպես էլ կառավարման հաշվապահությանը: Բաժանման անհրաժեշտությունը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Լայնորեն ծածկված լինելու դեպքում ծախսերը փոփոխական են: Դրանք կարող են տարբեր լինել՝ կախված արտադրված արտադրանքի ծավալից: Որքան շատ արտադրանք է արտադրել ձեռնարկությունը, այնքան ավելի շատ ծախսեր է կատարել ձեռնարկությունը:

Անուղղակի ծախսերը ուղղակիորեն կախված չեն արտադրանքի արտադրանքից:

Այսինքն՝ կարելի է ասել, որ ուղղակի ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք անմիջականորեն կապված են արտադրության և աշխատանքի կատարման հետ։ Դրանք ներառում են նաև աշխատավարձերը և այն ամենը, ինչը չի փոխվում տարվա ընթացքում։

Անուղղակի կարող է փոփոխվել հաշվետու եռամսյակի ընթացքում։ Յուրաքանչյուր տեսակի ծախսերի հետ կապված գումարները կարող են տարբեր լինել:

Հաշվապահական հաշվառման և հարկման ոլորտում ձեռնարկության ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի ծախսերի: Շահույթի չափը և եկամտահարկի չափը կախված են դրանց այս կամ այն ​​կատեգորիայի դասակարգման եղանակից և հաշվետու ժամանակաշրջանում բաշխման եղանակից:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր. հիմնական տարբերությունները

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կատեգորիայի հիմնական տարբերությունը դրանց բաշխման մեթոդի մեջ է: Ուղղակի ծախսերի գումարը փոխանցվում է որոշակի ժամանակահատվածի՝ կախված վաճառքի մակարդակից: Հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտային մասը կարող է կրճատվել միայն ուղղակի ծախսերի այն մասով, որը վերաբերում է այս ընթացքում վաճառված ապրանքներին:

Անուղղակի ծախսերն ամբողջությամբ հաշվի են առնվում հաշվետու ժամանակաշրջանում և նվազեցնում ձեռնարկության հարկվող եկամուտն իրենց ամբողջ չափով: Ուղղակի ծախսերը կարող են փոխկապակցված լինել արտադրված արտադրանքի տեսակի հետ, մինչդեռ անուղղակի ծախսերը կապված են մի խումբ ապրանքների արտադրության կամ ամբողջ կազմակերպության գործունեության ապահովման հետ:

Ուղղակի ծախսերի ցանկ

Ուղղակի ծախսերը ներառում են.

1. Նյութերի համալրման ծախսերը.
2. Առաջնային արտադրության մեջ զբաղվող անձնակազմի աշխատավարձի ծախսերը.
3. Այլ ծախսերի խումբ՝ սարքավորումների մաշվածության, ապրանքների գովազդի, վաճառքի գործակալներին միջնորդավճարների վճարման և փաթեթավորման նյութերի գնման տեսքով:

Ծախսերի հաշվառումն իրականացվում է 20 հաշվում դրանք կուտակելով։ Ծառայությունների ոլորտի առանձնահատկությունն այն է, որ ուղղակի ծախսերը անմիջապես հաշվի են առնվում ամբողջությամբ՝ առանց վաճառքի մակարդակին հղում կատարելու։

Անուղղակի ծախսեր. որո՞նք են դրանք:

Անուղղակի ծախսերը իրենց արժեքը փոխանցում են արտադրանքի արտադրությանը անմիջապես ամբողջությամբ: Նման ծախսերի խմբի վառ օրինակ է վարչական բաժնի աշխատավարձը կամ տարածքների ջեռուցման արժեքը, էլեկտրաէներգիայի և ջրամատակարարման վճարված հաշիվները:

Անուղղակի եկամտահարկի ծախսեր - ցանկը բաղկացած է 3 խմբից.

1. Նյութական ծախսեր՝ օժանդակ արտադրամասերի արտադրական սարքավորումներին էներգիա տրամադրելու առումով.
2. Օժանդակ արտադրության և կառավարման բլոկի անձնակազմին աշխատավարձի հաշվարկման և վճարման վարձատրություն:
3. Այլ անուղղակի ծախսերը ներառում են օժանդակ արտադրամասերի սարքավորումների մաշվածությունը, ձեռնարկության գովազդը, վարչական և ընդհանուր բիզնես ծախսերը և մասնագիտական ​​ծառայությունների ձեռքբերումը:

