Katram uzņēmumam ir jāuztur grāmatvedības un nodokļu uzskaite. Šo prasību nosaka 2002. gada 1. janvārī ieviestā Nodokļu kodeksa 25. nodaļa. Tālāk apskatīsim, kā organizācijā tiek veikta nodokļu uzskaite.

Klasifikācija

Saskaņā ar šodien spēkā esošajiem tiesību aktiem nodokļu uzskaiti organizācijā var veikt:

1. Bezsaistē.
2. Integrēts.

Pirmā metode ietver nepieciešamību izveidot īpašu dienestu. Viņa ir atbildīga par visiem ar nodokļiem saistītajiem uzdevumiem. Tie cita starpā ietver jautājumus, kas saistīti ar finanšu politikas noteikšanu un mijiedarbību ar kontroles iestādēm. Šī dienesta speciālisti koordinē visus uzņēmuma finanšu darījumus. Tā kā viņu funkcijās ietilpst nodokļu uzskaite, galvenā prasība šīs nodaļas darbiniekiem ir atbilstoša pieredze un zināšanas. Tajā pašā laikā viņi var neizprast grāmatvedības noteikumu sarežģītību, atspoguļojot informāciju par kontiem, nezina dubultās ierakstīšanas noteikumus utt.

Dienesta darbiniekiem būtu jāzina, kas ir nodokļu reģistri un kā tie tiek veidoti. Lai nodrošinātu tiem uzticēto uzdevumu izpildi, uzņēmuma rīcībā jābūt primārās dokumentācijas papildu kopijām. Autonomā ziņošanas versija ietver arī attiecību nodibināšanu starp nodokļu un grāmatvedības uzskaiti un tajās atspoguļotās informācijas identitātes iekšējo kontroli. Tas savukārt prasīs papildu izmaksas. Otrais variants ietver maksimālu nodokļu un grāmatvedības konverģenci. Šo finanšu darījumu veikšanas metodi izmanto lielākā daļa uzņēmumu. Izmantojot šo iespēju, nodokļu uzskaites reģistru veidošanu veic grāmatvedības darbinieki.

Izvēles problēma

Apsverot vienu vai otru grāmatvedības iespēju, organizācijas vadībai jāņem vērā uzņēmuma finansiālās iespējas. Tomēr nozīme būs ne tikai tiem, bet arī citiem būtiskiem faktoriem. Tie ietver, piemēram:

1. Nozares piederība.
2. Uzņēmuma organizatoriskā struktūra.
3. Informācijas ārējo un iekšējo lietotāju pieejamība.
4. Uzņēmuma specifika.
5. Automatizācijas līmenis un informācijas plūsmas apjoms starp departamentiem.
6. Grāmatvedības sistēmas stāvoklis, ārējā un iekšējā kontrole.

Finanšu politika

Katram uzņēmumam tas ir vajadzīgs. Grāmatvedības politika ir saimniecisko darījumu, īpašuma, izdevumu un ienākumu uzskaites metožu kopums. Deklarācijā ir jāģenerē ticama informācija par uzņēmuma peļņu. Finanšu politikai jāatspoguļo uzņēmuma pieeja tādu jautājumu risināšanai kā:

Galvenie aspekti

Nodokļu nodokļu uzskaites uzturēšanai nepieciešams noteikt un pamatot šīs darbības metodiskos un tehniskos virzienus. Jo īpaši būtu jāaptver šādi aspekti:

1. Grāmatvedības organizēšanas kārtība.
2. Pārskatu sniegšanas principi un noteikumi par visu veidu saimnieciskās vienības veiktajām darbībām.
3. Reģistrācijas veidlapas.
4. Datu apstrādes tehnoloģija.
5. Grāmatvedības metodes.

Paskaidrojumi

Finanšu politikai ir pievienoti noteiktas formas analītiskie reģistri. Tajos jāiekļauj šāda informācija:

1. Vārds.
2. Periods, par kuru dokuments ir sagatavots.
3. Darbības mērītāji.
4. Darbības nosaukums.
5. Par dokumenta sagatavošanu atbildīgās personas paraksts.

