Riserve di produzione materiale dell'impresa– si tratta di attività correnti coinvolte nel ciclo produttivo e gestionale. In altre parole, si tratta di proprietà utilizzate per la produzione di prodotti finiti.

Contabilità delle rimanenze PBU 5/01. Posizione

Il regolamento sulla contabilità degli inventari è stato approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa (n. 44n del 9 giugno 2001). Questa disposizione stabilisce i principi contabili (PBU 5/01) delle rimanenze dell'impresa.

Classificazione delle rimanenze di un'impresa

Le rimanenze comprendono le seguenti tipologie di beni aziendali:

• materie prime e forniture utilizzate nella produzione;
• beni destinati alla vendita, alla prestazione di servizi o rispondenti ad esigenze gestionali;
• prodotti finiti che hanno attraversato l'intero ciclo produttivo;
• beni acquistati da altre organizzazioni (persone giuridiche).

Si precisa che per la contabilizzazione dei lavori in corso non si applicano le disposizioni della PBU 5/01.

Unità di contabilità delle rimanenze viene installato individualmente in ciascuna azienda. Lo scopo della contabilità è la rappresentazione più affidabile delle informazioni sullo stato delle scorte dell'impresa e il controllo sul loro movimento (acquisizione/cessione).

Unità di contabilità delle rimanenze

Valutazione delle rimanenze

Le scorte di produzione materiale (MPI) devono essere contabilizzate al loro costo effettivo.

Costo effettivo delle rimanenze per l'acquisto di rimanenze– l'importo delle spese dell'impresa per l'acquisto di beni e materiali, esclusa IVA, dazi e tasse doganali, accise su determinate tipologie di beni/servizi. La contabilità tiene conto delle seguenti tipologie di costi per l'acquisizione di rimanenze.

Va notato che nel calcolo dei costi effettivi per l'acquisto delle rimanenze non vengono presi in considerazione i costi aziendali generali.

Il costo effettivo delle scorte durante la produzione è l'importo delle spese che un'impresa sostiene nella produzione di beni e materiali.

Il costo effettivo delle rimanenze apportate al capitale autorizzato è determinato sulla base della valutazione da parte dei proprietari dell'impresa.

Il costo effettivo delle rimanenze in caso di donazione è stimato sulla base del valore di mercato alla data di bilancio.

Il costo effettivo delle rimanenze nell'ambito di accordi di pagamento non in contanti è una valutazione del valore delle attività trasferite ai prezzi di tipi di attività simili.

Il costo effettivo delle rimanenze estere acquisite è determinato in base al loro valore al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa alla data di contabilizzazione delle rimanenze.

Metodi di valutazione delle rimanenze secondo PBU 5/01

Per contabilizzare le rimanenze vengono utilizzati i seguenti metodi di valutazione:

• al prezzo medio ponderato per unità di materiale;
• al costo di ciascuna unità;
• Metodo FIFO (al costo dei primi acquisti);

Stima del costo medio– calcolo del prezzo medio del costo dei materiali dividendo l’intero costo per quantità. Questo metodo contabile viene utilizzato quando è difficile stimare il costo di un singolo inventario.

Valutazione al costo unitario– stima del costo di ciascuna unità di inventario. Questo metodo viene utilizzato per materiali particolarmente costosi, come i metalli preziosi.

Valutazione FIFO– contabilizzazione dei materiali ricevuti per primi per la produzione.

Nello stato patrimoniale alla fine del periodo di riferimento, le rimanenze sono riflesse secondo il metodo contabile accettato.

Una parte significativa delle attività dell'impresa sono le scorte: si riflettono nella contabilità conformemente alla PBU 5/01. Le disposizioni legislative del presente documento normativo si applicano alle persone giuridiche, nonché alle imprese unitarie statali/imprese unitarie comunali. Consideriamo in dettaglio cosa appartiene agli inventari e come organizzare con competenza la contabilità dell'inventario.

Cosa vale per MPZ

L'inventario nella contabilità delle organizzazioni russe è costituito da quei beni che, secondo la clausola 2 della PBU:

• Sono utilizzati nella produzione di beni e materiali/servizi come risorse materiali, prodotti semilavorati e materie prime.
• Destinato alla rivendita.
• Sono ammortizzate come spese amministrative dell'azienda (attrezzature domestiche, abbigliamento da lavoro, cancelleria, ecc.).

A seconda dello scopo si distinguono forniture principali e ausiliarie, semilavorati, contenitori, pezzi di ricambio e materiali a rendere. La contabilità dell'inventario riflette i dati sulle merci e sui GP (prodotti finiti), ma esclude le informazioni sui lavori in corso (clausola 4 della PBU). Di seguito si riportano le principali scritture contabili tipiche delle rimanenze.

Inventario in contabilità - modifiche attuali

Il Ministero delle Finanze, con l'ordinanza n. 64 del 16 maggio 2016, ha introdotto modifiche alla contabilità semplificata delle rimanenze, ovvero alle modalità di valutazione dei beni:

1. Il prezzo del fornitore può essere utilizzato sull'inventario acquistato– secondo la clausola 13.1, gli altri costi per l'acquisto di rimanenze possono essere ammortizzati integralmente come spese normali.
2. Prezzo di acquisto delle rimanenze per la produzione di beni e materiali utilizzato dalle microimprese, nonché in presenza di saldi di inventario insignificanti - secondo la clausola 13.2, anche altri costi per la produzione/preparazione delle merci per la vendita possono essere inclusi nelle spese regolari.
3. Il prezzo di acquisto delle rimanenze spese per esigenze gestionali è imputato integralmente ai costi man mano che vengono acquisite (clausola 13.3 del PBU).

Nota! Ricordiamo che in precedenza gli inventari nella contabilità utilizzando un metodo semplificato venivano presi in considerazione dalle organizzazioni al costo effettivo, che dipende dall'opzione di acquisto degli inventari.

Le innovazioni non incidono sulle modalità di ammortamento delle scorte per la produzione. La PBU contiene le seguenti opzioni per la valutazione delle rimanenze al momento dello smaltimento (clausola 16):

• Costo medio.
• Costo di ciascuna unità.
• FIFO.

Scritture contabili per inventari

Al fine di organizzare una riflessione affidabile dell'acquisizione e della cancellazione delle scorte per la produzione e altre esigenze, il contabile aziendale deve mantenere una contabilità sintetica e analitica delle scorte per nome, luogo di stoccaggio, ecc. Secondo il piano dei conti, quanto segue vengono utilizzati i conti principali: 10, 43, 41, 11, 15 , 16; fuori bilancio – 002, 003, 004.

I documenti primari di supporto sono: carte di credito, fatture, certificati di accettazione, requisiti, carte di magazzino, rapporti anticipati, estratti conto, ecc. Per le imprese che non utilizzano la contabilità semplificata, l'accettazione degli inventari per la contabilità viene effettuata al costo effettivo (clausola 5 di PBU), determinato in funzione della fonte di acquisizione. Il metodo selezionato per valutare le rimanenze al momento della dismissione dovrebbe essere fissato per il periodo di riferimento nella politica contabile della società.

Registrazioni contabili per rimanenze:

	Conto ad addebito	Conto di prestito
Rimanenze acquistate utilizzando i fondi propri della società
Evidenziato nel costo dell'IVA MPZ
Il pagamento è stato effettuato al fornitore per le forniture acquistate
L'importo dell'IVA rimborsata
Si riflettono le spese effettive per la produzione di materiali e attrezzature		29, 10, 25, 70, 69
Secondo il costo effettivo, le rimanenze prodotte internamente venivano accreditate al magazzino
Materiali usati ammortizzati nella produzione (spese di vendita, spese generali aziendali)	20 o 44 o 26
Beni cancellati al momento della vendita
I materiali vengono svalutati quando vengono venduti per altre spese
È stato effettuato il contributo di MPZ al capitale sociale dell'impresa
Riflette la ricezione gratuita di materiali al prezzo di mercato
Durante l'inventario delle attività, le scorte in eccesso sono state scoperte e assegnate ad altri redditi al prezzo di mercato
Si riflettono le operazioni di baratto delle scorte tra imprese
Perdita di riserve minerali rilevata in circostanze di emergenza
Durante l'inventario sono state identificate carenze di beni e materiali; non è stato possibile identificare gli autori del reato	Conti di costo 20 (25, 23, 26, 44, 29) – cancellazione entro limiti normali
Durante l'inventario sono state individuate carenze di beni e materiali e identificati gli autori del reato

In conformità con le disposizioni del sistema contabile, contabilità delle rimanenze (PBU 5/01 del 09/06/01) inventari di produzione materiale (MPI)- parte della proprietà.
IN Composizione dell'MPZ I seguenti gruppi di attività correnti includono:

• materiali,
• inventario e forniture domestiche,
• prodotti finiti,
• merce.

Valutazione dell'MPZ.

Per organizzare correttamente la contabilità delle scorte nelle imprese, si sta sviluppando nomenclatura-prezzo, indica il prezzo contabile e l'unità di misura dei materiali.

La maggior parte delle imprese mantiene i registri correnti utilizzando prezzi contabili fissi. Possono essere prezzi di acquisto pianificati o medi. Impresa nella scelta politica contabile per l'anno successivo può prevedere uno dei seguenti metodi di valutazione dei materiali ammortizzati per la produzione: al costo medio (media ponderata); al costo del primo acquisto in tempo (metodo FIFO); al costo degli ultimi acquisti (metodo LIFO).

Nella contabilità fiscale costo delle scorte consiste, come nella contabilità, nei costi effettivi sostenuti dall’organizzazione per la loro acquisizione. In alcuni casi, questi costi potrebbero non coincidere nella contabilità contabile e fiscale. Ciò vale, ad esempio, per gli interessi sui prestiti e sui prestiti contratti per il pagamento delle materie prime. Nell'erario sono inclusi nelle spese non relazionali, in contabilità sono presi in considerazione nel costo dei materiali (se maturati prima della registrazione dei materiali).

Esistono i seguenti metodi di contabilità dell'inventario:

• quantitativo-totale
• utilizzando i rapporti delle persone finanziariamente responsabili;
• contabilità operativa (bilancio).

Il metodo più progressivo e razionale per contabilizzare i materiali è operativa e contabile. Implica il mantenimento solo delle registrazioni di quantità e qualità del movimento dei materiali nei magazzini e viene effettuata nelle schede di magazzino dei materiali (modulo M-17). L'ufficio contabilità apre le schede per ogni codice articolo del materiale e le trasferisce al responsabile del magazzino contro firma. Quando i materiali arrivano al magazzino, il magazziniere emette un ordine di ricevuta e lo registra nella scheda di registrazione dei materiali nella colonna ricevuta. Sulla base dei documenti di consumo, il consumo del materiale viene registrato nella scheda. La carta visualizza il saldo dopo ogni immissione. Il magazziniere, entro il termine stabilito dal programma, presenta i documenti primari alla contabilità e redige i registri per la consegna dei documenti per la ricezione e il consumo dei materiali (modulo M-13) indicando il numero dei documenti, il loro numero e gruppi di materiali a cui appartengono. A partire dal 1° giorno di ogni mese, il responsabile finanziario trasferisce i saldi quantitativi dalle carte al rendiconto contabile del saldo materiali (modulo M-14). Quando si utilizzano le rimanenze per esigenze produttive (Dt20,23,25,26,08 Kt10), contestualmente la composizione dei ricavi non relazionali comprende il costo dei materiali consumati e si riflette in contabilità con l'iscrizione DT98/02 Kt91/1.

Il rilascio dei materiali dal magazzino viene effettuato per vari scopi e si riflette nelle seguenti transazioni:

• per la fabbricazione di prodotti Dt20,23 Kt10;
• per la costruzione di immobilizzazioni Dt08 Kt10;
• per riparazione immobilizzazioni Dt25,26 Kt10;
• vendite a terzi - la contabilità viene tenuta sul conto 91 - altri ricavi e costi.