Անուղղակի ծախսերը ներառում են միջոցների ծախսերը, որոնք կապված են ոչ թե մեկ միավոր ապրանքի կամ ապրանքային խմբի արտադրության հետ, այլ ապրանքների լայն տեսականի: Այս տեսակի ինքնարժեքը չի կարող ճշգրիտ բաժանվել արտադրված ապրանքների տեսակների միջև: Հաշվապահության մեջ 26 հաշիվները և օգտագործվում են դրանք կուտակելու համար:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ուղղակի և անուղղակի ծախսերը պետք է տարբերվեն: Այդ նպատակով հաստատվում է ուղղակի ծախսերի սպառիչ ցանկ, մնացածը հարկային հաշվառման մեջ կդասակարգվի որպես անուղղակի: Յուրաքանչյուր ձեռնարկության համար ցուցակն ընտրվում է՝ հաշվի առնելով արտադրական ցիկլի բնութագրերը:

Տրանսպորտային ծախսերի հաշվառում

Հասկանալու համար, թե երբ տրանսպորտային ծախսերը դասակարգվում են որպես ուղղակի կամ անուղղակի, դրանք պետք է փոխկապակցվեն հետևյալ դասակարգման հետ.

• գնված հումքի կամ ապրանքների առաքման հետ կապված ծախսերը համարվում են ուղղակի.
• հաճախորդներին շուկայական ապրանքներ մատակարարելու ծախսերը արտացոլվում են որպես անուղղակի ծախսեր.
• Ձեռնարկության տրանսպորտային միջոցների պարկի սպասարկման ծախսերը կարող են լինել ուղղակի և անուղղակի.

Անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդներ

Անուղղակի խմբի ծախսերը հաշվառելու նպատակով, որոնք վերաբերում են երկու կամ ավելի հաշվետու ժամանակաշրջաններին, կարող են օգտագործվել բաշխման 3 եղանակներ.

1. Անուղղակի ծախսերի ուղղակի բաշխում.
2. Քայլ առ քայլ մեթոդ.
3. Երկկողմանի.

Մեթոդաբանությունը ընտրվում է կախված բաշխման բազայից: Անուղղակի ծախսերի բաշխման բազան կարող է հիմնված լինել հետևյալ չափանիշների վրա.

• արտադրանքի ծավալը;
• պլանավորված ծախսեր;
• աշխատավարձի մակարդակ;
• նյութական ծախսեր;
• եկամտի չափը;
• ուղղակի ծախսերի կամ դրանց առանձին տեսակների գումարի հարաբերակցությունը:

Անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդներն ընտրվում են՝ հաշվի առնելով արտադրական ստորաբաժանումների միջև փոխհարաբերությունները: Եթե ​​սպասարկման սեմինարները միմյանց ծառայություններ չեն մատուցում, ապա կարող եք օգտագործել ուղղակի բաշխման ամենապարզ մեթոդը։ Եթե ​​գերատեսչությունները ծառայություններ են մատուցում միակողմանի, ապա նպատակահարմար է օգտագործել քայլ առ քայլ մեթոդը: Ընկերության ներսում ծառայությունների մատուցման հաճախակի դեպքերում ոչ արտադրական ստորաբաժանումների միջև ավելի լավ է օգտագործել փոխադարձ բաշխման երկկողմանի մեթոդը:

Անուղղակի ծախսերի վերլուծություն

Անուղղակի ծախսերը նվազեցնելու պահուստը հայտնաբերելու համար անհրաժեշտ է հաշվարկներ կատարել ձեռնարկության ծախսերի հաշվառման վերլուծական տվյալների հիման վրա.

• արտադրության պլանի ավարտման տոկոսի և ծախսերի բյուջեի հարաբերակցությունը.
• հետևել անուղղակի ծախսերի կազմի և չափի փոփոխությունների դինամիկային.
• անարդյունավետ ծախսերի, վատ կառավարումից կորուստների բացահայտում.
• 3 տարվա ընթացքում արտադրված ապրանքների մեկ ռուբլու դիմաց անուղղակի ծախսերի չափի հաշվարկ.

Սրանք արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերն են: Նրանք իրենց հերթին բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի ծախսերի։

Ուղղակի ծախսերն են...

Հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի համաձայն՝ վաճառքի ծախսերի բաշխումը ուղղակի և անուղղակի պետք է իրականացվի այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք շահութահարկի հաշվարկման համար կիրառում են հաշվեգրման մեթոդը: Այն, ինչ վերաբերում է հարկային հաշվառման ուղղակի ծախսերին, քննարկվում է նույն հոդվածում:

Առաջին հերթին ուղղակի ծախսերը հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածով կարգավորվող նյութական ծախսերն են: Դրանց թվում են.