Uzņēmuma izstrādāto un pieņemto finanšu politiku apstiprina ar direktora rīkojumu. Nodokļu uzskaite jāveic tikai uzņēmuma izvēlētajos veidos. Tie tiek konsekventi izmantoti no viena perioda uz otru. Finanšu politikā var tikt veiktas korekcijas, ja ir notikušas izmaiņas:

Ienākumi un izdevumi

No 2002.gada 1.janvāra uzņēmumiem ir jāuzkrāj informācija par ieņēmumiem no produkcijas realizācijas, darbu/pakalpojumu realizācijas, īpašuma tiesībām un materiālajām vērtībām, kā arī ar saimniecisko darbību nesaistīto peļņu. Izdevumi nodokļu uzskaitē tiek apkopoti līdzīgi. Saskaņā ar Č. Nodokļu kodeksa 25. pantu, uzņēmums var patstāvīgi klasificēt ieņēmumus un izdevumus no:

1. Īpašuma noma/apakšnoma.
2. Intelektuālā īpašuma produktu izmantošanas tiesību piešķiršana.

Nodokļu grāmatvedībā šie ieņēmumi un izdevumi tiek klasificēti kā ar pamatdarbību nesaistīti. Nododot intelektuālo īpašumu un īpašumu pagaidu vai pastāvīgā lietošanā par maksu, tie tiek iekļauti pārdošanas ieņēmumos un izdevumos.

Zaudējumu atzīšana

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 283. pantu saimnieciskā vienība var veikt nodokļu uzskaiti par zaudējumiem ne tikai pašreizējā, bet arī turpmākajos periodos. Tas ļauj izlīdzināt vairākas pretrunas atskaites dokumentācijā. Īpaši šis noteikums attiecas uz tiem uzņēmumiem, kuri saskaņā ar nodokļu uzskaiti cieta zaudējumus, bet saskaņā ar grāmatvedības dokumentiem - peļņu.

Zaudējumu pārnešana

Uz to attiecas šādi nosacījumi:

1. Zaudējuma summa nedrīkst pārsniegt 30% no ienākuma nodokļa bāzes.
2. Zaudējumus var pārnest ne ilgāk kā 10 gadus.

Uzņēmums, kurš cieš zaudējumus vairāk nekā vienā periodā, pārnes tos uz priekšu tādā secībā, kādā tie tika saņemti, tas ir, pēc attiecīgo izmaksu segšanas.

Nolietojuma izmaksas

Tos veic, izmantojot lineāru vai nelineāru metodi. Uzņēmums izvēlas piemērotāko uzkrāšanas iespēju un konsolidē to savā grāmatvedības politikā. Aprēķinot nolietojumu pamatlīdzekļiem, var izmantot koeficientus - samazinot vai palielinot. Pēdējie ir instalēti saistībā ar OS:

1. Darbojas ilgstošu maiņu apstākļos vai agresīvā vidē.
2. Darbojas kā finanšu līzinga līguma priekšmets.

Samazinošus faktorus var piemērot jebkuram amortizējamam īpašumam, kura sarakstu apstiprina uzņēmuma vadība.

Rezervju veidošana

Nodokļu uzskaite ietver nākotnes izmaksu vienlīdzīgu iekļaušanu uzņēmuma izmaksās. Šim nolūkam tiek veidotas rezerves:

1. Apšaubāmi parādi.
2. Garantijas remonts un apkope.

Debitoru parādi tiek uzskatīti par šaubīgiem, ja tie nav atmaksāti līgumā noteiktajā termiņā un nav nodrošināti ar bankas garantiju, ķīlu vai galvojumu. Pieņemot lēmumu par rezerves veidošanu, jums skaidri jāsaprot atšķirības starp noteikumiem, pēc kuriem uzņēmums uztur nodokļu uzskaiti, un PBU. Šaubu parādu gadījumā mazāk nekā 45 dienu laikā. līdz iepriekšējā perioda beigām krājums neveidojas. Rezervēs veikto atskaitījumu summas tiek iekļautas ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos tikai tiem uzņēmumiem, kuri izmanto uzkrāšanas metodi. Krājumi tiek veidoti katram parādam atbilstoši inventarizācijas rezultātiem. Atskaitījumu summai jābūt vienādai ar:

Rezerves, kuras uzņēmums pilnībā neizmanto, var pārnest uz nākamo periodu. Jaunizveidoto rezervju apjoms jākoriģē ar atlikuma summu šādi:

1. Pozitīvā starpība, kas izveidojusies starp iepriekšējās rezerves un jaunās rezerves atlikumu, tiek iekļauta iepriekšējā perioda ar pamatdarbību nesaistītajos ieņēmumos.
2. Negatīvā starpība tiek vienmērīgi piemērota ar saimniecisko darbību nesaistītajiem izdevumiem.