Il conto è attivo-passivo, senza saldo, operativo-efficace. Dt91 riflette: costo effettivo dei materiali venduti Dt91/2 Kt10; l'importo dell'IVA maturata sulla vendita dei materiali Dt91/2 Kt68; spese per vendita materiali Dt91/2 Kt70,69,76.
Il prestito riflette: proventi delle vendite a prezzi di vendita IVA inclusa Dt51.62 Kt91/1.
Il confronto del fatturato sul conto 91 è determinato dal risultato finanziario della vendita. Se il fatturato di Dt è maggiore del fatturato di Kt (saldo debitore), riceviamo una perdita, viene cancellata sul conto 99 profitti e perdite DT99 Kt91/9. se il fatturato di Dt è inferiore al fatturato di Kt (saldo a credito), viene stornato contabilizzando Dt91/9 Kt99. Al momento della registrazione di attrezzature speciali e indumenti speciali ricevuti in magazzino, viene contabilizzato Dt10/10 Kt60 per il prezzo di acquisto Dt19 Kt60 per l'importo dell'IVA a monte. Il costo effettivo dei materiali consumati viene registrato nei giornali - ordini 10/1,10, in corrispondenza Dt20,23,25,26,08,91,90 Kt10.

Ampliando i diritti delle imprese nella gestione dell'economia, le caratteristiche di produzione specifiche del settore richiedono approcci alternativi e talvolta multivariati quando si risolvono problemi specifici di metodologia e tecnologia per il mantenimento dei registri di inventario.

Le aziende ora hanno una varietà di opzioni tra cui scegliere:

Organizzazione della contabilità per l'approvvigionamento e l'acquisto dei materiali;
- riflessione del costo dei materiali rimasti in transito a fine mese o non rimossi dai magazzini dei fornitori;
- identificare gli scostamenti nel costo effettivo dei beni materiali dai prezzi contabili e la loro successiva distribuzione tra i materiali utilizzati nella produzione e i loro saldi nei magazzini.

Le scorte industriali (materie prime, materiali, combustibili, ecc.) sono voci sulle quali viene indirizzato il lavoro umano per ottenere prodotti finiti. A differenza dei mezzi di lavoro, che mantengono la loro forma durante il processo di produzione e trasferiscono gradualmente il valore al prodotto, gli oggetti di lavoro vengono consumati interamente e trasferiscono completamente il loro valore a questo prodotto e vengono sostituiti dopo ogni ciclo di produzione. Nell'industria, il consumo di articoli di magazzino nella produzione sta gradualmente aumentando. Ciò è dovuto all’espansione della produzione, a una quota significativa dei costi dei materiali e all’aumento dei prezzi delle risorse. Nel contesto della transizione verso un’economia di mercato diventa importante migliorare gli indicatori di qualità dell’utilizzo delle riserve industriali. Il miglioramento dell'approvvigionamento delle risorse è facilitato dalla razionalizzazione della documentazione primaria, dall'introduzione diffusa di moduli standard unificati, dall'aumento del livello di meccanizzazione e automazione del lavoro contabile e informatico, garantendo una procedura rigorosa per l'accettazione, lo stoccaggio e il consumo di materie prime, materiali , componenti, ecc., limitando il numero dei funzionari autorizzati a firmare documenti per il rilascio di materiali particolarmente scarsi e costosi. Per garantire la sicurezza delle scorte di produzione, la corretta accettazione, stoccaggio e rilascio di oggetti di valore, è importante che l'impresa disponga di un numero sufficiente di magazzini dotati di strumenti di pesatura e misurazione, contenitori di misurazione e altri dispositivi. È inoltre necessario introdurre forme efficaci di controllo preliminare e continuo sul rispetto degli standard di inventario e sul consumo di risorse materiali e prestare maggiore attenzione ad aumentare l'affidabilità della contabilità operativa della movimentazione di semilavorati, componenti, parti e assiemi in produzione. I dati dovrebbero contenere informazioni per trovare riserve per ridurre i costi del prodotto in termini di uso razionale dei materiali, riducendo i tassi di consumo, garantendo una corretta conservazione e sicurezza.

A questo proposito, la contabilità dell'inventario deve affrontare i seguenti compiti:

Documentazione corretta e tempestiva di tutte le operazioni che comportano l'approvvigionamento, la ricezione e il rilascio dei materiali; identificazione e riflessione dei costi associati al loro approvvigionamento; calcolo e cancellazione degli scostamenti per aree di costo;
controllo sulla sicurezza dei beni materiali nei luoghi di deposito e in tutte le fasi di movimento;
monitoraggio costante del rispetto degli standard normativi in ​​materia di inventari di produzione;
controllo sistematico sull'uso dei materiali nella produzione sulla base di standard ragionevoli per il loro consumo;
controllo degli sprechi e delle perdite tecnologiche e del loro utilizzo;
ricezione tempestiva di informazioni accurate sull'entità del risparmio o della spesa eccessiva delle risorse materiali rispetto ai limiti stabiliti;
accordi tempestivi con i fornitori di risorse materiali, controllo sui valori in transito, consegne non fatturate.

Classificazione degli inventari

La parte principale dei materiali viene utilizzata come oggetti di lavoro e nel processo di produzione. Vengono interamente consumati in ogni ciclo produttivo e trasferiscono integralmente il loro valore sul costo dei prodotti realizzati.

A seconda del ruolo svolto dalle varie scorte nel processo produttivo, queste vengono suddivise in i seguenti gruppi:

1) materie prime e materie prime;
2) materiali ausiliari;
3) semilavorati acquistati;
4) rifiuti (a rendere), carburante;
5) contenitori e materiali di imballaggio, pezzi di ricambio;
6) inventario e forniture domestiche.

Materie prime e materiali di base- oggetti di lavoro da cui è realizzato il prodotto e che costituiscono la base materiale (materiale) del prodotto. Le materie prime sono i prodotti dell'agricoltura e dell'industria mineraria (grano, cotone, bestiame, latte, ecc.), mentre i materiali sono i prodotti dell'industria manifatturiera (farina, tessuti, zucchero, ecc.).

Materiali ausiliari utilizzato per influenzare le materie prime e i materiali di base, conferendo al prodotto determinate proprietà di consumo, o per la manutenzione e la cura degli strumenti e per facilitare il processo di produzione (spezie nella produzione di salsicce, lubrificanti, materiali per la pulizia, ecc.).

Va tenuto presente che la divisione dei materiali in base e ausiliari è condizionale e spesso dipende solo dalla quantità di materiale utilizzato nella produzione di vari tipi di prodotti.

Prodotti semilavorati acquistati- materie prime e forniture che hanno subito alcune fasi di lavorazione, ma non sono ancora prodotti finiti. Nella fabbricazione dei prodotti svolgono lo stesso ruolo dei materiali principali, ad es. costituiscono la loro base materiale.

Scarti di produzione restituibili- resti di materie prime e materiali formati durante la loro trasformazione in prodotti finiti, che hanno perso completamente o parzialmente le proprietà di consumo delle materie prime e dei materiali originali (segatura, trucioli, ecc.).

Dal gruppo dei materiali ausiliari si distinguono separatamente il carburante, i contenitori e i materiali di imballaggio e i pezzi di ricambio per la specificità del loro utilizzo.

Carburante Si dividono in tecnologici (per scopi tecnologici), propulsivi (carburante) ed economici (per riscaldamento).

Contenitori e materiali di imballaggio- articoli utilizzati per l'imballaggio, il trasporto, lo stoccaggio di materiali e prodotti vari (sacchetti, scatole, scatole).

I pezzi di ricambio vengono utilizzati per riparare e sostituire parti usurate di macchine e attrezzature.

Inventario e forniture domestiche- fa parte dell'inventario dell'organizzazione, utilizzato come strumento di lavoro per non più di 12 mesi o del normale ciclo operativo, se supera i 12 mesi (inventario, strumenti, ecc.).

Oltretutto, i materiali sono classificati in base alle proprietà tecniche e sono suddivisi in gruppi: metalli ferrosi e non ferrosi, laminati, tubi, ecc.

Le classificazioni specificate degli inventari industriali vengono utilizzate per costruire una contabilità sintetica e analitica, nonché per lasciare un rapporto statistico sui saldi, sulle entrate e sul consumo di materie prime e forniture nelle attività produttive e operative.

Per la contabilizzazione delle rimanenze vengono utilizzati i seguenti conti sintetici:

10 “Materiali” con i relativi sottoconti;
11 “Animali da allevamento e da ingrasso”;
15 “Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali”;
16 “Scostamento del costo dei beni materiali”;
41 “Prodotti”;
43 “Prodotti finiti”.

Conti fuori bilancio:

002 “Beni di inventario accettati in custodia”;
003 “Materiali ammessi alla lavorazione”;
004 “Merci accettate su commissione”;
Conto fuori bilancio “Attrezzature speciali trasferite per l'esercizio”.

Per il conto “Materiali” è possibile aprire i seguenti sottoconti:

1. “Materie prime e sussidiarie”;
2. “Semilavorati e componenti, strutture e parti acquistati”;
3. “Carburante”;
4. “Contenitori e materiali di imballaggio”;
5. “Pezzi di ricambio”;
6. “Altri materiali”;
7. “Materiali ceduti per lavorazioni a terzi”;
8. “Materiali da costruzione”;
9. “Inventario e forniture domestiche”, ecc.;
10. “Attrezzature speciali e indumenti speciali in magazzino”;
11. "Attrezzature speciali e indumenti speciali in funzione."

Nelle piccole imprese, tutti gli inventari di produzione possono essere contabilizzati su un conto sintetico 10 “Materiali”.

All'interno di ciascuno dei gruppi elencati, le risorse materiali sono suddivise in tipologie, varietà, marchi e dimensioni standard. Ad ogni nome, varietà, dimensione viene assegnata una breve designazione numerica (numero di nomenclatura) e registrata in un registro speciale, chiamato nomenclatura-prezzo. La nomenclatura-prezzo indica anche un prezzo contabile fisso e un'unità di misura dei materiali.

PBU delle rimanenze

Gli inventari costituiscono una parte significativa delle organizzazioni. Dal 1 gennaio 2002, la loro contabilità deve essere effettuata in conformità con la PBU 5/01 “Contabilità degli inventari” (approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 09/06/01 N 44n). La composizione delle rimanenze comprende: materie prime, materiali, ecc., utilizzati nella fabbricazione di prodotti destinati alla vendita, beni utilizzati per esigenze gestionali, prodotti finiti destinati alla vendita, nonché beni acquistati o ricevuti da altre persone giuridiche o persone fisiche o destinato alla vendita.

Le voci di scarso valore e soggette ad usura, precedentemente classificate come rimanenze, non sono menzionate nella PBU 5/01. I beni la cui vita utile supera i 12 mesi, utilizzati nella produzione di prodotti, quando si esegue il lavoro (fornitura di servizi, per le esigenze di gestione dell'organizzazione), appartengono (clausola 4 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", approvata da ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30.03 .01 N 26n). Inoltre, indipendentemente dal loro costo iniziale.

Oltre al numero della nomenclatura precedentemente utilizzato, l'unità contabile dell'inventario può essere un lotto, un gruppo omogeneo, ecc. In questo caso, l'unità selezionata deve garantire la formazione di informazioni complete e affidabili sugli inventari, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento.

PBU 5/01 non si applica a:

Beni utilizzati nella produzione di prodotti, nella prestazione di lavoro o nella fornitura di servizi, o per esigenze gestionali dell'organizzazione per un periodo superiore a 12 mesi o al normale ciclo operativo, se superiore a 12 mesi;
- attività caratterizzate come lavori in corso.

Contabilità delle rimanenze

Per svolgere le sue attività principali, oltre ai locali, alle attrezzature e ad altre immobilizzazioni, la vostra azienda deve disporre di determinate riserve di produzione.

Le scorte (materie prime, materiali, carburante, ecc.), essendo oggetti di lavoro, forniscono, insieme ai mezzi di lavoro e lavoro, il processo di produzione dell'impresa in cui vengono utilizzate una volta. Il loro costo è completamente trasferito al prodotto appena creato.