• ապրանքների արտադրության, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման, ինչպես նաև փաթեթավորման կամ վաճառքի համար ապրանքներ պատրաստելու համար տարբեր նյութեր գնելու համար ծախսեր.
• սա նաև ներառում է գույքագրման և գործիքների գնման ծախսերը, որոնք անհրաժեշտ են արտադրության գործընթացի համար և չեն պատկանում հիմնական միջոցներին.
• արտադրական տարածքների շահագործման համար կոմունալ ծառայությունների վճարում.
• աշխատանքային հագուստի գնում;
• արտադրական բնույթի աշխատանքի և ծառայությունների վճարում, մի խոսքով, բոլոր այն ծախսերը, որոնք կարող են առաջանալ ընկերության հիմնական գործունեության ընթացքում:

Արտադրության ուղղակի ծախսերի հաջորդ կատեգորիան աշխատուժի ծախսերն են: Դրանք ներառում են կազմակերպության աշխատակիցների ուղղակի աշխատավարձը, տարբեր բոնուսներ և խրախուսական վճարումներ, ինչպես նաև ապահովագրավճարներ, որոնք յուրաքանչյուր գործատու պարտավոր է վճարել:

Եվ վերջապես, ուղղակի ծախսերը ներառում են հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարը, որը ձեռնարկությունն օգտագործում է արտադրության մեջ կամ աշխատանքի և ծառայությունների կատարման համար:

Բոլոր այլ տեսակի ծախսերը, որոնք, մի կողմից, կապված են արտադրական գործընթացի հետ, այսինքն՝ չեն առնչվում ոչ գործառնական ծախսերին, բայց միևնույն ժամանակ չեն մտնում ուղղակի ծախսերի թվարկված տեսակներից որևէ մեկի տակ, դասակարգվում են որպես անուղղակի ծախսեր:

Միևնույն ժամանակ, ընկերությունն ինքն է որոշում և իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանում ծախսերի ուղղակի և անուղղակի բաշխման եղանակը: Վերևում ներկայացված բաշխումը միայն ընդհանուր է: Այսպիսով, օրինակ, ընկերության աշխատակիցների աշխատավարձը որպես ամբողջություն կարելի է բաժանել «արտադրության» և վարչական անձնակազմի աշխատավարձերի: Վերջինս տրամաբանական կլինի դասակարգել որպես անուղղակի ծախսեր։ Նույն իրավիճակը վերաբերում է նյութական ծախսերին և մաշվածության վճարներին: Ի վերջո, նման ծախսերը կարող են իրականացվել նաև ինչպես արտադրական գործընթացի շրջանակներում, այնպես էլ կազմակերպության գործունեության համար որպես ամբողջություն՝ ապահովելով դրա կառավարման և վարչարարության և այլ օժանդակ կառույցներ, որոնք ներգրավված չեն արտադրանքի ուղղակի արտադրության մեջ, աշխատանքներ կամ ծառայություններ։

Ծախսերի այս դասակարգման իմաստն այն է, որ եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով անուղղակի ծախսերն ընդունվում են դրանց առաջացման և հարկային հաշվառման մեջ ծախսերի ճանաչման ընդհանուր պայմանների կատարման պահից: Ուղղակի ծախսերը հաշվի են առնվում միայն այն ապրանքների վաճառքից հետո, որոնց արտադրության մեջ ներգրավված են եղել այդ ծախսերը:

Ուղղակի ծախսեր հաշվապահության մեջ

Ուղղակի եկամտահարկի ծախսերի ցանկը ընդհանուր առմամբ նույնական է հաշվապահական հաշվառման սովորական գործունեության համար կատարվող ծախսերի տեսակների հետ: Հիշեցնենք, որ դրանք կարգավորվում են PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր»-ով: Այս փաստաթղթի 8-րդ կետը պարունակում է ծախսերի նմանատիպ ցանկ՝ նյութական ծախսեր, ամորտիզացիա, աշխատանքային ծախսեր և սոցիալական վճարներ: Սակայն անմիջապես կբերվի մեկ այլ կետ՝ այլ ծախսեր, որը թույլ է տալիս ընկերությանը կրկին ինքնուրույն որոշել, թե որ ծախսերն է դասակարգելու այս կատեգորիային։