Preču un materiālu norakstīšana

Izdevumu apmēru var noteikt, izvērtējot:

1. Izmaksas par 1 vienību. akcijas.
2. Vidējā sākuma cena.
3. Izmaksas par pirmajiem iegādātajiem objektiem (FIFO metode).
4. Pēdējo iegādāto preču/materiālu izmaksas (LIFO metode).

Peļņas atskaitījumu veikšanas biežums

Kopējā nodokļa summa tiek noteikta kalendārā gada beigās. Šajā periodā tiek veikti avansa maksājumi budžetā. Atskaitījumu biežumu nosaka uzņēmums un ieraksta grāmatvedības politikā. Art. Nodokļu kodeksa 286. pants paredz divus maksājumu veikšanas veidus:

1. Reizi ceturksnī.
2. Ikmēneša.

Jāizmanto pirmā iespēja:

Ikmēneša avansi tiek aprēķināti atbilstoši nodokļu likmēm un saņemto ienākumu summai no mēneša sākuma līdz tā beigām, ņemot vērā iepriekš uzkrātās summas.

Reģistrācija nodokļu iestādē

Tā ir obligāta visām saimnieciskajām vienībām, kas veic saimniecisko darbību. Šajā gadījumā nav nozīmes apstākļu esamībai, ar kuriem tiesību akti saista pienākuma kārtot nodokļu uzskaiti un ieturēt budžetā obligātos maksājumus. Maksātāju reģistrācija tiek veikta:

1. Uzņēmuma vai atsevišķu nodaļu atrašanās vietas adresē.
2. Personas dzīvesvietā.
3. To transportlīdzekļu vai īpašuma atrašanās vietā, kas ir apliekami ar nodokli un pieder pilsoņiem vai juridiskām personām.

Svarīgs punkts

Uzņēmuma, kurā ietilpst atsevišķas nodaļas, kas atrodas Krievijas Federācijā, kā arī ar nodokli apliekami nekustamie objekti, nodokļu reģistrācija tiek veikta tāpat kā Federālajā nodokļu dienestā pēc tā atrašanās vietas, filiāļu un īpašuma atrašanās vietas. kas tai pieder.

Dokumentācija

Nodokļu iestādes nodokļu uzskaiti veic tikai attiecībā uz personām, kuru informācija ir iekļauta vienotajā reģistrā. Lai to izdarītu, subjektam ir jānorāda:

1. Valsts reģistrācijas apliecība.
2. Dibināšanas un citi reģistrācijai nepieciešamie dokumenti.
3. Papīri, kas apliecina pārstāvniecību un filiāļu izveidi.
4. Paziņojums, apgalvojums.

Kontroles institūcijas pienākums ir piecu dienu laikā reģistrēt subjektu. Tajā pašā laika posmā Federālais nodokļu dienests izsniedz attiecīgu paziņojumu.

Atšķirība starp nodokļu un grāmatvedības uzskaitinoved pie nepieciešamības paralēli uzturēt šos divus finanšu uzskaites veidus. Apskatīsim, kā šī atšķirība izpaužas, kāpēc tā rodas un pie kā tā var novest.

Kas ir grāmatvedība?

Grāmatvedības definīcija ir dota galvenajā grāmatvedības normatīvajā dokumentā - Art. likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību” 1. pantu. Saskaņā ar šo normu grāmatvedība sastāv no sistemātiskas dokumentētas informācijas veidošanas par subjektu saimniecisko darbību un finanšu pārskatu sagatavošanas, pamatojoties uz šo informāciju.

Tādējādi grāmatvedības galvenais mērķis ir tādu pārskatu avotu veidošana, kas atspoguļo saimnieciskās vienības (organizācijas vai individuāla uzņēmēja) finansiālo stāvokli un ļauj iekšējiem un ārējiem lietotājiem spriest par tās darbības rezultātiem.