I principali compiti della contabilità in quest'area:

Controllo sulla sicurezza dei beni materiali nei luoghi di deposito e in tutte le fasi della lavorazione;
documentazione corretta e tempestiva di tutte le operazioni che comportano la movimentazione di beni materiali; identificazione e riflessione dei costi associati al loro approvvigionamento; calcolo del costo effettivo dei materiali consumati e dei loro saldi per luogo di stoccaggio e voci di bilancio;
monitoraggio sistematico del rispetto degli standard di stock stabiliti, identificazione dei materiali in eccesso e non utilizzati, loro vendita;
accordi tempestivi con i fornitori di materiali, controllo sui materiali in transito, consegne non fatturate.

Le suddette classificazioni degli inventari industriali vengono utilizzate per costruire una contabilità sintetica e analitica, nonché per compilare osservazioni statistiche statali (rapporto) su saldi, entrate e consumo di materie prime e materiali nelle attività produttive e operative.

Organizzazione della contabilità di inventario

La contabilità delle rimanenze è regolata dal Regolamento sulla contabilità delle rimanenze, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06/09/01 n. 44n (di seguito denominata PBU 5/01).

Per completare con successo le attività relative alla contabilità dei materiali, è necessario:

Avere una nomenclatura: un cartellino del prezzo;
- stabilire un chiaro sistema di documentazione e flusso di documenti;
- effettuare un inventario e controlli casuali dei materiali rimanenti nel modo prescritto e riportare tempestivamente i risultati nei registri.

All'interno di ciascuno dei gruppi elencati, le scorte di produzione sono suddivise in tipologie, qualità, marche e dimensioni standard.

Per organizzare correttamente la contabilità dei materiali nelle imprese, viene sviluppato un cartellino del prezzo della nomenclatura.

La nomenclatura è un elenco sistematico di nomi di materiali, semilavorati, pezzi di ricambio, carburante e altri beni materiali utilizzati in una determinata impresa. La nomenclatura delle risorse materiali deve contenere i seguenti dati su ciascun materiale: nome tecnicamente corretto (secondo gli standard di tutta l'Unione - GOST); caratteristiche complete (marca, grado, dimensione, unità di misura, ecc.); il numero della nomenclatura è un simbolo che sostituisce sostanzialmente le caratteristiche elencate. Se la nomenclatura indica il prezzo contabile di ciascun tipo di materiale, si chiama nomenclatura-prezzo.

Successivamente, quando si emette ciascun documento sulla circolazione dei materiali, viene indicato non solo il nome del materiale, ma anche il numero dell'articolo, che consente di evitare errori durante le registrazioni in magazzino e la contabilità dei materiali.

Forme di documentazione primaria

La contabilizzazione delle rimanenze di produzione viene effettuata sulla base dei seguenti documenti primari: ordine di ricevimento, procura, atto di accettazione materiali, carta limite, fabbisogni, fattura per movimentazione interna, fattura per uscita materiali, schede di magazzino per materiali , registrazioni dei materiali rimanenti nel magazzino.

I documenti contabili primari unificati sono approvati con la Risoluzione del Comitato statistico statale della Federazione Russa n. 71a “Sull'approvazione delle forme unificate di documentazione contabile primaria per la contabilità del lavoro e del suo pagamento, delle immobilizzazioni e dei materiali, degli articoli di basso valore e indossabili, lavorare nella costruzione del capitale”.

Procura(moduli n. M-2 e n. M-2a) sono utilizzati per formalizzare il diritto di una persona ad agire come fiduciario di un'organizzazione quando riceve beni materiali emessi da un fornitore in base a un ordine di lavoro, fattura, contratto, ordine, accordo.

Il modulo n. M-2a viene utilizzato dalle organizzazioni in cui la ricezione di beni materiali per procura è di natura massiccia. Il rilascio di tali procure viene registrato su un giornale prenumerato e corredato delle procure emesse.

Ordine di ricevimento(Modulo n. M-4) viene utilizzato per contabilizzare i materiali provenienti dai fornitori o dalla lavorazione. L'ordine di ricevuta in una copia viene emesso dalla persona finanziariamente responsabile il giorno in cui i valori arrivano al magazzino. L'ordine di ricevuta dovrà essere emesso per l'effettivo importo degli oggetti di valore ricevuti.

Certificato di accettazione dei materiali(Modulo n. M-7) viene utilizzato per formalizzare l'accettazione di beni materiali che presentano una discrepanza quantitativa e qualitativa, nonché una discrepanza nell'assortimento con i dati dei documenti di accompagnamento del fornitore; viene compilato anche in caso di accettazione di materiali ricevuti senza documenti; costituisce la base giuridica per presentare un reclamo al fornitore o al mittente.

Carta di recinzione limite(Modulo n. M-8) viene utilizzato in presenza di limiti sulla fornitura di materiali per registrare il rilascio di materiali sistematicamente consumati nella fabbricazione dei prodotti, nonché per il monitoraggio continuo del rispetto dei limiti stabiliti sulla fornitura di materiali per esigenze di produzione ed è un documento di supporto per lo storno dei beni materiali dal magazzino.

Per ridurre il numero di documenti primari, ove opportuno, si consiglia di registrare l'uscita dei materiali direttamente nelle schede contabili dei materiali (modulo n. M-17). In questo caso non vengono redatti documenti di spesa per il rilascio dei materiali e l'operazione stessa viene effettuata sulla base di carte limite, emesse in unica copia, e documenti contabili privi di significato. Il limite delle ferie può essere indicato anche sulla tessera stessa. Al ricevimento dei materiali, il rappresentante dell'unità strutturale firma direttamente sulle schede contabili dei materiali e il magazziniere firma sulla scheda limite-recinto.

Secondo la scheda limite vengono registrati anche i materiali non utilizzati nella produzione (resi). In questo caso non vengono redatti documenti aggiuntivi.

Una fornitura eccessiva di materiali e la sostituzione di alcuni tipi di materiali con altri è consentita solo con il permesso del capo dell'organizzazione, dell'ingegnere capo o delle persone autorizzate a farlo.

Il limite è modificato dalle stesse persone a cui è attribuita la facoltà di fissarlo.

Requisito - fattura(Modulo n. M-11) viene utilizzato per tenere conto del movimento di beni materiali all'interno dell'organizzazione tra divisioni strutturali o persone finanziariamente responsabili.

Fattura per l'emissione dei materiali a lato(Modulo n. M-15) viene utilizzato per contabilizzare la fornitura di beni materiali alle aziende agricole della propria organizzazione situate al di fuori del proprio territorio, o a organizzazioni terze, sulla base di contratti e altri documenti.

Scheda contabile materiale(Modulo n. M-17) viene utilizzato per registrare la movimentazione dei materiali nel magazzino per ogni qualità, tipologia e dimensione; compilato per ogni codice articolo del materiale e gestito dalla persona finanziariamente responsabile (magazziniere, responsabile del magazzino). Le registrazioni sulla carta vengono effettuate sulla base dei documenti primari di ricevute e spese il giorno della transazione.

Agire sulla registrazione dei beni materiali ricevuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture(Modulo n. M-35), viene utilizzato per registrare la capitalizzazione dei beni materiali ottenuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture idonei ad essere utilizzati nella produzione di lavoro.

Scheda contabile per articoli di basso valore e ad alta usura(Modulo n. MB-2) viene utilizzato per contabilizzare gli articoli indossabili e di basso valore rilasciati a un dipendente per un uso a lungo termine.

Atto di smaltimento di oggetti di scarso valore e indossabili(Modulo n. MB-4) viene utilizzato per documentare il guasto e la perdita di oggetti di scarso valore e indossabili.

Gli atti di pensionamento vengono successivamente allegati agli atti di cancellazione(Modulo n. MB-8).

Scheda di registrazione per il rilascio di indumenti protettivi, calzature di sicurezza e dispositivi di sicurezza(Modulo n. MB-7) viene utilizzato per registrare la consegna di indumenti protettivi, scarpe di sicurezza e dispositivi di sicurezza ai dipendenti per uso individuale. (Utilizzato per l'elaborazione automatizzata delle credenziali.)

Agire sulla cancellazione di articoli di scarso valore e soggetti a usura(Modulo n. MB-8) viene utilizzato per formalizzare la cancellazione di articoli usurati e inadatti a un ulteriore utilizzo, di scarso valore e che si usurano rapidamente.

Il ciclo di vita delle scorte industriali in un'impresa è costituito da tre fasi: ricezione - rilascio in produzione - restituzione da essa.

A questo proposito, nella contabilità delle rimanenze si distinguono i seguenti gruppi di operazioni contabili:

Contabilità degli incassi
contabilizzare il rilascio in produzione e il ritorno da essa

La contabilità delle risorse materiali in qualsiasi impresa di produzione è affidata alla persona finanziariamente responsabile o al gruppo di persone finanziariamente responsabili. La persona finanziariamente responsabile può essere il responsabile del magazzino o qualsiasi altro dipendente che abbia compiuto 18 anni e con il quale è stato concluso un contratto a tempo pieno. L'elenco delle persone con le quali è possibile concludere un accordo sulla piena responsabilità finanziaria e un accordo tipo sulla piena responsabilità finanziaria individuale è stato approvato con Risoluzione del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 31 dicembre 2002 N 85 “Sull'approvazione di elenchi di posizioni e lavori sostituiti o svolti da dipendenti con i quali il datore di lavoro può concludere accordi scritti sulla piena responsabilità finanziaria individuale o collettiva (di squadra), nonché moduli standard di accordi sulla piena responsabilità finanziaria.

Se il numero di dipendenti della tua azienda è piccolo e la gamma delle scorte di produzione è piccola, non puoi mantenere i magazzinieri a tempo pieno e assegnare le loro funzioni di ricezione ed emissione di materiali, garantendo la sicurezza delle scorte di produzione ai dipendenti le cui attività sono direttamente correlato all'uso dei materiali in modo combinato.

È necessario concludere un accordo sulla piena responsabilità finanziaria con questi dipendenti. Man mano che i materiali vengono ricevuti, vengono assegnati alla persona finanziariamente responsabile.

Puoi scegliere il metodo saldo o inventario per contabilizzare gli inventari della tua azienda.

Con il metodo di contabilità a saldo, la contabilità quantitativa dei materiali viene effettuata nel magazzino e nella contabilità - contabilità dei costi. I dati dei documenti primari sulla ricezione e sul consumo dei materiali in magazzino vengono inseriti nelle schede contabili di magazzino, in cui viene calcolato il saldo dei materiali in termini fisici. Quindi, sulla base di questi documenti, vengono compilati i fogli di turnover. Alla fine del mese i saldi delle carte vengono trasferiti ai bilanci, viene calcolato il valore dei saldi e i risultati vengono confrontati con i fogli di turnover.

Con il metodo dell'inventario, all'inizio di ogni mese, una persona finanziariamente responsabile con la partecipazione di un contabile effettua un inventario dei materiali rimanenti nel magazzino. Sulla base dei risultati dell'inventario, vengono elaborati un atto e un calcolo per ammortizzare ogni tipo di materiale consumato durante un determinato periodo come costi di produzione. Questo atto e calcolo, firmati dalla persona finanziariamente responsabile e dal contabile e approvati dal capo dell'impresa, costituiscono la base per l'iscrizione nei registri contabili.

Valutazione dell'inventario

In conformità con PBU 5/01, le rimanenze sono accettate per la contabilità al costo effettivo.

Il costo effettivo delle rimanenze acquistate a pagamento è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per l'acquisizione, ad eccezione delle tasse e di altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa).

I costi effettivi per l’acquisto delle scorte possono essere:

Importi pagati in conformità con l'accordo al fornitore (venditore);
importi pagati ad organizzazioni per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di inventari;
dazi doganali e altri pagamenti;
imposte non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di un'unità di inventario;
compensi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale sono state acquisite le scorte;
costi per l'approvvigionamento e la consegna delle scorte al luogo del loro utilizzo, compresi i costi per;
altri costi direttamente correlati all'acquisizione di rimanenze.

Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisto delle rimanenze, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione delle rimanenze.

Il costo effettivo delle scorte quando prodotte dall'organizzazione è determinato in base ai costi effettivi associati alla produzione di tali inventari. La contabilità e la formazione dei costi per la produzione degli inventari vengono effettuate dall'organizzazione secondo le modalità stabilite per determinare il costo dei relativi tipi di prodotti.