Ընդհանուր առմամբ, ինչպես հարկային, այնպես էլ հաշվապահական գծով ծախսերի անկախ բաշխման այս հնարավորությունը տալիս է մեկ լրացուցիչ բոնուս. եթե ընկերությունը հետևում է ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ուղղակի և սովորական դասակարգելու ընդհանուր սկզբունքներին, դա թույլ կտա նրան զգալիորեն միավորել հաշվապահական հաշվառումը որպես ամբողջ կազմակերպության կողմից:

Ցանկացած կազմակերպություն, որն արտադրում է ապրանքներ և/կամ դրանք վաճառում, ունի ծախսեր: Եթե ​​ձեռնարկատերը շահույթը և ծախսերը որոշելիս օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա Հարկային օրենսգիրքը Արվեստում: 318-ը և 320-ը պահանջում են, որ ծախսերը բաժանվեն ըստ ուղղակի կամ անուղղակի հարաբերության:

• Ո՞րն է այս բաժանման իմաստը հարկային տեսանկյունից։
• Ո՞ր ծախսերն են համարվում ուղղակի և որոնք են դասակարգվում որպես անուղղակի:
• Ո՞վ է այս հարցում վերջնական որոշում կայացնում՝ հարկային մարմինները և ձեռնարկատերերը:
• Արդյո՞ք այս բաժանումը միշտ անհրաժեշտ է:

Եկեք պարզաբանենք այս նյութում.

Ինչու են ծախսերը բաշխվում:

Կազմակերպության ծախսերի բաշխումն այս հիմքի վրա կարևոր է ներքին հաշվապահական քաղաքականության համար, քանի որ այն ուղղակիորեն ազդում է հարկման վրա: Եկամտային հարկը հաշվարկելիս դրանք ներառվում են հարկային բազայում:

Այս հարկը հաշվարկելիս բոլոր ծախսերը կարեւոր են, եւ բոլորը վաղ թե ուշ հաշվի կառնվեն։ Բայց բիզնեսի համար ժամանակը հաճախ էական է, իսկ ուղղակի և անուղղակի հարկերի դեպքում հաշվառման ժամանակը տարբեր է:

• Ուղղակի ծախսերհարկային հաշվառման համար պետք է ճանաչվեն հենց այն ժամանակ, երբ դրանք տեղի են ունեցել: Դրանք պետք է բաշխվեն վաճառված ապրանքների և վաճառքի, ավարտված կամ անավարտ աշխատանքի սպասող ապրանքների միջև: Այսպիսով, եթե ծախսերի արժեքը ներառված է ապրանքների վաճառքի կամ աշխատանքի համար վճարման մեջ, ապա դրանք կարող են դուրս գրվել միայն ավարտից հետո, գուցե դա կտևի մի քանի ամիս կամ նույնիսկ տարիներ:
• Անուղղակի ծախսերհաշվապահությունն իրավունք ունի դուրս գրել նույն հաշվետու ժամանակաշրջանում, դրանք ամբողջությամբ հաշվի են առնվում հարկային նպատակներով.

ԿԱՐԵՎՈՐ ՆՅՈՒԱՆՍ!Ծառայությունների մատուցման հետ կապված ծախսերը, նույնիսկ եթե դրանք դասակարգվում են որպես ուղղակի, ճանաչվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում և չեն բաշխվում, քանի որ ծառայությունը սպառվում է դրա մատուցման գործընթացում, դրա արդյունքը էականորեն չի արտահայտվում (հիմք ընդունելով 5-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 313-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունիսի 15-ի թիվ 03-03-06/1/348 նամակ):

Որո՞նք են ուղղակի և որոնք են անուղղակի ծախսերը:

Հարկային օրենսգիրքը հստակ կարգավորումներ չի նախատեսում, թե որ տեսակի ծախսերն են դասակարգվում: Ծախսերի որոշակի տեսակների հաշվարկման իրավունք ուղիղտրամադրվել է հենց կազմակերպություններին, միայն նրանք պետք է հիմնավորեն դա իրենց ներքին փաստաթղթերում, իսկ կառավարիչը պետք է հաստատի:

ՀԵՏ անուղղակիծախսերն ավելի պարզ են. բոլոր այն ծախսերը, որոնք ուղղակի կամ ոչ գործառնական չեն համարվում, համարվում են անուղղակի:

Արտադրության և առևտրի մեջ այս տեսակի ծախսերի կազմը զգալիորեն տարբերվում է:

Ապրանքների և ծառայությունների արտադրության ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Որոշելիս, թե ինչ տեսակի արտադրության ծախսեր պետք է դասակարգել, կառավարիչը պետք է հաշվի առնի, որ ուղղակի ծախսերը, որպես կանոն, պետք է ներառեն այն ծախսերը, որոնք օգտագործվում են ապրանքների (ծառայությունների) արտադրության և դրանց առաջխաղացման և վաճառքի համար: Կարևորվում են նաև գործունեության առանձնահատկությունները և արտադրական գործընթացի ոլորտին բնորոշ առանձնահատկությունները։ Մոտավոր ուղղակի ծախսերի փոխանցումԱրտադրող ընկերությունները կարող են այսպիսի տեսք ունենալ.