Pamatojoties uz grāmatvedības uzskaiti, aizdevējs izlemj, vai piešķirt aizdevumu vai aizdevumu potenciālajam aizņēmējam. Apmierinoši grāmatvedības dati ļaus organizācijai piedalīties izsolē vai konkursā, un investori, pamatojoties uz tiem, varēs novērtēt, vai ir jēga investēt uzņēmumā.

Grāmatvedības reģistros ierakstītā informācija ir ne mazāk interesanta iekšējiem lietotājiem: uz tās pamata dibinātāji un vadība pieņem pārdomātus vadības lēmumus.

Tagad redzēsim, kam būtu jāveic grāmatvedība - par to jums pastāstīs Art. 6. likuma 402-FZ. Šajā gadījumā izņēmums ir paredzēts tikai divām subjektu kategorijām: individuālajiem uzņēmējiem (kā arī privātpersonām) un ārvalstu pārstāvniecībām, ja tās veic ar nodokli apliekamo priekšmetu uzskaiti saskaņā ar noteikto likumdošanas procedūru. Turklāt dažām vienībām ir iespējams uzturēt grāmatvedību vienkāršotā versijā:

• mazie uzņēmumi,
• bezpeļņas organizācijas,
• Skolkovo projekta dalībnieki.

Visām pārējām personām grāmatvedība ir jāveic vispārīgi, vadoties pēc īpašiem noteikumiem, kas ietverti kontu plānā un grāmatvedības noteikumos (PBU), kuru normas regulē atsevišķas grāmatvedības darbības jomas. Uz 2016. gadu darbojas 24 PBU.

Ir vēl viena grāmatvedības iezīme - tā gandrīz vienmēr tiek veikta tikai pēc uzkrāšanas principa (PBU 1/2008 5. punkts): saimnieciskie darījumi tiek atspoguļoti periodā, kurā tie tika veikti, neatkarīgi no perioda, kurā skaidrā nauda par viņiem tika veikti norēķini. Izņēmums ir tikai mazo uzņēmumu pārstāvjiem (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas informācijas Nr. PZ-3/2012 5. punkts), kuriem ir atļauts veikt grāmatvedību uz kases principa. Taču praksē skaidras naudas metodi grāmatvedībā var izmantot tikai “manuālās” grāmatvedības gadījumā: neviena no profesionālajām grāmatvedības programmām šo funkciju neievieš.

Un vēl viena nianse. Grāmatvedībā ļoti skaidri ir saskatāmas pazīmes, kas nosaka atšķirības tās pārvaldībā dažādu nozaru un īpašumtiesību formu uzņēmumiem. Tā, piemēram, komercorganizāciju kontu plāns tika apstiprināts ar Finanšu ministrijas 2004. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n, bet sabiedriskajā sektorā strādājošo kontu plāns – ar Finanšu ministrijas decembra rīkojumu. 1, 2010 Nr.157n.

Kas ir nodokļu uzskaite un kā tā atšķiras no grāmatvedības?

Lai izprastu šo jautājumu, pievērsīsimies galvenajam nodokļu normatīvajam aktam - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksam. Nodokļu uzskaites definīcija ir dota Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants: šī ir sistēma informācijas apkopošanai nodokļu aprēķināšanai, pamatojoties uz primāro dokumentāciju saskaņā ar noteikumiem, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Pamatojoties uz nodokļu uzskaites datiem, tiek sastādīta nodokļu atskaite, kuras galvenie lietotāji ir nodokļu iestādes, ar to starpniecību valsts veic kontroli pār nodokļu nomaksas pilnīgumu un savlaicīgumu.

Tātad, ja grāmatvedības galvenais mērķis ir sniegt interesentiem informāciju par subjekta ekonomisko stāvokli, tad nodokļu uzskaitei šis mērķis būs valsts fiskālā, uzraudzības funkcija, kas ir ieinteresēta maksimāli palielināt budžeta papildināšanu.

Nodokļu grāmatvedība, atšķirībā no grāmatvedības, tās uzturēšanas pienākuma ziņā nepiekāpjas un neatbrīvo nevienu subjektu: individuāliem uzņēmējiem, privātpersonām un lielajām korporācijām ir jāuztur nodokļu reģistri.

Nodokļu tiesību akti neatšķiras ne pēc nozares, ne pēc organizatoriskās specifikas: visu veidu īpašumtiesību subjekti un darbības jomas piemēro viena un tā paša Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa noteikumus.

