Kompanitë e angazhuara në çdo lloj aktiviteti herët a vonë përballen me kosto. Ato janë edhe indirekte edhe direkte. Shpenzimet futen në deklaratën tuaj tatimore. Kostot indirekte janë pasqyruar në faqen 040 të deklaratës.

Cilat janë kostot indirekte

Sipas legjislacionit tatimor, të gjitha shpenzimet e një ndërmarrje ndahen në indirekte dhe direkte. Nëse kostot direkte të një ndërmarrje janë, para së gjithash, kosto prodhimi, dhe ato lindin në bazë të produkteve të prodhuara ose kryerjes së ndonjë pune, atëherë kostot indirekte janë një grup kostosh që lidhen drejtpërdrejt me prodhimin.

Ato indirekte përfshijnë:

• Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit. Këto janë kostot e organizimit, mirëmbajtjes dhe menaxhimit të prodhimit. Për shembull, një shumë e caktuar u nda për riparimin e një makinerie, e cila u reflektua në kosto indirekte.
• Kostot e përgjithshme të funksionimit. Këto kosto ndikojnë drejtpërdrejt në procesin e prodhimit.

Shpenzimet indirekte fshihen pikërisht në periudhën në të cilën janë përllogaritur. Ato direkte shpërndahen në të gjitha periudhat e raportimit.

Çfarë rendi i shpërndarjes së shpenzimeve do të kryhet në ndërmarrje varet drejtpërdrejt nga lloji i veprimtarisë së organizatës.

Cilat janë kostot indirekte? Kodi Tatimor në nenin 318 thotë:

“Të gjitha shpenzimet e një ndërmarrje që nuk klasifikohen si shpenzime direkte dhe jo operative klasifikohen si indirekte”. Ndërmarrja përcakton në mënyrë të pavarur se çfarë i klasifikon si shpenzime indirekte ose direkte.

Kostot direkte:

• Pagë.
• Qira.
• Kostot e prodhimit.

Domethënë, shpenzimet direkte janë ato që janë konstante, ndërsa shpenzimet indirekte mund të ndryshojnë në varësi të shpenzimeve të paplanifikuara.

Le të shohim një shembull të asaj që lidhet me kostot indirekte.

Organizata është e angazhuar në pjekjen e ëmbëlsirave. Pasi kishte prodhuar një sasi të caktuar produktesh, ajo i dërgoi për shitje në një shitore me pakicë. Në bazë të kontratës, produktet duhet të kthehen pas datës së skadencës. Një pjesë e produkteve u kthyen në pastiçeri dhe shkuan për përpunim.

Kodi Tatimor i klasifikon këto shpenzime si direkte. Por ka përjashtime kur shpenzimet për përpunimin e produkteve mund të fshihen në një periudhë të caktuar raportimi. Lloje të caktuara të shpenzimeve janë gjithashtu të përcaktuara me ligj:

• Sigurimi i shoqërisë (neni 272, paragrafi 2).
• Reklamimi dhe të gjitha shpenzimet përkatëse (neni 264, paragrafi 4).
• (neni 264, paragrafi 2).

Çdo veprim i ndërmarrjes duhet të regjistrohet në.

Pasqyrimi i taksave indirekte në deklaratë

Shpenzimet indirekte në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat janë pasqyruar në faqen 040 pr.2, fleta 02. Dhe regjistrohen nga më e vogla tek më e larta. Disa taksa indirekte, të përfshira në rreshtin 040, formohen nga linjat e tjera:

• 041 – tarifat dhe taksat.
• 042 – shpërblimet e amortizimit (1, 2, 8, 9, 10).
• 043 – shpërblimet e amortizimit (3, 4, 5, 6, 7).
• 045 – shpenzimet e mbrojtjes sociale.
• 047 – blerja e parcelave.
• 052 - Shpenzimet për R&D (punë kërkimore dhe zhvillimore).
• 046 - organizatat tregtare vënë një vizë.

Rreshti i deklarimit 041-047, 052 nuk mund të jetë më i madh se treguesi në rreshtin kryesor 040.

Le të shohim një shembull se si formohen shpenzimet indirekte të linjës 040.

Kostot indirekte të kompanisë për tremujorin e parë arritën në 129,000 rubla. Prej tyre:

• 30,000 rubla - bonus amortizimi për makina.
• 15,000 rubla - bonus amortizimi për riparimet e ndërtesave.
• 5000 rubla - pagesa e tatimit në pronë.
• 15,000 rubla - taksa e transportit.
• 50,000 rubla është paga e departamentit administrativ.
• 6.500 rubla - kontributet e sigurimit të pagave.
• 3000 rubla - reklama.
• 2000 rubla - shërbimet komunale.
• 1500 rubla - kostot e komunikimit.
• 1000 rubla - blerja e shkrimit.