Il costo effettivo delle rimanenze conferite come contributo al capitale (azionario) autorizzato dell'organizzazione è determinato in base al valore monetario concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, salvo diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa.

Il costo effettivo delle rimanenze ricevute dall'organizzazione gratuitamente è determinato in base ad esse alla data della loro accettazione per la contabilità.

Il costo effettivo delle rimanenze acquisite in base a contratti che prevedono (pagamento) con mezzi non monetari è determinato in base al costo dei beni (oggetti di valore) trasferiti o da trasferire da parte dell'organizzazione. Il costo dei beni (oggetti di valore) trasferiti o da trasferire è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina solitamente il costo di beni (oggetti di valore) simili.

Il costo effettivo delle rimanenze, in cui sono accettate per la contabilità, non è soggetto a modifiche, salvo nei casi stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa e previsti dal presente Regolamento.

Le rimanenze il cui prezzo è diminuito nel corso dell'anno o divenute obsolete o hanno parzialmente perso la qualità originaria sono iscritte nello stato patrimoniale alla fine dell'esercizio di riferimento al prezzo di possibile vendita, se inferiore al costo originario di appalti (acquisto), con la differenza assegnata ai prezzi sui risultati finanziari dell'organizzazione.

In conformità con PBU 5/01, quando si rilasciano le scorte in produzione e si smaltiscono in altro modo, la loro valutazione viene effettuata dall'organizzazione (merci contabilizzate al costo di vendita (al dettaglio)) utilizzando uno dei seguenti metodi:

- a costo medio;
- al costo di primo acquisto delle rimanenze (metodo FIFO);
- al costo dell'ultima acquisizione delle rimanenze (metodo LIFO).

L'applicazione di uno dei metodi per tipologia (gruppo) di inventari viene effettuata durante l'anno di riferimento.

Le rimanenze utilizzate in modo particolare da un'organizzazione (metalli preziosi, pietre preziose, ecc.), ovvero le rimanenze che normalmente non possono sostituirsi tra loro, possono essere valutate al costo di ciascuna unità di tali rimanenze.

Le scorte possono essere valutate dall'organizzazione al costo medio, che è determinato per ciascun tipo (gruppo) di inventari come il quoziente di divisione del costo totale del tipo (gruppo) di inventari per la loro quantità, rispettivamente costituito dal costo e dalla quantità per il saldo all'inizio del mese e per le scorte in entrata questo mese.

Il costo dei materiali consumati è stimato utilizzando la formula:

P = O n + P - O k, dove

P - costo dei materiali consumati;
O n e O k - il costo dei saldi iniziali e finali dei materiali;
P è il costo dei materiali ricevuti.

La valutazione delle rimanenze può essere effettuata al costo delle prime rimanenze acquisite nel tempo (metodo FIFO).

Con il metodo FIFO (dall’inglese “FIFO - first in - first out”) si applica la regola contenuta nel suo nome inglese: il primo lotto in entrata - il primo lotto in spesa

La valutazione delle rimanenze utilizzando il metodo FIFO si basa sul presupposto che le risorse materiali vengano utilizzate durante un mese o un altro periodo nella sequenza della loro acquisizione (ricevuta), ad es. le risorse che entrano per prime in produzione (in commercio - in vendita) devono essere valutate al costo delle prime acquisizioni, tenendo conto del costo delle rimanenze quotate all'inizio del mese. Quando si applica questo metodo, la valutazione delle risorse materiali in stock (in magazzino) alla fine del mese viene effettuata al costo effettivo delle ultime acquisizioni e il costo delle vendite di prodotti (lavori, servizi) tiene conto del costo delle acquisizioni precedenti.

La valutazione delle rimanenze può essere effettuata dall'organizzazione al costo dell'ultima acquisizione delle rimanenze (metodo LIFO).

Con il metodo LIFO (dall’inglese “LIFO – last in – first out”) si applica un’altra regola: ultimo lotto in entrata – primo lotto in spesa

La valutazione LIFO delle rimanenze si basa sul presupposto che i primi input nella produzione (vendita) debbano essere valutati al costo dell'ultimo in ordine di acquisizione. Quando si applica questo metodo, la valutazione delle risorse materiali in stock (in magazzino) alla fine del mese viene effettuata al costo effettivo delle acquisizioni anticipate e il costo delle vendite di prodotti (lavori, servizi) tiene conto del costo di acquisizioni tardive.

Un'organizzazione può applicare durante l'anno di riferimento, come elemento contabile, un metodo di valutazione per ogni singolo tipo (gruppo) di inventari.

La valutazione delle rimanenze alla fine del periodo di riferimento (ad eccezione degli articoli di scarso valore o soggetti a usura e dei beni contabilizzati al costo di vendita (al dettaglio)) viene effettuata in base al metodo adottato per valutare le rimanenze al momento della dismissione, che è, al costo di ciascuna unità di magazzino, costo medio, costo prima o ultima acquisizione.

Calcolo utilizzando il metodo del costo medio:

Costo degli articoli di magazzino consumati 1218 = 200+1140/110 x100

Contabilità della movimentazione delle scorte

Per tenere conto della presenza e della movimentazione delle rimanenze vengono utilizzati i seguenti conti contabili: 10 “Materiali”, 14 “Riserve per riduzione di valore di beni materiali”, 15 “Approvvigionamenti e acquisizioni di beni materiali”, 16 “Deviazioni nella costo dei beni materiali”, 41 “Merci”, 42 “Commercio”.

Il conto 10 “Materiali” è attivo e ha la seguente struttura:

Il conto 10 "Materiali" tiene conto solo dei materiali che appartengono all'impresa sotto il diritto di proprietà, la piena gestione economica e la gestione operativa. I materiali in custodia sono contabilizzati fuori bilancio nel conto 002 “Attività di magazzino accettate in custodia”, le materie prime e i materiali dei clienti accettati per la lavorazione, ma non pagati (materie prime fornite dai clienti), sono contabilizzati fuori bilancio conto 003 “Materiali accettati per il riciclaggio."

La contabilità dei materiali viene effettuata secondo i sottoconti: 10-1 "Materie prime e materiali", 10-2 "Prodotti semilavorati e componenti, strutture, parti acquistati", 10-3 "Combustibile", 10-4 "Contenitori e materiali per imballaggio”, 10-5 “Pezzi di ricambio”, 10-6 “Altri materiali”, 10-7 “Materiali ceduti per lavorazioni a terzi”, 10-8 “Materiali da costruzione”, 10-9 “Inventari e forniture domestiche” e altri per tipologia di materiali.

I materiali sono contabilizzati sul conto 10 “Materiali” al costo effettivo della loro acquisizione (approvvigionamento) o ai prezzi contabili. La contabilità analitica per il conto 10 "Materiali" viene effettuata in base alle ubicazioni di stoccaggio dei materiali e ai loro nomi individuali (tipi, qualità, dimensioni, ecc.).

A seconda dell'organizzazione contabile adottata dall'impresa, la ricezione dei materiali può essere riflessa utilizzando i conti 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" e 16 "Deviazione nel costo dei beni materiali".

Il conto 15 “Approvvigionamenti e acquisizioni di beni materiali” ha la struttura:

Il conto 15 “Approvvigionamenti e acquisizioni di beni materiali” è destinato a riassumere le informazioni sugli acquisti e le acquisizioni di beni materiali relativi ai fondi in circolazione.

L'addebito sul conto 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" comprende il costo di acquisto di beni materiali per i quali l'impresa ha ricevuto documenti di pagamento dai fornitori. In questo caso, le registrazioni vengono effettuate in corrispondenza dei conti 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”, 20 “Produzione principale”, 23 “Produzione ausiliaria”, 71 “Accordi con soggetti responsabili”, 76 “Accordi con vari debitori e creditori”, eccetera. . a seconda della provenienza di determinati valori e della natura dei costi di approvvigionamento e consegna dei materiali all'impresa.

L'accredito del conto 15 “Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali” in corrispondenza del conto 10 “Materiali” comprende il costo dei beni materiali effettivamente ricevuti dall'impresa e capitalizzati.

L'importo della differenza nel costo dei beni materiali acquisiti, calcolato nel costo effettivo di acquisizione (approvvigionamento) e nei prezzi contabili, viene cancellato dal conto 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" al conto 16 "Deviazione del costo di beni materiali”.

Il conto 16 “Scostamenti nel costo dei beni materiali” ha la seguente struttura:

Il conto 16 "Deviazione nel costo dei beni materiali" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulle differenze nel costo dei beni materiali acquisiti, calcolati nel costo effettivo di acquisizione (approvvigionamento) e nei prezzi contabili. Questo conto viene utilizzato dalle imprese che registrano i materiali sul conto 10 "Materiali" a prezzi contabili.

L'importo della differenza nel costo dei beni materiali acquisiti, calcolato nel costo effettivo di acquisizione (approvvigionamento) e nei prezzi contabili, viene addebitato o accreditato sul conto 16 "Deviazione del costo dei beni materiali" dal conto 15 "Approvvigionamenti e acquisizioni dei beni materiali”.

Le differenze nel costo dei beni materiali acquisiti, calcolate nel costo effettivo di acquisizione (approvvigionamento), e i prezzi contabili accumulati sul conto 16 "Deviazione nel costo dei beni materiali" vengono cancellati (stornati - se la differenza è negativa) a l'addebito dei conti dei costi di produzione (spese di vendita) o di altri conti rilevanti in proporzione al costo a prezzi contabili dei materiali utilizzati nella produzione.

La contabilità analitica per il conto 16 "Deviazione del costo dei beni materiali" viene effettuata da gruppi di beni materiali con approssimativamente lo stesso livello di queste deviazioni.

Per contabilizzare l'imposta sul valore aggiunto attribuibile alle rimanenze, viene utilizzato il sottoconto 19-3 "Imposta sul valore aggiunto sulle rimanenze acquisite":

Il conto 14 "Riserve per riduzione del valore di beni materiali" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulle riserve per deviazioni del costo di materie prime, forniture, carburante e altri beni, determinati nei conti contabili, dal valore di mercato. La formazione della riserva si riflette nella contabilità come un accredito sul conto 14 e un addebito sul conto 91. All'inizio del periodo successivo a quello in cui è stata creata la riserva, l'importo riservato viene ripristinato mediante registrazione inversa: addebito 14 e credito 91.

Per ciascuna riserva viene effettuata la contabilità analitica del conto 14 “Riserve per riduzione di valore di beni materiali”.

Le rimanenze di magazzino acquistate per la vendita sono contabilizzate nel conto attivo 41 “Merci”:

Il conto 41 "Merci" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e sul movimento degli articoli di inventario acquistati come beni in vendita. Questo conto è utilizzato principalmente dalle imprese di fornitura, distribuzione e commercio, nonché dagli esercizi di ristorazione.

Nelle imprese industriali e in altre imprese manifatturiere, il conto 41 "Merci" viene utilizzato nei casi in cui prodotti, materiali, prodotti vengono acquistati appositamente per la vendita o quando il costo dei prodotti finiti acquistati per l'assemblaggio presso imprese industriali non è incluso nel costo dei prodotti fabbricati , ma è soggetto a rimborso da parte degli acquirenti separatamente.

Le imprese di fornitura, commercializzazione e commercio tengono conto anche dei contenitori acquistati e dei contenitori di propria produzione sul conto 41 "Merci", ad eccezione delle scorte utilizzate per la produzione o per esigenze economiche e contabilizzate sul conto 01 "Immobilizzazioni".

Le merci accettate per la custodia sono contabilizzate nel conto fuori bilancio 002 "Attività di magazzino accettate per la custodia". Le merci accettate su commissione sono contabilizzate nel conto fuori bilancio 004 "Merci accettate su commissione".

Nelle imprese di fornitura, commercializzazione e commercio, le merci sono registrate nel conto 41 "Merci" ai prezzi di acquisto o di vendita. Quando si contabilizza la merce ai prezzi di vendita nelle imprese al dettaglio, la differenza tra il prezzo di acquisto e il valore ai prezzi di vendita (sconti, ricarichi) si riflette separatamente nel conto 42 "Margine commerciale". Le spese per l'approvvigionamento e la consegna delle merci sono registrate nel conto 44 “Spese di vendita”.