Nākamais punkts. Ja grāmatvedībā, kā mēs noskaidrojām iepriekš, faktiski tiek izmantota tikai uzkrāšanas metode, tad Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteiktas divas grāmatvedības metodes ienākumu un izdevumu noteikšanai: skaidrā naudā (271. pants) un uzkrāšanas metode (272.–273. pants).

Atšķirību rašanās starp nodokļu un grāmatvedības uzskaiti

Kā redzat, starp aplūkotajiem grāmatvedības veidiem ir daudz atšķirību. Šādu neatbilstību rezultāts ir atšķirības rašanās starp grāmatvedības un nodokļu uzskaites rādītājiem, kas galvenokārt izpaužas galvenā nodokļa - peļņas - aprēķinā. Nodokļa bāzes noteikšanas pareizība ir atkarīga no tā, cik pareizi šāda atšķirība ir kvalificēta un ņemta vērā.

Mēs piedāvājam jūsu uzmanībai tabulu, kas palīdzēs saprast, kuriem īpašumiem un objektiem rodas vislielākās atšķirības. Pirms ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas ļoti iesakām salīdzināt grāmatvedības (AC) un nodokļu uzskaites (TA) rādītājus tabulā norādītajām pozīcijām.

Rezultāti

Atšķirības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti galvenokārt izpaužas nolūkos, kādiem šīs grāmatvedības sistēmas ir izstrādātas. Šīs atšķirības rada atšķirības, kas jāņem vērā, aprēķinot nodokļus.

Saskaņā ar Art. 313. sk. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu nodokļu uzskaites sistēmu nodokļu maksātājs organizē neatkarīgi, pamatojoties uz nodokļu grāmatvedības normu un noteikumu konsekvences principu, tas ir, to piemēro secīgi no viena taksācijas perioda uz otru. Nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību nosaka nodokļu maksātājs grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām, apstiprināts ar attiecīgu vadītāja rīkojumu (instrukciju). Nodokļu un citām iestādēm nav tiesību noteikt nodokļu maksātājiem obligātās nodokļu uzskaites dokumentu formas.

Izmaiņas atsevišķu saimniecisko darījumu un (vai) nodokļu uzskaites objektu uzskaites kārtībā nodokļu maksātājs veic nodokļu un nodevu tiesību aktu vai izmantoto uzskaites metožu izmaiņu gadījumā. Lēmums par grāmatvedības politikas izmaiņu veikšanu nodokļu vajadzībām, mainot piemērotās uzskaites metodes, tiek pieņemts no jaunā taksācijas perioda sākuma, savukārt, mainot likumdošanu par nodokļiem un nodevām, - ne agrāk kā no normas izmaiņu brīža. punktā minētie tiesību akti stājas spēkā.

Ja nodokļu maksātājs ir sācis veikt jaunus darbības veidus, viņam ir arī pienākums noteikt un atspoguļot grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām šo darbību veidu atspoguļošanas nodokļu vajadzībām principus un kārtību.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas 2001.gada 19.decembra informatīvo ziņojumu nodokļu uzskaite tiek organizēta tā, lai nodrošinātu nepārtrauktu saimnieciskās darbības faktu atspoguļošanu hronoloģiskā secībā, kas saskaņā ar Nodokļu kodeksā noteiktas, rada vai var izraisīt nodokļa bāzes lieluma izmaiņas.

Dokumentu aprites kārtību un darbību secību nodokļu uzskaites rādītāju veidošanai, kā arī veidlapas datu uzrādīšanai uz papīra nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi.

Nodokļu uzskaites sistēmas organizēšana ietver rādītāju kopuma, kas tieši vai netieši ietekmē nodokļa bāzes lielumu, noteikšanu, kritērijus to sistematizēšanai nodokļu uzskaites reģistros, kā arī uzskaites kārtošanas kārtību, informācijas ģenerēšanu un atspoguļošanu par grāmatvedības objektiem reģistros. .

3.3. Nodokļu uzskaites dati

Saskaņā ar Art. 314 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss datus e nodoklis plkst h e ka atspoguļo datus, kas tiek ņemti vērā izstrādes tabulās, grāmatveža izziņās un citos nodokļu maksātāju dokumentos, kas grupē informāciju par apliekamajiem objektiem.