Këto shuma pasqyrohen në deklaratë si më poshtë:

• 040 - shuma prej 129,000 rubla.
• 041 - shuma prej 20,000 rubla.
• 042 - shuma prej 30,000 rubla.
• 043 - shuma prej 15,000 rubla.

Nëse lind një situatë ku nuk është bërë fitim, kompania mund të pranojë të gjitha shpenzimet e tjera si indirekte. Shpenzimet direkte që lidhen drejtpërdrejt me fitimin nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit. Kostot indirekte nuk janë të lidhura drejtpërdrejt me të ardhurat (neni 318p.2NK).

Një organizatë mund të marrë parasysh shpenzimet indirekte për të ulur bazën tatimore kur nuk është marrë asnjë fitim.

Ndarja e kostove në indirekte dhe direkte ndodh në çdo organizatë. Kjo vlen drejtpërdrejt si për kontabilitetin ashtu edhe për kontabilitetin e menaxhimit. Nevoja për ndarje përcaktohet me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Kur mbulohen gjerësisht, kostot janë të ndryshueshme. Ato mund të ndryshojnë në varësi të vëllimit të produkteve të prodhuara. Sa më shumë produkte të prodhonte ndërmarrja, aq më shumë shpenzime kishte ndërmarrja.

Kostot indirekte nuk varen drejtpërdrejt nga prodhimi i produktit.

Domethënë, mund të themi se kostot direkte janë ato që lidhen drejtpërdrejt me prodhimin dhe kryerjen e punës. Këtu përfshihen edhe pagat dhe gjithçka që nuk ndryshon gjatë vitit.

Indirekt mund të ndryshojë gjatë tremujorit raportues. Shumat e lidhura me çdo lloj shpenzimi mund të ndryshojnë.

Në kontabilitet dhe tatim, shpenzimet e një ndërmarrje ndahen në kosto direkte dhe indirekte. Shuma e fitimit dhe shuma e tatimit mbi të ardhurat varen nga mënyra e klasifikimit të tyre në një kategori ose në një tjetër dhe nga mënyra e shpërndarjes në periudhën raportuese.

Kostot direkte dhe indirekte: dallimet kryesore

Dallimi kryesor midis kategorisë së kostove direkte dhe atyre indirekte është në mënyrën e shpërndarjes së tyre. Shuma e kostove direkte transferohet në një periudhë specifike në varësi të nivelit të shitjeve. Në periudhën raportuese, pjesa e të ardhurave mund të reduktohet vetëm me atë pjesë të shpenzimeve direkte që kanë të bëjnë me produktet e shitura gjatë kësaj kohe.

Shpenzimet indirekte merren parasysh plotësisht në periudhën raportuese dhe zvogëlojnë të ardhurat e tatueshme të ndërmarrjes me të gjithë shumën e tyre. Kostot direkte mund të lidhen me llojin e produktit të prodhuar, ndërsa kostot indirekte lidhen me prodhimin e një grupi mallrash ose sigurimin e funksionimit të organizatës në tërësi.

Lista e shpenzimeve direkte

Kostot direkte përfshijnë:

1. Kostot për rimbushjen e materialeve.
2. Kostot e pagave për personelin e angazhuar në prodhimin primar.
3. Një grup kostosh të tjera në formën e amortizimit të pajisjeve, reklamimit të mallrave, pagesës së komisioneve për agjentët e shitjes dhe blerjes së materialeve të paketimit.

Kontabiliteti i shpenzimeve kryhet duke i grumbulluar ato në llogarinë 20. E veçanta e sektorit të shërbimeve është se kostot direkte merren parasysh menjëherë plotësisht pa iu referuar nivelit të shitjeve.

Kostot indirekte: cilat janë ato?

Kostot indirekte e transferojnë vlerën e tyre në prodhimin e produkteve menjëherë plotësisht. Një shembull i mrekullueshëm i një grupi të tillë shpenzimesh është paga e departamentit administrativ ose kostoja e ngrohjes së ambienteve, faturat e paguara për furnizimin me energji elektrike dhe ujë.