Per il conto 41 “Merci” è possibile aprire sottoconti:

41-1 “Merci nei magazzini”,
41-2 “Merci nel commercio al dettaglio”,
41-3 “Contenitori sotto la merce e vuoti”,
41-4 “Prodotti acquistati”, ecc.

I beni trasferiti per la lavorazione ad altre imprese non vengono cancellati dal conto 41 “Merci”, ma sono contabilizzati separatamente.

La contabilità analitica per il conto 41 "Merci" viene effettuata da persone responsabili, nomi (classi, lotti, balle) e, se necessario, luoghi di stoccaggio delle merci.

Il conto 42 "Margine commerciale" ha lo scopo di riassumere le informazioni sui margini commerciali (sconti, ricarichi) sui beni nelle imprese al dettaglio, se registrati ai prezzi di vendita.

Negli esercizi di ristorazione pubblica, questo conto tiene conto degli importi degli sconti commerciali e dei ricarichi sui prodotti alimentari e sui beni situati nelle dispense, nei buffet e nelle cucine, nonché degli importi dei ricarichi aggiunti nell'importo stabilito al costo della cucina e prodotti da dispensa a prezzi di vendita.

Contabilità delle consegne non fatturate

Sono considerate consegne non fatturate le consegne per le quali i beni materiali sono arrivati ​​all'impresa senza un documento di pagamento. Arrivano al magazzino e redigono un certificato di accettazione, che va al reparto contabilità. Qui, i materiali secondo la legge sono valutati a prezzi contabili, registrati nell'ordine n. 6 come valori ricevuti in magazzino, e per lo stesso importo sono assegnati al gruppo di materiali e in. Le consegne non fatturate vengono registrate nel giornale - ordine n. 6 alla fine del mese (nella colonna B “Numero conto” viene inserita la lettera N), quando scompare la possibilità di ricevere un documento di pagamento. Non sono soggetti a pagamento nel mese di riferimento, poiché la base per il pagamento da parte della banca sono i documenti di pagamento (che mancano). Poiché le richieste di pagamento per questa consegna vengono ricevute nel mese successivo, vengono accettate dall'impresa, pagate dalla banca e registrate dal reparto contabilità nell'ordine n. 6 in una riga libera per un gruppo di materiali e nella "accettazione " nell'importo della richiesta di pagamento, e nella riga (liquidazioni non completate) viene stornato per gruppo anche l'importo precedentemente registrato a prezzi contabili e nella colonna "accettazione". Per questa consegna verranno pertanto perfezionati gli accordi con i fornitori.

La procedura per la contabilizzazione dei materiali in transito

I materiali in transito sono quelle consegne per le quali l'azienda ha accettato documenti di pagamento, ma i materiali non sono ancora arrivati ​​al magazzino. I documenti di pagamento accettati sono accettati per la contabilità, indipendentemente dal fatto che siano pagati dalla banca o non pagati.

Nell'ordine del giornale n. 6, i documenti di pagamento vengono registrati entro un mese nella colonna "Per merci non arrivate" e nella colonna "Accettazione". Alla fine del mese l’azienda è obbligata ad accettare questi valori in bilancio, cioè record per appartenenza al gruppo di materiali (capitalizzare condizionatamente), ma all'inizio del mese successivo i pagamenti per queste forniture non saranno completati. Alla ricezione dei valori, la contabilità riceverà gli ordini di ricevimento del magazzino, li registrerà al magazzino e al gruppo (senza accettazione, poiché era già stato dato al momento della ricezione delle richieste di pagamento, e forse queste fatture sono già state pagate) secondo alla riga di registrazione di questo account incompleti all'inizio dei calcoli del mese. Quando l'ordine giornale n. 6 viene chiuso alla fine del mese, questa consegna per il gruppo di materiali verrà stornata con doppia maiuscola.

Contabilizzazione IVA sulle rimanenze in entrata

L'imposta sul valore aggiunto sui beni materiali ricevuti viene presa in considerazione in conformità con la seconda parte.

Secondo l'art. 171. Codice fiscale soggetti a detrazioni sono gli importi delle imposte presentate al contribuente e da lui pagati al momento dell'acquisto di beni (lavoro, servizi) per lo svolgimento di attività produttive o altre operazioni riconosciute come oggetto di tassazione o per la rivendita di beni acquistati.

Secondo l'art. 172 le detrazioni fiscali sono previste alle seguenti condizioni:

I beni (lavoro, servizi) sono accettati per la contabilità;
i beni (lavoro, servizi) sono stati pagati;
è stata emessa una fattura.

Se i materiali vengono utilizzati nella produzione di prodotti (servizi lavorativi), l'importo dell'IVA su tali materiali è attribuito a:

Caratteristiche dell'acquisto di materiali in contanti

A causa del fatto che nel territorio di Mosca è stata introdotta l'imposta sulle vendite, il Ministero delle imposte e dei dazi della Federazione Russa, con la lettera n. 11-14/17391, chiarisce che gli importi dell'imposta sulle vendite pagati all'acquisizione di gli immobili sono inclusi nel suo costo e sono inclusi nel costo di produzione (lavori, servizi) o di circolazione nel caso in cui l'uso di tale immobile è associato al processo di produzione e vendita.

Legge federale N 148-FZ "Sulle modifiche e integrazioni alla parte seconda del Codice tributario della Federazione Russa e all'articolo 20 della Legge della Federazione Russa "Sui fondamenti del sistema fiscale nella Federazione Russa" Capitolo 27 "Imposta sulle vendite " della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa perde la sua validità dal 1° gennaio 2004.

Rilascio degli inventari

Quando si rilasciano le rimanenze (ad eccezione dei beni contabilizzati al valore di vendita) nella produzione o si smaltiscono in altro modo, queste vengono valutate in uno dei seguenti modi:

a costo medio;
al costo di primo acquisto delle rimanenze (metodo FIFO);
al costo dell'ultima acquisizione delle rimanenze (metodo LIFO).

L'applicazione di uno dei metodi specificati per un gruppo (tipologia) di rimanenze si basa sul presupposto di coerenza nell'applicazione dei principi contabili.

Magazzino Le rimanenze utilizzate da un'organizzazione in modo particolare (metalli preziosi, pietre preziose, ecc.), ovvero le rimanenze che normalmente non possono sostituirsi tra loro, possono essere valutate al costo di ciascuna unità di tali rimanenze.

La valutazione delle rimanenze al costo medio viene effettuata per ciascun gruppo (tipologia) di scorte dividendo il costo totale del gruppo (tipologia) di scorte per la loro quantità, costituita rispettivamente dal prezzo di costo e dall'importo del saldo all'inizio del periodo il mese e le scorte in entrata nel mese in questione.

La stima del costo della prima acquisizione delle rimanenze (metodo FIFO) si basa sul presupposto che le rimanenze vengano utilizzate entro un mese o un altro periodo nella sequenza della loro acquisizione (ricevuta), vale a dire le rimanenze che entrano per prime in produzione (vendita) devono essere valutate al costo dei primi acquisti, tenendo conto del costo delle rimanenze quotate all'inizio del mese. Quando si applica questo metodo, la valutazione delle rimanenze in stock (in magazzino) a fine mese viene effettuata al costo effettivo delle ultime acquisizioni e il costo delle merci vendute, prodotti, lavori, servizi tiene conto del costo di acquisizioni precedenti.

La valutazione al costo delle ultime rimanenze acquisite (metodo LIFO) si basa sul presupposto che le rimanenze che per prime entrano in produzione (vendita) debbano essere valutate al costo delle ultime nella sequenza di acquisizione. Quando si applica questo metodo, la valutazione delle rimanenze in stock (in magazzino) alla fine del mese viene effettuata al costo effettivo delle acquisizioni anticipate e il costo delle merci vendute, prodotti, lavori, servizi tiene conto del costo di acquisizioni tardive.

Per ciascun gruppo (tipo) di inventario durante l'anno di riferimento, viene utilizzato un metodo di valutazione.

La valutazione delle rimanenze alla fine del periodo di riferimento (ad eccezione dei beni contabilizzati al valore di vendita) viene effettuata in base al metodo accettato per valutare le rimanenze al momento della loro cessione, vale a dire al costo di ciascuna unità di magazzino, il costo medio, il costo della prima o dell'ultima acquisizione.

Inventario degli inventari

I beni di magazzino (rimanenze, prodotti finiti, merci, altre forniture) vengono iscritti in inventario per ogni singolo articolo, indicandone la tipologia, il gruppo, la quantità e gli altri dati necessari (articolo, categoria, ecc.).

Le scorte in eccesso identificate a seguito dell'inventario si riflettono nei registri contabili delle organizzazioni commerciali come entrate non operative (conto di addebito 10 "Materiali", conto di credito 91 "Altri ricavi e spese"), e nelle organizzazioni senza scopo di lucro sono attribuito ad un aumento del reddito.

Se vengono rilevati fatti di carenza o danni ai materiali, il loro costo effettivo o parte di esso (in caso di danni ai materiali) viene cancellato dal credito del conto 10 "Materiali" all'addebito del conto 94 "Carenze e perdite per danni agli oggetti di valore."

Dal conto 94, il costo dei materiali mancanti e danneggiati viene cancellato sui conti dei costi di produzione e distribuzione (se le perdite rientrano nelle norme), sull'addebito del conto 73 “Accordi con personale per altre operazioni”, sottoconto “Calcoli per risarcimento del danno materiale” (se vengono individuati colpevoli specifici), all'addebito sul conto 91 “Altri ricavi e spese” (in assenza di colpevoli specifici o se il tribunale rifiuta la riscossione di oggetti di valore mancanti o danneggiati). Nelle organizzazioni senza scopo di lucro, le carenze superiori alle norme sulle perdite in assenza di colpevoli sono attribuite a maggiori costi.

Il costo dei materiali persi a causa di catastrofi naturali o altre circostanze di forza maggiore viene cancellato dal credito del conto 10 "Materiali" all'addebito del conto 99 "Profitti e perdite". Anche i materiali spesi per eliminare le conseguenze dei disastri naturali vengono cancellati dal conto 10 al conto 99.

Cancellazione delle scorte nella produzione

Nelle imprese si verificano spesso situazioni in cui gli stessi materiali vengono acquistati a prezzi diversi da fornitori diversi, anche l'importo delle spese incluse nel costo dei materiali e dei materiali può differire. Ciò porta al fatto che il costo effettivo di lotti diversi degli stessi materiali potrebbe essere diverso. Spesso, quando si cancellano i materiali per la produzione, è impossibile determinare esattamente da quale lotto provengono, soprattutto quando si tratta di una vasta gamma di materiali. Pertanto, l'organizzazione deve scegliere e consolidare nella propria politica contabile un metodo per cancellare le rimanenze nella produzione.

L'articolo 16 della PBU 5/01 e l'articolo 73 delle “Linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze” stabiliscono i seguenti metodi per la valutazione delle rimanenze al momento dell'immissione in produzione e di altre dismissioni:

Al costo di ciascuna unità;
a costo medio;
utilizzando il metodo FIFO (al costo delle materie prime acquistate);
utilizzando il metodo LIFO (al costo degli ultimi materiali acquistati).

Va notato che a fini contabili un'organizzazione può utilizzare diversi metodi di cancellazione per diversi gruppi di inventario.

Diamo uno sguardo più da vicino a ciascuno di questi metodi.

Storno delle rimanenze al costo di ciascuna unità

Il metodo di cancellazione dei materiali al costo di ciascuna unità è conveniente da utilizzare nei casi in cui un'organizzazione utilizza una piccola gamma di materiali nella produzione ed è possibile facilmente tenere traccia da quale lotto i materiali sono stati cancellati e i loro prezzi rimangono abbastanza stabili nel corso del tempo. un lungo periodo. In questo caso, la contabilità viene tenuta separatamente per ciascun lotto di materiali e i materiali vengono ammortizzati esattamente ai prezzi ai quali sono stati accettati per la contabilità.