Nodokļu uzskaites datu veidošana paredz uzskaites objektu atspoguļošanas hronoloģiskā secībā nepārtrauktību nodokļu vajadzībām (tai skaitā darījumiem, kuru rezultāti tiek ņemti vērā vairākos pārskata periodos vai tiek atlikti uz vairākiem gadiem).

Vienlaikus nodokļu uzskaites datu analītiskā uzskaite nodokļu maksātājam jāorganizē tā, lai tā atklātu nodokļa bāzes veidošanas kārtību.

Art. 318. sk. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants nosaka prasības, uzrādīts nodokļu uzskaites datiem. Saskaņā ar šo pantu nodokļu grāmatvedības datos jāatspoguļo:

ieņēmumu un izdevumu apmēru veidošanas kārtību;

nodokļu vajadzībām vērā ņemamās izdevumu daļas noteikšanas kārtību kārtējā taksācijas (pārskata) periodā;

uz izdevumiem attiecināmo izdevumu (zaudējumu) atlikuma summu nākamajos taksācijas periodos;

izveidoto rezervju apjomu veidošanas kārtību;

parāda summa norēķiniem ar budžetu par nodokļiem.

Datu apstiprināšana nodokļu uzskaite ir:

primārie grāmatvedības dokumenti (tai skaitā grāmatveža apliecība);

analītiskie nodokļu uzskaites reģistri;

nodokļa bāzes aprēķināšana.

A.N. Vološina,
Nodokļu dienesta padomnieks, II pakāpe, Ph.D.

1. Vispārīgie noteikumi

Viens no jauninājumiem, kas saistīts ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (TC RF) 25. nodaļas “Organizācijas ienākuma nodoklis” stāšanos spēkā, ir nodokļu uzskaites ieviešana organizācijās. No 2002.gada 1.janvāra organizācijām ir pienākums veikt grāmatvedības uzskaiti finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātu noteikšanai un sagatavot finanšu pārskatus un nodokļu uzskaiti, lai noteiktu nodokļa bāzi ienākuma nodokļa aprēķināšanai.

Jāņem vērā, ka nodokļu uzskaites organizēšana ir nepieciešama arī, nosakot nodokļa bāzi citiem nodokļiem. Tātad saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pantu organizācijai ir jāizstrādā grāmatvedības politika, lai aprēķinātu PVN.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 24. nodaļa neparedz obligātu nodokļu uzskaiti, lai noteiktu nodokļa bāzi vienotajam sociālajam nodoklim, taču tā nebūs lieka nodokļa bāzes veidošanas īpatnību un nepieciešamības saglabāt. atsevišķa vienotā sociālā nodokļa maksājumu un iemaksu uzskaite Krievijas Federācijas pensiju fondā pēc maksājuma veida un apdrošinātāju kategorijām.

Arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. nodaļā nav noteikti noteikumi par obligāto nodokļu uzskaiti saistībā ar iedzīvotāju ienākuma nodokli, tomēr iepriekš minētā nodokļa aprēķināšanas specifika rada nepieciešamību uzskaitīt atsevišķus darījumus, kas tiek vai netiek atspoguļoti atšķirīgi. grāmatvedībā.

No minētā var secināt, ka nodokļu uzskaite ir jāveic attiecībā uz tiem nodokļiem, kuru nodokļa bāzi nevar noteikt, pamatojoties uz grāmatvedības datiem.

In Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pantā ir noteikts, ka nodokļu uzskaite ir informācijas apkopošanas sistēma, lai noteiktu nodokļa bāzi, pamatojoties uz primāro dokumentu datiem, kas sagrupēti likumā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss .

Nodokļu uzskaite tiek veikta, lai iegūtu pilnīgu un ticamu informāciju par nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām pārskata (taksācijas) periodā, kā arī sniegtu informāciju iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai uzraudzītu nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaiti nodokļu vajadzībām. aprēķinu pareizība, nodokļu iemaksas budžetā pilnīgums un savlaicīgums .

Nodokļu uzskaites datos jāatspoguļo ieņēmumu un izdevumu summas veidošanas kārtība, nodokļu vajadzībām vērā ņemamās izdevumu daļas noteikšanas kārtība kārtējā (pārskata) periodā, attiecināmo izdevumu (zaudējumu) atlikumu summa. izdevumiem nākamajos taksācijas periodos, izveidoto rezervju summu veidošanas kārtību, kā arī parāda summu norēķiniem ar budžetu.