Shpenzimet indirekte të tatimit mbi të ardhurat - lista përbëhet nga 3 grupe:

1. Kostot materiale në drejtim të sigurimit të energjisë për pajisjet e prodhimit të punishteve ndihmëse.
2. Shpërblimi për llogaritjen dhe pagesën e pagave për personelin në prodhimin ndihmës dhe bllokun e menaxhimit.
3. Shpenzimet tjera indirekte përfshijnë zhvlerësimin e pajisjeve të njësive ndihmëse të prodhimit, reklamimin e ndërmarrjes, shpenzimet administrative dhe të përgjithshme të biznesit dhe marrjen e shërbimeve profesionale.

Kostot indirekte përfshijnë shpenzimet e fondeve që lidhen me prodhimin e jo një njësie të vetme mallrash ose grupi produktesh, por një gamë të gjerë produktesh. Ky lloj kostoje nuk mund të ndahet me saktësi midis llojeve të produkteve të prodhuara. Në kontabilitet, llogaritë 26 dhe përdoren për t'i grumbulluar ato.

Në politikat kontabël, kostot direkte dhe indirekte duhet të diferencohen. Për këtë qëllim, miratohet një listë shteruese e kostove direkte, pjesa tjetër në kontabilitetin tatimor do të klasifikohet si indirekte. Lista për secilën ndërmarrje zgjidhet duke marrë parasysh karakteristikat e ciklit të prodhimit.

Kontabiliteti i kostove të transportit

Për të kuptuar kur kostot e transportit klasifikohen si direkte ose indirekte, ato duhet të lidhen me klasifikimin e mëposhtëm:

• kostot që lidhen me dërgimin e lëndëve të para ose të mallrave të blera konsiderohen të drejtpërdrejta;
• kostot e dorëzimit të produkteve të tregtueshme për klientët pasqyrohen si kosto indirekte;
• kostot që synojnë servisimin e flotës së automjeteve të një ndërmarrje mund të jenë të drejtpërdrejta dhe të tërthorta, mënyra e caktimit të tyre në një grup specifik është përshkruar në politikën e kontabilitetit.

Metodat për alokimin e kostove indirekte

Për qëllime të kontabilitetit për kostot indirekte të grupit që lidhen me dy ose më shumë periudha raportuese, mund të përdoren 3 metoda të shpërndarjes:

1. Shpërndarja e drejtpërdrejtë e kostove indirekte.
2. Metoda hap pas hapi.
3. Dyaneshem.

Metodologjia zgjidhet në varësi të bazës së shpërndarjes. Baza për shpërndarjen e kostove indirekte mund të bazohet në kriteret e mëposhtme:

• vëllimi i daljes;
• kosto e planifikuar;
• niveli i pagave;
• kostot materiale;
• shuma e të ardhurave;
• raporti i shumës së kostove direkte ose shuma e llojeve të tyre individuale.

Metodat për shpërndarjen e kostove indirekte zgjidhen duke marrë parasysh marrëdhëniet midis njësive të prodhimit. Nëse punëtoritë e shërbimit nuk ofrojnë shërbime për njëri-tjetrin, atëherë mund të përdorni metodën më të thjeshtë të shpërndarjes së drejtpërdrejtë. Nëse departamentet ofrojnë shërbime në mënyrë të njëanshme, atëherë këshillohet përdorimi i një metode hap pas hapi. Në rastet e shpeshta të ofrimit të shërbimeve brenda një kompanie midis departamenteve joprodhuese, është më mirë të përdoret metoda e dyanshme e shpërndarjes së ndërsjellë.

Analiza e kostos indirekte

Për të zbuluar rezervën për uljen e kostove indirekte, është e nevojshme të bëhen llogaritjet bazuar në të dhënat analitike nga kontabiliteti i shpenzimeve të ndërmarrjes:

• raporti i përqindjes së përfundimit të planit të prodhimit dhe buxhetit të kostos;
• ndjekja e dinamikës së ndryshimeve në përbërjen dhe madhësinë e kostove indirekte;
• identifikimi i shpenzimeve joproduktive, humbjeve nga keqmenaxhimi;
• llogaritja e shumës së kostove indirekte për rubla të mallrave të prodhuara për 3 vjet.

Këto janë kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjet. Ato, nga ana tjetër, ndahen në kosto direkte dhe indirekte.

Shpenzimet direkte janë...

Sipas nenit 318 të Kodit Tatimor, shpërndarja e kostove të shitjes në direkte dhe indirekte duhet të kryhet nga organizatat që përdorin metodën akruale për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Ajo që lidhet me shpenzimet direkte në kontabilitetin tatimor diskutohet në të njëjtin artikull.