Inoltre, questo metodo dovrebbe essere utilizzato per valutare i seguenti tipi di MPN:

Materiali utilizzati in modo speciale: metalli preziosi, pietre preziose, sostanze radioattive e altri materiali simili;
- Inventari che normalmente non sono intercambiabili.

Il paragrafo 74 delle "Linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze" propone due opzioni per la cancellazione dei materiali al prezzo di ciascuna unità:

1) Il costo unitario comprende tutti i costi associati all'acquisizione di tali rimanenze. Questo metodo viene utilizzato quando è possibile determinare con precisione gli importi dei costi di acquisizione relativi a materiali diversi.
2) Un metodo semplificato, secondo il quale solo il costo delle rimanenze ai prezzi contrattuali è incluso nel costo unitario, e il trasporto e gli altri costi associati alla loro acquisizione sono contabilizzati separatamente e ammortizzati in proporzione al costo dei materiali ammortizzati produzione a prezzi contrattuali. Questo metodo viene utilizzato quando è impossibile determinare con precisione quale quota dei costi di trasporto e approvvigionamento si riferisce a ciascun lotto specifico di materiali acquistati.

All'inizio del mese, all'organizzazione erano rimasti 120 kg di vernice per un importo di 3.600 rubli al costo effettivo.

Nel giro di un mese sono stati acquistati due lotti di vernice:

1) 150 kg, costo del lotto: 3.200 rubli. Le spese di trasporto ammontavano a 1000 rubli.
2) 200 kg, costo del lotto: 5.600 rubli. Le spese di trasporto ammontavano a 1000 rubli.

La contabilità dei materiali viene effettuata includendo i costi di trasporto e approvvigionamento nel costo effettivo. Per comodità di calcolo tutti gli importi sono indicati senza IVA.

Il costo effettivo della vernice è:

Saldo all'inizio del mese: 3.600: 120 = 30-00 rub.
Primo lotto: (3.200 + 1.000): 150 = 28-00 rubli per 1 kg.
Secondo lotto: (5.600 + 1.000): 200 = 33-00 rubli per 1 kg
Utilizzato nel mese:

100 kg di vernice dal resto all'inizio del mese;
90 kg di vernice del primo lotto;
120 kg di vernice dal secondo lotto.

Il costo della vernice usata è: 100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9.480 rubli

Il vantaggio principale del metodo di cancellazione delle rimanenze al costo di ciascuna unità è che tutti i materiali vengono cancellati al costo effettivo senza alcuna deviazione. Tuttavia, questo metodo è applicabile solo nei casi in cui l'organizzazione utilizza una gamma relativamente piccola di materiali, quando è possibile determinare con precisione quali materiali vengono ammortizzati.

Nei casi in cui sia impossibile tracciare con precisione quali materiali da un particolare lotto siano stati immessi in produzione, è consigliabile utilizzare uno dei tre metodi descritti di seguito.

Svalutazione delle rimanenze al costo medio

Il metodo di cancellazione delle rimanenze al costo medio è il seguente. Per ciascuna tipologia di materiali, il costo medio unitario è determinato come quoziente dividendo il costo totale di tali materiali (la somma del costo dei materiali all'inizio del mese e di quelli ricevuti nel corso del mese) per la quantità di tali materiali (la somma del saldo di inizio mese e di quelli ricevuti nel corso del mese).

Il costo dei materiali ammortizzati per la produzione è determinato moltiplicando la loro quantità per il costo medio. Il costo del saldo alla fine del mese è determinato moltiplicando la quantità di materiale in saldo per il costo medio. Pertanto, il costo unitario medio dei materiali può variare di mese in mese. Il saldo dei conti di inventario si riflette al costo medio.

All'inizio del mese, l'organizzazione ha 1.500 m di tessuto rimanenti, il costo medio è di 95 rubli per 1 m2. Nel giro di un mese è arrivato il tessuto:

1° lotto: 1.000 m al prezzo di 89-50 rubli per 1 m;
2° lotto: 500 milioni al prezzo di 100 rubli per 1 milione;
3° lotto: 1.200 m al prezzo di 80 rubli per 1 m.
Nel corso del mese sono stati utilizzati per la produzione 3.500 m di tessuto.

Il costo medio del tessuto è:

(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rub. per 1 m
Il costo del tessuto ammortizzato per la produzione è: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubli
Tessuto rimanente a fine mese: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) – 3.500 = 700 m
Costo del tessuto rimanente alla fine del mese: 700 x 90-00 = 63.000 rubli

Svalutazione delle rimanenze utilizzando il metodo FIFO

Il metodo FIFO (dall'inglese First In First Out) è anche chiamato modello a trasportatore. Si basa sul presupposto che i materiali vengano ammortizzati per la produzione nella sequenza in cui sono stati acquistati. I materiali dei lotti successivi non vengono cancellati fino all'esaurimento del precedente. Con questo metodo, i materiali immessi in produzione vengono valutati al costo effettivo dei materiali che erano i primi nella data di acquisizione e il saldo dei materiali alla fine del mese viene valutato al costo dei materiali che erano gli ultimi al momento dell'acquisizione.

Nel caso in cui i primi lotti acquistati in tempo siano più economici, e quelli successivi siano più costosi, l'utilizzo del metodo FIFO porta ai seguenti risultati:

I materiali vengono ammortizzati per la produzione a un costo inferiore, rispettivamente, il costo di produzione è inferiore e il profitto è maggiore.
- Il saldo dei materiali sul conto 10 si riflette in prezzi più alti.
Se i prezzi dei materiali tendono a diminuire, al contrario, se viene utilizzato il metodo FIFO, il profitto diminuirà.

La letteratura suggerisce due metodi per determinare il costo dei materiali ammortizzati per la produzione utilizzando il metodo FIFO.

1) Innanzitutto i materiali vengono ammortizzati al costo del primo lotto acquistato; se la quantità di materiali ammortizzati è superiore a questo lotto, viene ammortizzato il secondo lotto, ecc. Il saldo dei materiali viene determinato sottraendo il costo dei materiali cancellati dal costo totale dei materiali ricevuti durante il mese (tenendo conto del saldo all'inizio del mese).
2) Il saldo dei materiali a fine mese è determinato al prezzo dell'ultimo acquisto. Il costo dei materiali ammortizzati per la produzione è determinato sottraendo il valore risultante dal costo totale dei materiali ricevuti durante il mese (tenendo conto del saldo all'inizio del mese).

Nel giro di un mese abbiamo ricevuto:

Il costo totale della vernice ricevuta è: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rubli.

Nel corso del mese sono state cancellate dalla produzione 270 lattine di vernice, il saldo a fine mese era di 130 lattine.

1 opzione

Sono state cancellate in totale 270 lattine di vernice e prima è stato cancellato completamente il saldo all'inizio del mese (100 lattine), quindi è stato stornato il primo lotto (120 lattine). Poiché la quantità totale è maggiore, la quantità rimanente viene cancellata dal secondo lotto: 270 – (100 + 120) = 50 lattine

Il costo della vernice scartata è: 100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10.550-00 rubli.
Il costo medio di una lattina di vernice scartata è: 10.550-00 / 270 = 39-07 rubli
Il costo della vernice rimanente è: (3.500-00 + 13.400-00) – 10.550-00 = 6.350-00 rubli.
Con questa opzione, è necessario determinare con precisione quali materiali da quali lotti costituiscono il saldo alla fine del mese, poiché verranno ammortizzati per primi il mese prossimo.

Il saldo è:

Dal secondo lotto: 80 – 50 = 30 lattine per un importo di 30 x 45-00 = 1.350-00 rubli;
Il terzo lotto rimane per intero alla fine del mese: 100 x 50-00 = 5.000-00 rubli.

opzione 2

Il saldo a fine mese è di 130 lattine, e il terzo lotto (100 lattine) è interamente compreso nel saldo, poiché questo non basta, nel saldo sono incluse anche 30 lattine del secondo lotto.

Il costo del saldo alla fine del mese è: 100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6.350-00 rubli.
Il costo della vernice rottamata è: (3.500-00 + 13.400-00) – 6.350-00 = 10.550-00.
Il costo medio di una lattina di vernice rottamata è: 10.550-00 / 270 = 39-07 rubli.

Pertanto, il valore dei materiali scartati e il saldo rimanente sono gli stessi utilizzando entrambe le opzioni. Con la seconda opzione, è sufficiente determinare con precisione quali materiali da quali lotti costituiscono il saldo in magazzino, e il costo dei materiali ammortizzati è determinato mediante calcolo senza essere necessariamente assegnato a un lotto specifico, mentre con la prima opzione , è necessario determinare con precisione da quali lotti i materiali vengono cancellati e rimangono alla fine del mese. Questa opzione diventa molto laboriosa se i materiali vengono acquistati abbastanza frequentemente durante il mese.

Svalutazione delle rimanenze utilizzando il metodo LIFO

Il metodo LIFO (dall'inglese Last In First Out) è anche chiamato modello a botte. Si basa sul presupposto che i materiali vengano ammortizzati nella produzione nell'ordine inverso rispetto all'ordine in cui sono stati acquistati. I materiali dei lotti acquistati in precedenza non vengono ammortizzati fino all'esaurimento dell'ultimo. Con questo metodo i materiali immessi in produzione vengono valutati al costo effettivo dei materiali acquistati più recentemente e il saldo dei materiali a fine mese viene valutato al costo dei materiali acquistati più recentemente.

Nel caso in cui i primi lotti acquistati siano più economici, e quelli successivi siano più costosi, l'utilizzo del metodo LIFO porta ai seguenti risultati:

I materiali vengono ammortizzati per la produzione a un costo più elevato; di conseguenza, il costo di produzione è più elevato e il profitto è inferiore.
? Il saldo dei materiali sul conto 10 si riflette a prezzi più bassi.
Se i prezzi dei materiali tendono a diminuire, al contrario, se si utilizza il metodo LIFO, i profitti diminuiranno.

La letteratura suggerisce due metodi per determinare il costo dei materiali ammortizzati per la produzione utilizzando il metodo LIFO.

1) Innanzitutto i materiali vengono stornati al costo dell'ultimo lotto acquistato; se la quantità di materiali stornati è superiore a questo lotto, viene stornato quello precedente, ecc. Il saldo dei materiali viene determinato sottraendo il costo dei materiali cancellati dal costo totale dei materiali ricevuti durante il mese (tenendo conto del saldo all'inizio del mese).
2) Il saldo dei materiali a fine mese è determinato al prezzo del primo acquisto. Il costo dei materiali ammortizzati per la produzione è determinato sottraendo il valore risultante dal costo totale dei materiali ricevuti durante il mese (tenendo conto del saldo all'inizio del mese).
Esempio

Usiamo le condizioni dell'esempio precedente.

All'inizio del mese, la vernice rimanente ammontava a 100 lattine al prezzo di 35-00 rubli per lattina.

Il saldo all'inizio del mese è: 100 x 35-00 = 3.500 rubli

Nel giro di un mese abbiamo ricevuto:

1 lotto: 120 lattine al prezzo di 40-00 rubli per lattina;
2° lotto: 80 lattine al prezzo di 45-00 rubli per lattina;
3° lotto: 100 lattine al prezzo di 50-00 rubli per lattina.

Costo totale della vernice ricevuta: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rubli. Nel corso del mese sono state cancellate dalla produzione 270 lattine di vernice, il saldo a fine mese era di 130 lattine.

1 opzione

Sono state svalutate in totale 270 lattine di vernice e prima è stato svalutato completamente il terzo lotto (100 lattine), quindi il secondo lotto (80 lattine). Poiché la quantità totale è maggiore, la quantità rimanente viene stornata dal primo lotto: 270 – (100 + 80) = 90 lattine

Costo della vernice scartata: 100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = RUB 12.200-00

Il costo medio di una lattina di vernice scartata è: 12.200-00 / 270 = 45-19 rubli
Il costo della vernice rimanente è: (3.500-00 + 13.400-00) – 12.200-00 = 4.700-00 rubli.
Con questa opzione, è necessario determinare con precisione quali materiali da quali lotti compongono il saldo alla fine del mese, poiché questi dati sono necessari per assegnare correttamente i materiali a lotti specifici quando verranno cancellati nei mesi successivi.