1. Նյութական ծախսեր.
   • գնված հումքի համար վճարում;
   • արտադրության նյութերի ծախսերը;
   • սարքավորումների և բաղադրիչների գնում;
   • կիսաֆաբրիկատների արժեքը, եթե դրանք վերամշակվում են արտադրության գործընթացում.
2. Ֆինանսական ծախսեր.
   • անձնակազմի աշխատավարձ;
   • վճարումներ սոցիալական և ապահովագրական հիմնադրամներին.
3. Մաշվածության ծախսերը հիմնական միջոցների արժեքի բնական նվազումն են՝ ժամանակի ընթացքում դրանց «վատթարացման» պատճառով:

ՁԵՐ ՏԵՂԵԿԱՏՎՈՒԹՅԱՆ ՀԱՄԱՐ!Եթե ​​կազմակերպությունը ներգրավում է երրորդ անձանց՝ ենթապայմանագրով աշխատանքներ կատարելու համար, ապա այդ գործունեության համար վճարումը նույնպես համարվում է ուղղակի ծախս, քանի որ այն անմիջական կապ ունի արտադրության հետ, չնայած այն հանգամանքին, որ այն չկա սույն օրենքի 318-րդ հոդվածի ինդիկատիվ ցուցակում: Հարկային կոդը.

Ոչ գործառնական ծախսերը հաշվառվում են առանձին:

Բոլոր այլ տեսակի ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն արտադրության հետ, համարվում են անուղղակի.

ԿԱՐԵՎՈՐ!Երբեմն լինում են ծախսերի բաշխման «սահմանային» իրավիճակներ, նման դեպքերում կառավարման հիմնավորումն անհրաժեշտ է: Այնուամենայնիվ, պետք է հիշել, որ օրենքի համաձայն, անուղղակի ծախսերը չեն կարող դասակարգվել որպես արտադրության հետ կապված օբյեկտիվորեն, օրինակ, հումքի գնման միջոցներ, որոնք հաշվի են առնում արտադրանքի միավորի արժեքը:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր առևտրում

Առևտրային հարաբերությունները նախատեսում են ուղղակի ծախսերի ֆիքսված ցանկ՝ հաստատված Արվեստի կողմից: 320 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այստեղ ղեկավարության «անկախ գործողությունն» անօրինական է։ Օրենքի համաձայն՝ առևտրային գործունեության մեջ ուղղակի ծախսերպետք է դիտարկել որպես այդպիսին:

1. Ծախսեր ապրանքներ գնելիս. դրա որոշման մեթոդը պատկանում է հենց կազմակերպությանը, մասնավորապես, դրանք են.
   • գնման գին;
   • փաթեթավորման ծախսեր;
   • փաթեթավորման և տարաների արժեքը;
   • պահեստի ծառայությունների վճարում և այլն:
2. Գնորդի պահեստ առաքման ծախսերը, եթե այդ միջոցները ներառված չեն ապրանքի գնի մեջ: Այլ դեպքերում տրանսպորտային ծախսերն ավելի ճիշտ են համարվում անուղղակի, քանի որ դրանք փոխկապակցված չեն ապրանքների վաճառքի հետ:

Առանձին հաշվառման ենթակա են նաև ոչ գործառնական ծախսերը:

Մնացած ծախսերը կդիտարկվեն անուղղակի– դրանք ուղղակիորեն նվազեցնում են տվյալ հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի շահույթը:

Ի՞նչն է ավելի շահավետ կազմակերպության համար:

Դրամավարկային տեսանկյունից ցանկացած ղեկավարի համար ավելի գործնական է հնարավորինս շատ ծախսեր դասակարգել որպես անուղղակի. Հարկային մարմինները, բնականաբար, պաշտպանում են հակառակ դիրքորոշումը։