Para së gjithash, kostot direkte janë kosto materiale të rregulluara nga neni 254 i Kodit Tatimor. Ndër to janë:

• shpenzimet për blerjen e lëndëve të para, përbërësve dhe gjërave të tjera të ngjashme për prodhimin e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, si dhe blerjen e materialeve të ndryshme për ambalazhim ose përgatitje tjetër të mallrave për shitje;
• këtu përfshihen edhe shpenzimet për blerjen e inventarit dhe mjeteve që kërkohen për procesin e prodhimit dhe që nuk i përkasin aseteve fikse;
• pagesa e shërbimeve komunale për funksionimin e ambienteve të prodhimit;
• blerja e veshjeve të punës;
• pagesa për punë dhe shërbime të natyrës prodhuese, me pak fjalë, të gjitha shpenzimet që mund të lindin gjatë punës së kompanisë në aktivitetet e saj kryesore.

Kategoria tjetër e kostove direkte të prodhimit janë kostot e punës. Ato përfshijnë pagën direkte të punonjësve të organizatës, shpërblime të ndryshme dhe pagesa nxitëse, si dhe primet e sigurimit që çdo punëdhënës duhet të paguajë.

Dhe së fundi, shpenzimet direkte përfshijnë shumën e amortizimit të përllogaritur të aktiveve fikse që ndërmarrja përdor në prodhim ose në kryerjen e punës dhe shërbimeve.

Të gjitha llojet e tjera të shpenzimeve që, nga njëra anë, janë të lidhura me procesin e prodhimit, d.m.th., nuk lidhen me shpenzimet jo operative, por në të njëjtën kohë nuk përfshihen në asnjë nga llojet e listuara të kostove direkte, janë klasifikuar si shpenzime indirekte.

Në të njëjtën kohë, vetë kompania përcakton dhe vendos në politikën e saj kontabël metodën e ndarjes së shpenzimeve në direkte dhe indirekte. Shpërndarja e paraqitur më sipër është vetëm e përgjithshme. Kështu, për shembull, paga e punonjësve të kompanisë në tërësi mund të ndahet në pagat e "prodhimit" dhe personelit administrativ. Do të ishte logjike që këto të fundit të klasifikoheshin si kosto indirekte. E njëjta situatë vlen edhe për kostot materiale dhe tarifat e amortizimit. Në fund të fundit, shpenzime të tilla mund të kryhen gjithashtu si në kuadrin e procesit të prodhimit, ashtu edhe për funksionimin e organizatës në tërësi, duke parashikuar menaxhimin dhe administrimin e saj dhe strukturat e tjera mbështetëse që nuk përfshihen në prodhimin e drejtpërdrejtë të produkteve, punë apo shërbime.

Kuptimi i kësaj renditjeje të kostove është se kostot indirekte për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat pranohen në një kohë, me shfaqjen e tyre dhe plotësimin e kushteve të përgjithshme për njohjen e kostove në kontabilitetin tatimor. Kostot direkte merren parasysh vetëm pas shitjes së produkteve në prodhimin e të cilave janë përfshirë këto kosto.

Kostot direkte në kontabilitet

Lista e shpenzimeve direkte të tatimit mbi të ardhurat është përgjithësisht identike me llojet e shpenzimeve për aktivitetet e zakonshme në kontabilitet. Ju kujtojmë se ato rregullohen nga PBU 10/99 “Shpenzimet e organizatës”. Paragrafi 8 i këtij dokumenti përmban një listë të ngjashme kostosh: kostot materiale, amortizimi, kostot e punës dhe kontributet sociale. Megjithatë, një pikë tjetër do të ngrihet menjëherë - kosto të tjera, që i mundëson kompanisë, sërish, të përcaktojë vetë se cilat shpenzime do të klasifikojë në këtë kategori.

Në përgjithësi, kjo mundësi e shpërndarjes së pavarur të kostove si në taksa ashtu edhe në kontabilitet jep një bonus shtesë: nëse kompania i përmbahet parimeve të përgjithshme të klasifikimit të kostove si të drejtpërdrejta në kontabilitet dhe të zakonshme në kontabilitet, kjo do t'i lejojë asaj të unifikojë ndjeshëm kontabilitetin si një tërësi sipas organizatës.

Çdo organizatë që prodhon produkte dhe/ose i shet ato ka kosto. Nëse një sipërmarrës përdor metodën akruale në përcaktimin e fitimeve dhe kostove, atëherë Kodi Tatimor në Art. 318 dhe 320 kërkojnë që shpenzimet të ndahen sipas lidhjes së tyre me ato direkte ose indirekte.