Il saldo è:

Dal primo lotto: 120 – 90 = 30 lattine per un importo di 30 x 40-00 = 1.200-00 rubli;
La vernice, che era il saldo all'inizio del mese, è completamente inclusa nel saldo di fine mese: 100 x 35-00 = 3.500-00 rubli.

opzione 2

Il saldo a fine mese è di 130 barattoli, la vernice riportata sul saldo di inizio mese (100 barattoli) rimane inutilizzata e a fine mese, poiché questa non basta, 30 barattoli del primo anche i lotti sono inclusi nel saldo.

Il costo del saldo alla fine del mese è: 100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4.700-00 rubli.
Il costo della vernice rottamata è: (3.500-00 + 13.400-00) – 4.700-00 = 12.200-00.
Costo medio di un barattolo di vernice scartata: 12.200-00 / 270 = 45-19 rubli.

Pertanto, con il metodo LIFO, anche il costo dei materiali scartati e il saldo rimanente sono gli stessi quando si utilizzano entrambe le opzioni. Con la seconda opzione, è sufficiente determinare con precisione quali materiali da quali lotti costituiscono il saldo in magazzino, e il costo dei materiali ammortizzati è determinato mediante calcolo senza essere necessariamente assegnato a un lotto specifico, mentre con la prima opzione , è necessario determinare con precisione da quali lotti i materiali vengono cancellati e rimangono alla fine del mese. Per gli acquisti frequenti di materiali, la prima opzione è scomoda a causa della complessità dei calcoli

Confronto tra diversi metodi di cancellazione delle rimanenze

Quando si utilizzano i metodi di cancellazione delle rimanenze - al costo medio, FIFO o LIFO - i valori calcolati del costo dei materiali e dei saldi cancellati alla fine del periodo differiscono l'uno dall'altro. Ciò, a sua volta, influisce sul costo di produzione e sull’ammontare del profitto. Pertanto, quando si sceglie un metodo di cancellazione del materiale, è necessario determinare quali criteri sono i più importanti.

Nel giro di un mese abbiamo ricevuto:

1 lotto: 500 unità al prezzo di 130-00 rubli per unità per un importo totale:

500 x 130-00 = 65.000-00 rubli;
2° lotto: 600 unità al prezzo di 170-00 rubli per unità per un importo totale:

600 x 170-00 rubli = 102.000-00 rubli;
3° lotto: 200 unità al prezzo di 180-00 rubli per unità per un importo totale di:

200 x 180-00 = 36.000-00 sfregamenti.
Quantità totale di materiali (saldo all'inizio del mese e ricevuti): 300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 unità.

Costo totale dei materiali: 33.000-00 + 65.000-00 + 102.000-00 + 36.000-00 = 236.000-00 rubli.

Il costo unitario medio è: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 rubli
Il costo dei materiali cancellati è: 1.200 x 147-50 = 177.000-00 rubli.
Il saldo alla fine del mese è: 400 x 147-50 = 59.000-00 rubli.
B) Metodo FIFO

Saldo alla fine del mese: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70.000-00 rubli.
Costo dei materiali cancellati: 236.000-00 – 70.000-00 = 166.000-00 rubli.
Costo medio per unità di materiale di scarto: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 rubli
Costo medio per unità di materiale a conti fatti: 70.000-00 / 400 = 175-00 rub.
B) Metodo LIFO

Saldo alla fine del mese: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46.000-00 rubli
Costo dei materiali cancellati: 236.000-00 – 46.000-00 = 190.000-00 rubli
Costo medio per unità di materiale cancellato: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubli
Costo medio per unità di materiale a conti fatti: 46.000-00 / 400 = 115-00 rub.

Pertanto, vediamo che, soggetto a un costante aumento dei prezzi dei materiali, quando si utilizza il metodo FIFO, il costo dei materiali ammortizzati è il più basso e il costo dei materiali a conti fatti è massimo. In questo caso, il costo di produzione è inferiore e, di conseguenza, il profitto derivante dalla vendita dei prodotti è maggiore.

Quando si applica il metodo LIFO, il costo dei materiali cancellati è massimo, mentre il costo di produzione aumenta e, di conseguenza, il profitto diminuisce. Il costo dei materiali a conti fatti è inferiore.

Quando si utilizza il metodo della cancellazione del costo medio, il costo dei materiali cancellati e, quindi, il costo di produzione è meno determinato dalle fluttuazioni dei prezzi e può rimanere a un livello abbastanza stabile.

Da ciò possiamo trarre la seguente conclusione: il metodo LIFO è conveniente per minimizzare le imposte sul reddito. Il metodo FIFO è il più svantaggioso per questi scopi, poiché in questo caso le tasse aumentano. Tuttavia, se un'organizzazione mira a ottenere il massimo profitto e, di conseguenza, ad aumentare l'importo dei dividendi pagati, è più conveniente utilizzare il metodo FIFO. Inoltre, questo metodo consente di ottenere dati più affidabili sul costo dei materiali cancellati e sul costo di produzione, poiché in pratica i materiali vengono solitamente cancellati nell'ordine in cui sono stati ricevuti.

Queste conclusioni sono vere se i prezzi dei materiali aumentano. Se i prezzi dei materiali tendono a diminuire, il metodo FIFO diventa più conveniente per ridurre al minimo le tasse e il metodo LIFO è meno adatto a questi scopi. Il metodo del costo medio produce ancora medie.

Per dimostrare i vantaggi e gli svantaggi dei vari metodi di cancellazione delle scorte, abbiamo esaminato le opzioni in cui i prezzi dei materiali aumentano costantemente o diminuiscono costantemente. In pratica, i prezzi dei materiali possono aumentare o diminuire. In questo caso, le differenze tra i metodi non sono così evidenti.

Cambiamo le condizioni dell'esempio precedente.

All'inizio del mese il saldo dei materiali era di 300 unità al prezzo di 110-00 rubli per unità per un importo totale di: 300 x 110-00 = 33.000-00 rubli.

Nel giro di un mese abbiamo ricevuto:

1 lotto: 500 unità al prezzo di 170-00 rubli per unità per un importo totale:
500 x 170-00 = 85.000-00 rubli;

2° lotto: 600 unità al prezzo di 180-00 rubli per unità per un importo totale:
600 x 180-00 rubli = 108.000-00 rubli;

3° lotto: 200 unità al prezzo di 130-00 rubli per unità per un importo totale:
200 x 130-00 = 26.000-00 rubli.
Quantità totale di materiali (saldo all'inizio del mese e ricevuti):
300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 unità.

Costo totale dei materiali: 33.000-00 + 85.000-00 + 108.000-00 + 26.000-00 = 252.000-00 rubli.

Nel corso del mese sono state consumate 1.200 unità.

Saldo a fine mese: 1.600 – 1.200 = 400 quote.

A) Metodo del costo medio.

Il costo unitario medio è: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 rubli
Il costo dei materiali cancellati è: 1.200 x 157-50 = 189.000-00 rubli.
Il saldo alla fine del mese è: 400 x 157-50 = 63.000-00 rubli.
B) Metodo FIFO

Saldo alla fine del mese: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62.000-00 rubli.
Costo dei materiali cancellati: 252.000-00 – 62.000-00 = 190.000-00 rubli
Costo medio per unità di materiale cancellato: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubli
Costo medio per unità di materiale a conti fatti: 62.000-00 / 400 = 155-00 rub.

B) Metodo LIFO

Saldo alla fine del mese: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50.000-00 rubli.
Costo dei materiali cancellati: 252.000-00 – 50.000-00 = 202.000-00 rubli
Costo medio per unità di materiale cancellato: 202.000-00 / 1.200 = 168-33 rubli
Costo medio per unità di materiale a conti fatti: 50.000-00 / 400 = 125-00 rubli
Combiniamo i risultati in una tabella.

Come possiamo vedere, nelle condizioni di questo esempio, tutti e tre i metodi danno risultati simili e, quando si utilizzano i metodi del costo medio e FIFO, i valori ottenuti sono quasi gli stessi. A seconda dei movimenti dei prezzi, potrebbero esserci situazioni in cui il costo medio e il LIFO, o il FIFO e il LIFO, o tutti e tre i metodi produrranno gli stessi risultati.

Voci di base per la cancellazione di materie prime e forniture

Voci di base per la contabilità di inventario

Documentazione e contabilità operativa della movimentazione delle rimanenze

I materiali sono immagazzinati in un magazzino sotto la responsabilità del magazziniere, con il quale è stato concluso un accordo sulla piena responsabilità finanziaria.

Presso il magazzino dell'acquirente, il magazziniere controlla, pesa e ricalcola i valori accettati. Per l'effettiva quantità di materiali ricevuti, il magazziniere redige un ordine di ricevimento (monoriga, multiriga).

In caso di carenza di materiale viene redatto un verbale di accettazione. Viene creata una commissione per elaborare l'atto. Dovrebbe includere un rappresentante del fornitore, delle organizzazioni di trasporto o di una terza parte disinteressata.

Se viene rilevata una carenza dovuta a colpa del fornitore o dell'organizzazione di trasporto, questo atto costituisce la base per presentare un reclamo.

La ricezione degli oggetti di valore da parte del magazziniere può essere effettuata dallo spedizioniere (un dipendente di questa impresa) o da un rappresentante del fornitore. Allo spedizioniere viene prima rilasciata una procura, in base alla quale riceve la merce presso il magazzino del fornitore o dall'organizzazione di trasporti.

I materiali ricevuti in base agli ordini o agli atti di ricevimento vengono riportati dal magazziniere nella scheda contabile del magazzino. La scheda contabile di magazzino è un registro di contabilità analitica delle rimanenze di produzione. Viene creata una scheda separata per ogni singolo tipo, marca e dimensione standard del materiale.

La carta viene emessa dal contabile del reparto materiali e trasferita al magazzino dal negoziante. Le iscrizioni nella carta vengono effettuate sulla base di documenti primari. In base ai valori ricevuti, la loro quantità si riflette nella colonna dello scontrino e il saldo viene immediatamente visualizzato su questa riga.

I materiali immagazzinati nel magazzino vengono costantemente rilasciati per la produzione e altre esigenze dell'impresa. Ogni operazione di emissione deve essere registrata nel documento primario.

Esistono due tipologie principali di documenti consumabili: requisito, limite e scheda di assunzione.

Il requisito viene utilizzato per formalizzare un'emissione una tantum di materiali, molto spesso materiali ausiliari, nonché pezzi di ricambio. Le richieste possono essere a riga singola o multilinea. I requisiti vengono scritti dall'officina in due copie. Successivamente vengono controllati nel reparto forniture per chiarire il numero dell'articolo. Al momento dello svincolo, il magazziniere riporta in due copie della richiesta la quantità effettiva di merce svincolata. Una copia del requisito rimane al negoziante e l'altra al rappresentante dell'officina.

Per forniture ripetute dello stesso materiale nell'arco di un mese viene utilizzata una tessera a limite. Viene rilasciato dall'ufficio pianificazione prima dell'inizio del mese in due copie per l'officina e il magazzino. In base al programma di produzione determina il limite mensile per la fornitura o il ritiro dei materiali. Ogni transazione ferie viene registrata in due copie della carta e il limite residuo viene immediatamente annotato. La comodità delle carte con scontrino limitato è che il numero di documenti consumabili emessi viene ridotto e l'emissione effettiva dei materiali viene controllata.

Se durante il rilascio dei materiali si verificano vari tipi di deviazioni (sostituzione di un materiale con un altro, rilascio eccessivo per eliminare incidenti), viene rilasciata una richiesta di "segnale" con un visto per l'ingegnere capo.

Il rilascio di materiali a terzi nell'ordine di vendita si riflette nelle fatture emesse dal reparto vendite. La fattura viene emessa in tre, quattro o cinque copie, di cui due rimangono in azienda: una presso il magazziniere e la seconda al posto di controllo.

La scheda contabile di magazzino è un registro di contabilità analitica dei materiali; può essere tenuta dal magazziniere solo in termini quantitativi o quantitativo-totali. Le carte vengono utilizzate per creare un schedario, che viene conservato nel magazzino dal negoziante.