Կազմակերպության կարգավորող շրջանակը պետք է հաստատի ուղղակի ծախսերի ցանկը, այն պարտադիր չէ, որ համընկնի առաջարկությունների հետ, բայց, իհարկե, պետք է լինի հիմնավորում այս բաշխման համար. Ընտրության դեպքում ղեկավարությունն իրավունք ունի որպես անուղղակի ծախսեր դասակարգել միայն այն ծախսերը, որոնք ուղղակի չեն կարող համարվել:

ՆՇՈՒՄ!Հարկային մարմինների տեսանկյունից հակասական իրավիճակներում անհրաժեշտ է ծախսը ճանաչել որպես ուղղակի, այս ցանկը բաց է, այլ ոչ թե անհիմն ընդլայնել անուղղակի ծախսերի քանակը: Հարկը, որը սովորաբար ճանաչվում է որպես անուղղակի, կարելի է ուղղակի համարել, սակայն հակառակն անընդունելի է։

Ծախսեր կան, եկամուտ չկա

Պատահում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջաններից մեկում կամ մի քանիսում կազմակերպությունը չի կարողացել շահույթ ստանալ կամ նույնիսկ հայտնվել վնասով: Ինչպե՞ս հաշվառել ծախսերը նման դեպքերում:

Պատասխանը տրամաբանական է՝ քանի որ եկամուտ չկա, նշանակում է՝ այս ընթացքում արտադրության կամ իրացման ուղղակի ծախսեր չեն եղել։ Սա բացատրվում է Հարկային օրենսգրքի ուղղակի ծախսերի պահանջներով.

• հիմնավորումը տնտեսական տեսանկյունից;
• փաստաթղթերով հաստատում;
• կենտրոնանալ ֆինանսական շահի վրա.

Քանի որ կազմակերպությունը չի ստացել շահույթ՝ ֆինանսական օգուտ այս ժամանակահատվածում, պետք է ճանաչվեն միայն անուղղակի ծախսերը, որոնք կապված չեն ստացված հասույթի հետ.

Այն ծախսը, որը նույնիսկ շահույթ չի բերում տվյալ ժամանակահատվածում, նույնպես կարող է արդարացված լինել, օրինակ՝ ուղղված ապագա եկամուտներին։ Այսպիսով, ոչ եկամտային ժամանակահատվածում ծախսերը անուղղակի ճանաչելու համար հակասություններ չկան (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թ. օգոստոսի 25-ի թիվ 03-03-06/1/565, 21 մայիսի 2010 թ. թիվ 03-03-06/1/341, 08.12.2006 թիվ 03-03-04/1/821):

ՆՇՈՒՄ!Եթե ​​հնարավոր չէ ապացուցել ծախսերի տնտեսական հիմնավորումը (կենտրոնանալ ապագա շահույթի վրա) այն ժամանակահատվածում, երբ ֆինանսական եկամուտ չկա, ապա այն չի կարող ճանաչվել որպես ուղղակի կամ անուղղակի (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակներ Մոսկվայի համար): նոյեմբերի 12-ի թիվ 20-12/107022, 26/12/06 թիվ 20-12/115144):

Մենք հաշվարկում ենք ուղղակի ծախսերը

Որպեսզի ուղղակի ծախսը ազդի ընթացիկ ժամանակաշրջանում հարկային բազայի կրճատման վրա, այն պետք է վերաբերի այս ժամանակահատվածում վաճառված ապրանքներին կամ այս ժամանակահատվածում ավարտված աշխատանքներին: Ծախսերը չեն կարող հաշվառվել որպես ուղղակի ծախսեր և դուրս գրվել, եթե՝

• արտադրությունը չի ավարտվել;
• արտադրանքը արտադրվել է, բայց գտնվում է պահեստում.
• ապրանքներն արդեն բեռնված են, բայց դեռ չեն վաճառվել և այլն։

Եկեք հաշվարկենք այն գումարը, որը ընկերության արտադրողիրավունք ունի հարկային բազայից հանել. Դրա համար հարմար է հետևյալ բանաձևը.

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - ուղղակի ծախսեր, որոնք նվազեցնում են եկամտահարկը հաշվետու ժամանակաշրջանում.
• SPR - բոլոր ուղղակի ծախսերի գումարը.
• PRNPr - ժամանակաշրջանի վերջում ընթացքի մեջ գտնվող արտադրության ուղղակի ծախսեր.
• PRS - ուղղակի ծախսեր պահեստներում պարունակվող ապրանքների համար.
• PRONR - ուղղակի ծախսեր այն ապրանքների համար, որոնք առաքվել են, որոնք դեռ չեն վաճառվել, այսինքն՝ դրա սեփականությունը դեռ չի փոխանցվել վաճառողից գնորդին:

Համար Առևտրային կազմակերպությունների բանաձևըՈւղղակի ծախսերի հաշվարկը մի փոքր տարբեր կլինի.