• Cili është kuptimi i kësaj ndarje nga pikëpamja tatimore?
• Cilat kosto konsiderohen direkte dhe cilat klasifikohen si indirekte?
• Kush e merr vendimin përfundimtar në këtë çështje - autoritetet tatimore dhe sipërmarrësit?
• A është gjithmonë e nevojshme kjo ndarje?

Le të sqarojmë në këtë material.

Pse shpërndahen kostot?

Shpërndarja e shpenzimeve të një organizate mbi këtë bazë është e rëndësishme për politikat e brendshme kontabël, pasi ajo ndikon drejtpërdrejt në tatimin. Ato përfshihen në bazën tatimore gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Gjatë llogaritjes së kësaj takse, të gjitha shpenzimet janë të rëndësishme dhe të gjitha ato do të merren parasysh herët a vonë. Por për biznesin, koha është shpesh kritike, dhe për taksat direkte dhe indirekte, koha e kontabilitetit është e ndryshme.

• Shpenzimet direkte duhet të njihen për kontabilitetin tatimor pikërisht kur kanë ndodhur. Ato duhet të shpërndahen ndërmjet mallrave të shitura dhe mallrave që presin shitje, punë të përfunduara ose të papërfunduara. Pra, nëse kostoja e shpenzimeve përfshihet në shitjen e mallrave ose pagesën për punë, atëherë ato mund të hiqen vetëm pas përfundimit, mbase kjo do të zgjasë disa muaj apo edhe vite.
• Kostot indirekte kontabiliteti ka të drejtë të shlyejë në të njëjtën periudhë kontabël, ato merren plotësisht parasysh për qëllime tatimore.

NUANCA E RËNDËSISHME! Shpenzimet në ofrimin e shërbimeve, edhe nëse klasifikohen si direkte, njihen në periudhën aktuale dhe nuk shpërndahen, pasi shërbimi konsumohet në procesin e ofrimit të tij, rezultati i tij nuk shprehet materialisht (bazuar në pikën 5 të Neni 38, neni 313, paragrafi 3 klauzola 2 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shkresa e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 15 qershor 2011 Nr. 03-03-06/1/348).

Cilat janë kostot direkte dhe cilat janë kostot indirekte?

Kodi Tatimor nuk parashikon rregulla të qarta se cilat kosto klasifikohen në çfarë lloji. E drejta për të numëruar lloje të caktuara të kostove drejt dhënë vetë organizatave, vetëm ato duhet ta arsyetojnë në dokumentacionin e tyre të brendshëm, dhe menaxheri duhet ta miratojë.

ME indirekte Shpenzimet janë më të thjeshta - të gjitha shpenzimet që nuk konsiderohen direkte ose jo operative konsiderohen indirekte.

Në prodhim dhe tregti, përbërja e këtyre llojeve të kostove ndryshon ndjeshëm.

Kostot direkte dhe indirekte në prodhimin e mallrave dhe shërbimeve

Gjatë përcaktimit të llojit të kostove të prodhimit për të klasifikuar, menaxheri duhet të marrë parasysh se kostot direkte, si rregull, duhet të përfshijnë ato kosto që përdoren për prodhimin e mallrave (shërbimeve) dhe promovimin dhe shitjen e tyre. Specifikat e aktivitetit dhe veçoritë specifike të industrisë të procesit të prodhimit janë gjithashtu të rëndësishme. e përafërt transferimi i shpenzimeve direkte firmat prodhuese mund të duken kështu.

1. Kostot materiale:
   • pagesa për lëndët e para të blera;
   • kostot e materialeve të prodhimit;
   • blerja e pajisjeve dhe komponentëve;
   • koston e produkteve gjysëm të gatshme nëse ato përpunohen gjatë procesit të prodhimit.
2. Kostot financiare:
   • pagat për personelin;
   • kontributet në fondet sociale dhe të sigurimeve.
3. Kostot e amortizimit janë një rënie e natyrshme në vlerën e aktiveve fikse për shkak të "përkeqësimit" të tyre me kalimin e kohës.

PER INFORMACION TUAJ! Nëse një organizatë angazhon persona të tretë për të kryer punë sipas nënkontraktimeve, atëherë pagesa për këtë aktivitet konsiderohet gjithashtu shpenzime direkte, pasi ajo ka lidhje të drejtpërdrejtë me prodhimin, pavarësisht se nuk është në listën treguese në nenin 318 të K. Kodin fiskal.