Ogni giorno o con la frequenza stabilita nell'organizzazione, il magazziniere sottopone al reparto contabilità per la verifica tutti i documenti primari che giustificano le sue azioni con i materiali, nonché un registro dei documenti.

Alla fine del mese, il negoziante compila un bilancio, in cui vengono inseriti i saldi quantitativi dalle carte di magazzino per ogni tipologia e dimensione standard dei materiali (cioè per ogni numero di articolo).

Il bilancio viene creato per un anno e viene compilato una volta al mese. Se il magazzino tiene registri in termini quantitativi e di costo, invece del bilancio, il magazziniere compila un foglio di fatturato. Il bilancio viene trasferito al contabile del dipartimento materiale per il controllo.

Revisione degli inventari

Una delle aree più complesse e voluminose della contabilità e, quindi, della revisione contabile è la contabilità delle inventari.

Il 23 aprile 2004, il Ministero delle Finanze russo ha approvato le Raccomandazioni metodologiche per la raccolta di elementi probativi sull'affidabilità degli indicatori di inventario.

La regola di audit (standard) "Studio e valutazione dei sistemi contabili e di controllo interno durante un audit", approvata dalla Commissione di audit sotto il Presidente della Federazione Russa, incarica il revisore dei conti di studiare e valutare i sistemi contabili e di controllo interno della organizzazione controllata.

Lo studio di questi sistemi avviene, di norma, attraverso l'esame visivo dei documenti e interviste con il personale coinvolto nel garantire il funzionamento del sistema contabile utilizzato dall'entità economica sottoposta a revisione. È impossibile conoscere l'intero flusso di documenti di una grande azienda. Solitamente viene utilizzato un audit casuale, prestando l'attenzione principale al sistema di controllo interno. Migliore è l'organizzazione del sistema di controllo interno, minore è il rischio di non rilevare errori durante un controllo casuale, minore è il tempo che il revisore dedicherà alla prestazione di qualità del suo lavoro. Tuttavia, se l'organizzazione sottoposta a audit non dispone di un dipartimento di controllo interno separato, spesso i normali dipendenti della contabilità non hanno un'idea chiara dei controlli esistenti.

Se la quota delle scorte è superiore al 5% dell'attivo patrimoniale, è necessario prestare molta attenzione al controllo, poiché il costo dei materiali rappresenta una parte significativa del costo di produzione. Spesso il risultato finanziario dell'intera impresa dipende direttamente dalla risoluzione dei problemi relativi all'acquisto e alla consegna dei materiali. Inoltre, gli errori contabili comportano una formazione errata del costo dei prodotti finiti, una distorsione del risultato finanziario e dell'utile imponibile. Pertanto, è importante identificare tutte le caratteristiche della contabilità sintetica e analitica dei materiali nell'impresa controllata. Va notato che le informazioni analitiche sulla composizione, il costo, la circolazione dei materiali utilizzati nella produzione sono importanti per garantire il controllo sulla loro sicurezza, nonché per prendere decisioni di gestione ottimali.

Secondo la contabilità delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa e le Istruzioni per il suo utilizzo, la contabilità dei materiali può essere effettuata in due modi:

A prezzi effettivi sul conto 10 “Materiali”;
- secondo i prezzi contabili pianificati sul conto 10 utilizzando il conto 16 "Deviazione nel costo dei materiali".

Se il contratto prevede il trasferimento della proprietà dei materiali man mano che vengono pagati, i valori ricevuti ma non pagati devono essere contabilizzati nel conto fuori bilancio 002 "Attività di inventario accettate per la custodia". Allo stesso modo vengono prese in considerazione le consegne di materiali non fatturate e i materiali in transito.

Per garantire la sicurezza dei materiali, vengono conclusi accordi sulla responsabilità finanziaria (individuale o collettiva) con i dipendenti, vengono emessi ordini per nominare persone finanziariamente responsabili dell'impresa e vengono effettuati inventari.

Quando si inizia a controllare i materiali, è necessario familiarizzare con la politica contabile dell'impresa, che dovrebbe riflettere le problematiche della procedura di acquisizione e approvvigionamento, la valutazione dei materiali quando vengono ammortizzati come costi di produzione e distribuzione.

Quando si determina il fatturato e i saldi del conto 10, è necessario confrontare il saldo corrente e il saldo di una serie di periodi di riferimento precedenti, ad es. identificare le variazioni nel saldo del conto 10 nel tempo, calcolare la quota del saldo del conto 10 nell'attivo dello stato patrimoniale e considerare anche questo indicatore nel tempo.

Ai sensi dell'articolo 10, paragrafo 2, della legge federale del 21 novembre 1996. N 129-FZ "Contabilità" (come modificato e in aggiunta), le transazioni commerciali devono essere riportate nei registri contabili in ordine cronologico e raggruppate secondo i conti contabili corrispondenti.

Attraverso la lettura degli elenchi d'inventario e dei rendiconti di corrispondenza, verificano la correttezza delle risultanze contabili dell'inventario.

In conformità con il Regolamento Contabile “Contabilità delle rimanenze” (PBU 5/01), approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 06/09/2001. N. 44n, il costo effettivo delle rimanenze acquistate a pagamento è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per l'acquisizione, esclusa IVA e altre imposte rimborsabili.

Sono riconosciuti come costi effettivi:

Importi pagati in conformità con l'accordo al fornitore (venditore);
- importi corrisposti ad enti per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di inventari;
- dazi doganali e altri pagamenti;
- imposte non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di scorte;
- commissioni pagate all'organizzazione intermediaria,
- costi di approvvigionamento e consegna delle rimanenze al luogo di utilizzo, comprese le spese assicurative.

Quando i materiali vengono smaltiti, vengono valutati in uno dei seguenti modi:

Al costo di ciascuna unità;
- a costo medio;
- al costo delle materie prime acquistate (FIFO);
- al costo degli ultimi materiali acquistati (LIFO).

Nell'ordinanza sui principi contabili possono essere utilizzati metodi di valutazione diversi per tipologie diverse di materiali.

Secondo la clausola 82 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 29 luglio 1998. N. 34n, in caso di cessione di beni dal bilancio dell'organizzazione (ad eccezione della cancellazione del costo dei prodotti finiti), la perdita o il reddito sono attribuiti ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale o ad un aumento delle spese (reddito) di un'organizzazione senza scopo di lucro.

Questa perdita non riduce il reddito imponibile.

Il conto 28 "Difetti di produzione" serve a riassumere le informazioni sui prodotti che, a causa di difetti in essi contenuti, non possono essere utilizzati per lo scopo previsto. Le perdite da difetti sono i costi che un'impresa deve sostenere per correggere il difetto, perdite che ha subito o dovrà subire a causa dell'impossibilità di utilizzare i prodotti scartati per lo scopo previsto. Presso l'impresa deve essere creata una commissione speciale che, se viene rilevato un difetto, redige un atto corrispondente, sulla base del quale il reparto contabilità effettua le opportune registrazioni.

Gli importi riscossi sull'addebito del conto 28 sono suddivisi in riduzione delle perdite da difetti e ammortizzati al costo come perdite da difetti. Le perdite da difetti possono essere ridotte a causa dell'eventuale utilizzo di prodotti scartati, importi da recuperare dai fornitori per la fornitura di materiali scadenti, per cui l'uso ha comportato difetti, soggetti a ritenuta da parte dei colpevoli, se presenti identificato

L'IVA sui materiali difettosi ammortizzata sul conto 28 per i costi di produzione e distribuzione è soggetta a rimborso dal bilancio.

1. Esistenza. È necessario garantire che tutto il materiale riportato nella rendicontazione esista effettivamente.
2. Diritti e obblighi. È necessario assicurarsi che i diritti dell’organizzazione sui materiali riflessi nel reporting siano documentati e non limitati dai diritti di terzi.
3. Emersione. È necessario garantire che le operazioni di acquisizione e smaltimento di materiali riflesse nelle scritture contabili abbiano avuto luogo durante il periodo di riferimento.
4. Completezza. È necessario assicurarsi che non vi siano materiali che avrebbero dovuto riflettersi nella contabilità e nella rendicontazione, ma non vi sono stati riflessi.
5. Valutazione. È necessario assicurarsi che:

L'inventario si riflette nella contabilità e nel reporting nella corretta valutazione: al costo effettivo o al valore di mercato, se è inferiore al costo effettivo;
- il metodo di valutazione delle rimanenze al momento della loro immissione in produzione o altrimenti dismesse è applicato in conformità ai principi contabili adottati dall'organizzazione.
6. Misurazione. È necessario garantire che le acquisizioni e le cessioni materiali siano contabilizzate secondo la valutazione corretta e nel periodo di rendicontazione appropriato.
7. Presentazione e divulgazione. È necessario assicurarsi che:

I materiali sono correttamente classificati nella rendicontazione come materie prime, prodotti finiti, merci destinate alla rivendita;
- le operazioni con i materiali si riflettono nella contabilità in conformità con le norme che regolano la procedura per la tenuta delle scritture contabili nella Federazione Russa;
- tutte le informazioni rilevanti sui materiali sono divulgate nella rendicontazione.

Gli elementi probativi vengono raccolti attraverso procedure di audit, che si svolgono in tre fasi.

1a fase. Procedure per preparare e pianificare un audit.
2a fase. Procedure eseguite durante i test di convalida.
3a fase. Procedure finali (analisi degli errori, formazione di un giudizio sull'affidabilità degli indicatori).

Pertanto, il revisore deve possedere conoscenze, competenze e capacità sufficienti in materia contabile e avere familiarità con la legislazione. Avendo sviluppato schemi per tutti i conti contabili, sembra consigliabile creare un sistema informatico basato su di essi, utilizzando il quale il revisore può ridurre significativamente i tempi di audit e aumentarne la qualità.

Le scorte (MPI) nella contabilità sono attività che (clausola 2 della PBU 5/01):

• utilizzati come materie prime, materiali, ecc. nella produzione di prodotti destinati alla vendita (esecuzione di lavori, fornitura di servizi);
• destinati alla vendita;
• utilizzati per le esigenze gestionali dell’organizzazione.

Nella nostra consulenza vi parleremo della contabilità sintetica e analitica degli inventari.

Contabilità sintetica delle rimanenze

I principali conti sintetici utilizzati per la contabilità degli inventari (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n):

• 10 “Materiali;
• 41 “Prodotti”;
• 43 “Prodotti finiti”.

Il conto 10 riassume le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione di materie prime, materiali, carburante, pezzi di ricambio, inventario e forniture domestiche, contenitori, ecc. beni dell'organizzazione (compresi quelli in transito e in lavorazione).

Il conto 41 viene utilizzato per riepilogare le informazioni sulla disponibilità e sul movimento degli articoli di magazzino acquistati come beni in vendita. Questo conto viene utilizzato principalmente dalle organizzazioni impegnate in attività commerciali, nonché dalle organizzazioni che forniscono servizi di ristorazione pubblica, per la contabilità sintetica delle merci.

Le organizzazioni che conducono attività industriali, agricole e altre attività produttive utilizzano l'account 43 per riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla circolazione dei prodotti finiti.

Le scorte e le attrezzature sono accettate per la contabilità al costo effettivo (clausola 5 della PBU 5/01). La procedura per determinare il costo effettivo delle rimanenze dipende dalla fonte della loro ricezione. Pertanto, il costo effettivo delle rimanenze acquistate a pagamento è rilevato come l'importo dei costi effettivi per la loro acquisizione, esclusa l'IVA (paragrafo 1, paragrafo 6 della PBU 5/01), e le rimanenze ricevute a titolo gratuito sono il loro valore corrente di mercato la data di accettazione per la contabilità contabile.

Registrazioni per la contabilità delle rimanenze

Si possono distinguere le seguenti principali voci, che riflettono l'accettazione delle rimanenze in contabilità e la loro cancellazione:

Contabilità analitica delle rimanenze

La contabilità analitica dei materiali viene effettuata, di norma, in base alle loro ubicazioni di stoccaggio e ai singoli articoli (tipi, varietà, dimensioni, ecc.).