PRSNP = (PRDP + OPP) - ՊՐՈՍ

• ԱՀՌԾ - ուղղակի ծախսեր, որոնք նվազեցնում են եկամտահարկը տվյալ հարկային ժամանակահատվածում.
• PR - ուղղակի ծախսեր տվյալ ժամանակահատվածի համար.
• OPP - նախորդ ժամանակաշրջանի մնացորդներից փոխանցված ուղղակի ծախսեր.
• ՊՐՈՍ - ուղղակի ծախսեր պահեստում մնացորդների համար (ներառյալ պահեստ տանող ճանապարհին գտնվող ապրանքները, ինչպես նաև այն ապրանքները, որոնք միայն գնում են գնորդի մոտ, բայց դեռ չեն գնել նրա կողմից):

– դրանք ապրանքների արտադրության հետ անմիջականորեն կապված ծախսեր են (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թվարկում է այնպիսի ուղղակի ծախսեր, ինչպիսիք են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

• Հումքի, ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող նյութերի (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) ձեռքբերման համար նյութական ծախսեր, որոնք կազմում են դրանց հիմքը կամ հանդիսանում են անհրաժեշտ բաղադրիչ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 254): Ֆեդերացիա); տեղադրման ենթակա բաղադրիչների, լրացուցիչ վերամշակման ենթարկվող կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետ).
• ապրանքների արտադրության մեջ ներգրավված անձնակազմի վարձատրության ծախսերը (աշխատանքի կատարումը, ծառայությունների մատուցումը), ինչպես նաև ապահովագրավճարների համապատասխան չափերը.
• ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարը.

Այնուամենայնիվ, ուղղակի ծախսերի ցանկը բաց է, կազմակերպությունն ինքնուրույն որոշում է այն իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ հարկային նպատակներով:

Ուղղակի ծախսերը ճանաչվում են որպես ապրանքներ, աշխատանքներ և ծառայություններ, որոնք վաճառվում են, որոնց արժեքում դրանք հաշվի են առնվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հետևաբար, դրանք բաշխվում են ընթացիկ աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքների միջև (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) - ինչպես նշված է հարկային նպատակներով կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ընթացիկ աշխատանքների հետ կապված ուղղակի ծախսերը, պատրաստի ապրանքների մնացորդները և առաքված, բայց չվաճառված ապրանքները հաշվի չեն առնվում եկամտահարկի նպատակներով:

Անուղղակի ծախսերը ներառում են բոլոր այլ ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի: Նման ծախսերը ամբողջությամբ հաշվի են առնվում հարկման համար՝ հարկային հաշվառման համար դրանց ընդունման ժամանակաշրջանում:

Ինչպե՞ս բաժանել ծախսերը:

Ակնհայտ է, որ կազմակերպության համար ավելի հեշտ և շահավետ է հնարավորինս շատ ծախսեր դասակարգել որպես անուղղակի և դրանք հաշվի առնել ավելի վաղ, քան ուղղակի ծախսերը: Այս առումով, կարգավորող մարմինները մշտապես արգելում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերը կամայականորեն դասակարգել որպես անուղղակի:

Պաշտոնական տեսակետի համաձայն, կազմակերպության՝ ծախսերը որպես ուղղակի կամ անուղղակի ինքնուրույն որակելու իրավունքը պահանջում է, որ նա տնտեսական հիմնավորում ներկայացնի կայացված որոշման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 24-ի թիվ 2011 թ. KE-4-3/2952@, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2010 թվականի մայիսի 13-ի թիվ VAS- 5306/10 որոշումը թիվ A71-8082/2009 գործով):

Հետևաբար, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության հետ կապված անհատական ​​ծախսերը հնարավոր է դասակարգել որպես անուղղակի ծախսեր միայն այն դեպքում, եթե իրական հնարավորություն չկա դրանք դասակարգելու որպես ուղղակի ծախսեր՝ օգտագործելով տեխնոլոգիական գործընթացով որոշված ​​տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշները (նամակի նամակ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2014 թվականի մայիսի 19-ի թիվ 03- 03-РЗ/23603, 08/30/2013 թիվ 03-03-06/1/35755, 12/07/2012 թ. 06/1/636):