Shpenzimet jo operative llogariten veçmas.

Të gjitha llojet e tjera të shpenzimeve që nuk lidhen drejtpërdrejt me prodhimin konsiderohen si indirekte.

E RËNDËSISHME! Ndonjëherë ka situata "kufitare" të shpërndarjes së kostos, në raste të tilla, arsyetimi i menaxhimit është i nevojshëm. Sidoqoftë, duhet të mbahet mend se sipas ligjit, kostot indirekte nuk mund të klasifikohen si ato që lidhen objektivisht me prodhimin, për shembull, fondet për blerjen e lëndëve të para që marrin parasysh koston e një njësie të prodhimit.

Kostot direkte dhe indirekte në tregti

Marrëdhëniet tregtare parashikojnë një listë fikse të shpenzimeve direkte, të miratuar nga Art. 320 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Këtu “veprimi i pavarur” i udhëheqjes është i paligjshëm. Sipas ligjit, në aktivitetet tregtare të shpenzimet direkte duhet konsideruar si e tillë.

1. Kostot gjatë blerjes së mallrave: mënyra e përcaktimit të saj varet nga vetë organizata, në veçanti, këto janë:
   • Çmimi i blerjes;
   • kostot e paketimit;
   • kostoja e paketimit dhe kontejnerëve;
   • pagesa për shërbimet e magazinës etj.
2. Shpenzimet e dërgesës në magazinë e blerësit, nëse këto mjete nuk përfshihen në çmimin e mallit. Në raste të tjera, kostot e transportit konsiderohen më saktë indirekte, pasi ato nuk lidhen me shitjen e mallrave.

Shpenzimet jo-operative i nënshtrohen gjithashtu një kontabiliteti të veçantë.

Kostot e mbetura do të merren parasysh indirekte– ato zvogëlojnë drejtpërdrejt fitimin e një periudhe të caktuar tatimore raportuese.

Çfarë është më fitimprurëse për organizatën?

Nga pikëpamja monetare, është më praktike që çdo menaxher të klasifikojë sa më shumë kosto të jetë e mundur si indirekte: në fund të fundit, atëherë baza e tatimit mbi të ardhurat në një periudhë të caktuar do të ulet (klauzola 2 e nenit 318 të Kodit Tatimor). Organet tatimore, natyrisht, mbështesin qëndrimin e kundërt.

Kuadri rregullator i organizatës duhet të miratojë një listë të kostove direkte, ajo nuk duhet domosdoshmërisht të përkojë me rekomandimet, por sigurisht që duhet të ketë një justifikim për këtë shpërndarje. Nëse zgjidhet, menaxhmenti ka të drejtë të klasifikojë si kosto indirekte vetëm ato kosto që nuk mund të konsiderohen direkte.

SHËNIM! Nga pikëpamja e autoriteteve tatimore, në situata të diskutueshme është e nevojshme të njihet shpenzimi si i drejtpërdrejtë - kjo listë është e hapur - në vend që të zgjerohet në mënyrë të paarsyeshme numri i kostove indirekte. Një taksë, e njohur zakonisht si indirekte, mund të konsiderohet e drejtpërdrejtë, por e kundërta është e papranueshme.

Ka shpenzime, nuk ka të ardhura

Ndodh që në një ose më shumë nga periudhat raportuese organizata nuk ishte në gjendje të bënte fitim ose madje u gjend në humbje. Si të llogariten shpenzimet në raste të tilla?

Përgjigja është logjike: duke qenë se nuk ka të ardhura, do të thotë se nuk ka pasur shpenzime direkte për prodhim apo shitje gjatë kësaj periudhe. Kjo shpjegohet me kërkesat e Kodit Tatimor për shpenzimet direkte:

• justifikimi nga pikëpamja ekonomike;
• konfirmim me dokumente;
• përqendrohuni në përfitimet financiare.

Meqenëse organizata nuk ka marrë fitim - përfitim financiar - gjatë kësaj periudhe, duhet të njihen vetëm shpenzimet indirekte, ato nuk lidhen me të ardhurat e fituara.

Një shpenzim që as nuk sjell fitim në një periudhë të caktuar mund të justifikohet, për shembull, të synojë të ardhurat e ardhshme. Kështu, nuk ka kontradikta për njohjen e shpenzimeve gjatë një periudhe pa të ardhura si indirekte (letrat e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 25 gusht 2010 Nr. 03-03-06/1/565, datë 21 maj 2010 Nr.03-03-06/1/341, datë 08.12.2006 Nr.03-03-04/1/821).