ՕՐԻՆԱԿ 1. ՈՒՂԻՂ ԾԱԽՍԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՈՒՄ

Ենթադրենք, «Վեկտոր» ՍՊԸ-ի հիմնական արտադրության աշխատողը՝ ՌԴ քաղաքացի և հարկային ռեզիդենտ, ստանում է 30000 ռուբլի աշխատավարձ:

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ հիմնական արտադրական անձնակազմի աշխատանքային ծախսերը և համապատասխան ապահովագրավճարները համարվում են ուղղակի ծախսեր, որոնք հաշվի են առնվում պատրաստի արտադրանքի իրացման ժամանակ:

Դեբետ 20 վարկ 70
- 30000 ռուբ. - աշխատողի աշխատավարձը հաշվարկված է.

ԴԵԲԻՏ 20     ԱՊԱՌԻԿ 69
- 9090 ռուբ. (30,000 × (22% + 2.9% + 5.1% + 0.3%) – հաշվարկված ապահովագրավճարներ;

ԴԵԲԻՏ 43    ԱՊԱՌԻԿ 20
- 39,090 ռուբ. (30,000 + 9090) – աշխատավարձի հետ կապված ծախսերը ներառված են պատրաստի արտադրանքի իրական արժեքում.

- 3900 ռուբ. (30,000 × 13%) – անձնական եկամտահարկը պահվում է աշխատողի աշխատավարձից.

ԴԵԲԻՏ 70    ԱՊԱՌԻԿ 51 (50)
- 26,100 ռուբ. (30000–3900) – վճարվել է աշխատողի աշխատավարձը։

Բացի այդ, ուղղակի «հարկային» ծախսերի ցանկը կազմելիս կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվի առնել հաշվապահական հաշվառման նպատակով օգտագործվող ուղղակի ծախսերի ցանկը (տե՛ս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 7-ի թիվ 03 նամակները. -03-06/1/637, 14.05.2012 թիվ 03 -03-06/1/247):

ՕՐԻՆԱԿ 2. ԱՆՈՒՂՂԱԿԱՆ ԾԱԽՍԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՈՒՄ

Ենթադրենք, «Վեկտոր» ՍՊԸ-ի աշխատակիցը, Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացի և հարկային ռեզիդենտը, ով պատրաստի արտադրանք է փաթեթավորում պահեստում, ստանում է 40,000 ռուբլի աշխատավարձ:

Վեկտորի հաշվապահական քաղաքականության համաձայն.

Հարկային հաշվառման ուղղակի ծախսերի ցանկը նույնական է հաշվապահության մեջ օգտագործվող դրանց ցանկին.

Վաճառքի ծախսերն ամբողջությամբ դուրս են գրվում վաճառքի արժեքին այն ժամանակահատվածում, երբ դրանք հաշվի են առնվում:

Որպես կանոն, հաշվապահության մեջ փաթեթավորման արտադրանքի արժեքը դասակարգվում է որպես վաճառքի ծախսեր (վաճառքի ծախսեր): Սա նշանակում է, որ փաթեթավորողի աշխատավարձը և համապատասխան ապահովագրավճարները անուղղակի ծախսեր են ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ, որոնք ամբողջությամբ հաշվի են առնվում այդ գումարների հաշվարկման ժամանակաշրջանում:

Հաշվապահը ամսական կատարում է հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 44    ՎԱՐԿ 70
- 40000 ռուբ. - հավաքագրվել է փաթեթավորողի աշխատավարձը.

ԴԵԲԻՏ 44    ՎԱՐԿ 69
- 12,080 ռուբ. (40000 × (22% + 2.9% + 5.1% + 0.2%) – հաշվարկված ապահովագրավճարներ;

Դեբետ 90-2                                                                         ,,, 90
- 52,080 ռուբ. (40,000 + 12,080) – աշխատավարձի հետ կապված ծախսերը ներառված են վաճառքի արժեքում.

Debit 70 վարկ 68 ենթատեսակ «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի համար»
- 5200 ռուբ. (40,000 × 13%) – անձնական եկամտահարկը պահվում է փաթեթավորողի աշխատավարձից.

ԴԵԲԻՏ 70    ԱՊԱՌԻԿ 51 (50)
- 34,800 ռուբ. (40,000–5200) – վճարվել է փաթեթավորողի աշխատավարձը:

Փորձագետ «ՆԱ»Ի.Ս. Սերգեևա