SHËNIM! Nëse nuk është e mundur të vërtetohet justifikimi ekonomik (përqendrimi në fitimin e ardhshëm) të një shpenzimi në një periudhë kur nuk ka të ardhura financiare, atëherë ai nuk mund të njihet si direkt ose indirekt (letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën datë 12.11.2007 Nr 20-12/107022 datë 26.12.06 Nr 20-12/115144).

Ne llogarisim shpenzimet direkte

Në mënyrë që një kosto direkte të ndikojë në uljen e bazës tatimore në periudhën aktuale, ajo duhet të lidhet me produktet e shitura në këtë periudhë ose punën e përfunduar gjatë kësaj periudhe. Kostot nuk mund të llogariten si shpenzime direkte dhe të fshihen nëse:

• prodhimi nuk ka përfunduar;
• produkti është prodhuar por është në ruajtje;
• produktet tashmë janë ngarkuar, por nuk janë shitur ende, etj.

Le të llogarisim shumën që prodhuesi i kompanisë ka të drejtë të zbresë nga baza tatimore. Formula e mëposhtme është e përshtatshme për këtë:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - shpenzime direkte që ulin tatimin mbi të ardhurat gjatë periudhës raportuese;
• SPR - shuma e të gjitha kostove direkte;
• PRNPr - kostot direkte për prodhimin në vazhdim në fund të periudhës;
• PRS - kosto direkte për produktet që gjenden në magazina;
• PRONR - shpenzime direkte për produktet që janë dërguar, të cilat ende nuk janë shitur, domethënë pronësia e tyre nuk është transferuar ende nga shitësi te blerësi.

Për Formula e organizatave tregtare Llogaritja e kostove direkte do të jetë paksa e ndryshme:

PRSNP = (PRDP + OPP) - PRO

• PRSP - shpenzime direkte që ulin tatimin mbi të ardhurat në një periudhë të caktuar tatimore;
• PR - shpenzime direkte për një periudhë të caktuar;
• OPP - shpenzime direkte të transferuara nga bilancet e periudhës së mëparshme;
• PRO - kostot direkte për bilancet në magazinë (përfshirë mallrat gjatë rrugës për në magazinë, si dhe ato që udhëtojnë vetëm te blerësi, por të pa blerë ende prej tij).

– këto janë kosto që lidhen drejtpërdrejt me prodhimin e produkteve (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Kodi Tatimor i Federatës Ruse liston shpenzime të tilla direkte si (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• kostot materiale për blerjen e lëndëve të para, materialeve të përdorura në prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), duke formuar bazën e tyre ose duke qenë një komponent i domosdoshëm (nënklauzola 1, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata); për blerjen e komponentëve që i nënshtrohen instalimit, produkteve gjysëm të gatshme që i nënshtrohen përpunimit shtesë (nënklauzola 4, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• shpenzimet për shpërblimin e personelit të përfshirë në prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), si dhe shumat përkatëse të primeve të sigurimit;
• shuma e amortizimit të përllogaritur për aktivet fikse të përdorura në prodhimin e mallrave, punëve dhe shërbimeve.

Sidoqoftë, lista e shpenzimeve direkte është e hapur, organizata e përcakton në mënyrë të pavarur në politikat e saj kontabël për qëllime tatimore.

Shpenzimet direkte njihen kur shiten produkte, punë dhe shërbime, në koston e të cilave ato merren parasysh (klauzola 2 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, ato shpërndahen midis punës në zhvillim dhe produkteve të gatshme (puna e kryer, shërbimet e ofruara) - siç specifikohet në politikën e kontabilitetit të organizatës për qëllime tatimore (klauzola 1 e nenit 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shpenzimet direkte që lidhen me punën në vazhdim, bilancet e mallrave të gatshme dhe mallrat e dërguara por të pashitura nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

Shpenzimet indirekte përfshijnë të gjitha shpenzimet e tjera, përveç shpenzimeve jo operative. Shpenzime të tilla merren plotësisht parasysh për tatimin në periudhën e pranimit të tyre për kontabilitetin tatimor.

Si të ndani shpenzimet?

Natyrisht, është më e lehtë dhe më fitimprurëse për një organizatë që të klasifikojë sa më shumë shpenzime të jetë e mundur si indirekte dhe t'i marrë ato parasysh më herët sesa shpenzimet direkte. Në këtë drejtim, autoritetet rregullatore ndalojnë pa ndryshim klasifikimin arbitrar të kostove të lidhura me prodhimin dhe shitjet si indirekte.

Sipas këndvështrimit zyrtar, e drejta e një organizate për të cilësuar në mënyrë të pavarur shpenzimet si direkte ose indirekte kërkon që ajo të sigurojë një justifikim ekonomik për vendimin e marrë (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse, datë 24 shkurt 2011 Nr. KE-4-3/2952@, vendim i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 13 maj 2010 Nr. VAS- 5306/10 në çështjen Nr. A71-8082/2009).

Prandaj, është e mundur të klasifikohen kostot individuale që lidhen me prodhimin e produkteve (punëve, shërbimeve) si kosto indirekte vetëm nëse nuk ka mundësi reale për t'i klasifikuar ato si kosto direkte - duke përdorur tregues të justifikuar ekonomikisht të përcaktuar nga procesi teknologjik (letra e Ministria e Financave e Rusisë datë 19 maj 2014 Nr. 03- 03-РЗ/23603, datë 08/30/2013 Nr. 03-03-06/1/35755, datë 12/07/2012 Nr. 03-03- 06/1/636).

SHEMBULL 1. KONTABILITET PËR KOSTOT DIREKTE

Le të themi se një punëtor në prodhimin kryesor të Vector LLC - një qytetar dhe banor tatimor i Federatës Ruse - merr një pagë prej 30,000 rubla.

Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, kostot e punës për personelin kryesor të prodhimit dhe primet përkatëse të sigurimit konsiderohen shpenzime direkte, të cilat merren parasysh kur produktet e gatshme shiten.

DEBIT 20    KREDI 70
- 30,000 rubla. - paga e punëtorit është përllogaritur;

DEBIT 20   KREDI 69
- 9090 fshij. (30,000 × (22% + 2.9% + 5.1% + 0.3%) - primet e sigurimit të përllogaritura;

DEBIT 43   KREDI 20
- 39,090 fshij. (30,000 + 9090) - kostot e lidhura me pagat përfshihen në koston aktuale të produkteve të gatshme;

- 3900 rubla. (30,000 × 13%) - tatimi mbi të ardhurat personale mbahet nga paga e punëtorit;

DEBIT 70   KREDI 51 (50)
- 26,100 fshij. (30,000–3900) - paga e punëtorit është paguar.

Për më tepër, gjatë formimit të një liste të shpenzimeve të drejtpërdrejta "tatimi", një organizatë ka të drejtë të marrë parasysh listën e shpenzimeve direkte të përdorura për qëllime të kontabilitetit (shih letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 7 dhjetor 2012 nr. 03 -03-06/1/637, datë 14 maj 2012 Nr 03 -03-06/1/247).

SHEMBULL 2. KONTABILITETI I SHPENZIMEVE INDIREKTE

Le të supozojmë se një punonjës i Vector LLC, një qytetar dhe banor tatimor i Federatës Ruse që paketon produktet e gatshme në një depo, merr një pagë prej 40,000 rubla.

Sipas politikës së kontabilitetit të Vector:

Lista e shpenzimeve direkte në kontabilitetin tatimor është identike me listën e tyre të përdorur në kontabilitet;

Shpenzimet e shitjes fshihen plotësisht në koston e shitjes në periudhën kur ato merren parasysh.

Si rregull, në kontabilitet, kostoja e produkteve të paketimit klasifikohet si shpenzime të shitjes (shpenzime të shitjes). Kjo do të thotë se paga e ambalazhuesit dhe primet përkatëse të sigurimit janë shpenzime indirekte si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor, të cilat merren plotësisht parasysh në periudhën kur llogariten këto shuma.

Kontabilisti bën shënimet e mëposhtme mujore:

DEBIT 44   KREDI 70
- 40,000 rubla. - u përllogarit paga e ambalazhuesit;

DEBIT 44   KREDI 69
- 12,080 fshij. (40,000 × (22% + 2.9% + 5.1% + 0.2%) – primet e sigurimit të përllogaritura;

DEBIT 90-2    KREDI 44
- 52,080 fshij. (40,000 + 12,080) – shpenzimet që lidhen me pagat përfshihen në koston e shitjes;

DEBIT 70   KREDI 68 Nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat personale”
- 5200 rubla. (40,000 × 13%) - tatimi mbi të ardhurat personale mbahet nga paga e ambalazhuesit;

DEBIT 70   KREDI 51 (50)
- 34,800 fshij. (40,000–5200) - u pagua paga e ambalazhuesit.

Eksperti “NA”I.S. Sergeeva