Nodokļu uzskaites sistēma, atšķirībā no grāmatvedības, vēl nav reglamentēta ar likumu. Saskaņā ar Art. 313 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss Nodokļu uzskaites sistēmu nodokļu maksātājs organizē patstāvīgi, vadoties pēc nodokļu uzskaites normu un noteikumu piemērošanas konsekvences principa, tas ir, to piemēro konsekventi no viena taksācijas perioda uz otru. Nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību nodokļu maksātājs nosaka grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām, kas apstiprināta ar attiecīgu vadītāja rīkojumu (instrukciju).

Neskatoties uz iepriekš minēto noteikumu prasībām Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pantu būtu nepareizi veikt nodokļu uzskaiti tikai tad, ja tā atšķiras no grāmatvedības. Lai noteiktu PVN un ienākuma nodokļa nodokļa bāzi, ir nepieciešama grāmatvedības informācija par visu veidu organizācijas ienākumiem un izdevumiem, nevis tikai atlasītajiem datiem, kas tiek koriģēti nodokļu uzskaites vajadzībām.

Tā kā likumdevējs atšķirībā no grāmatvedības neparedzēja obligātas nodokļu uzskaites dokumentu formas un to uzturēšanas kārtību, nodokļu uzskaites kārtošanas iespējas var būt dažādas.

Nodokļu uzskaites procedūra daudzējādā ziņā ir atkarīga no organizācijas darbības veida, dokumentu plūsmas apjoma, izmantotajiem programmatūras produktiem, organizācijas grāmatvedības dienesta iekšējās struktūras un nodokļu uzskaites nodaļu klātbūtnes tajā.

Atkarībā no iepriekšminētajiem apstākļiem var piedāvāt vairākas nodokļu uzskaites kārtošanas iespējas.

To var izmantot lielām organizācijām, kuras var atļauties iekšējo nodokļu dienestus (nodaļas vai grupas), kas nodarbojas ar analītisko reģistru izstrādi, dokumentu plūsmas sistematizēšanu, modernizāciju, grāmatvedības procesa datorizāciju. pirmais variants nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību, kas tiek veikta paralēli grāmatvedībai.

Paralēlās uzskaites sistēmas variantu var attēlot šādi (sk. 1. diagrammu).

1. shēma

Šīs nodokļu uzskaites iespējas priekšrocība ir primārās grāmatvedības informācijas izmantošana tieši nodokļu uzskaites reģistru ģenerēšanai, kas nodrošina grāmatvedības operāciju pilnīgumu, to uzticamību un līdz ar to arī kļūdu novēršanu.

Otrais variants Nodokļu uzskaites uzturēšanas procedūra var būt grāmatvedības sistēma, kas pilnībā balstīta uz grāmatvedības datiem. Vienlaikus, ja nepieciešams, grāmatvedības veidlapās ir paredzēti rādītāji, kas nepieciešami nodokļa bāzes aprēķināšanai, tas ir, tiek uzturēti kopīgi grāmatvedības un nodokļu uzskaites reģistri.

Shematiski augstāk minēto uzskaites iespēju var attēlot šādi (sk. 2. diagrammu).

2. shēma

Iepriekš minēto uzskaites iespēju var izmantot, ja objektu un saimniecisko darījumu uzskaites kārtība nodokļu grāmatvedībā nedaudz atšķiras no grāmatvedības noteikumiem un, ierakstot papildu rekvizītus grāmatvedības veidlapās, ļauj veidot peļņas nodokļa bāzi. Piemēram, ar ražošanu saistīto izdevumu uzskaites veidlapās var iekļaut slejas, kas atspoguļo izdevumus, kas nav pieņemti nodokļu vajadzībām.

Taču iepriekšminēto nodokļu uzskaites versiju nevarēs izmantot organizācijas, kas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē aprēķina nolietojumu, krājumu un pamatlīdzekļu izmaksas un saimniecisko darījumu zaudējumus ņem atšķirīgi.

Šķiet racionālāk organizēt nodokļu uzskaiti, kurā tiek ņemti vērā visu saimniecisko darījumu rezultāti, bet atsevišķi darījumi tiek sistematizēti nevis uz primārajiem dokumentiem, bet gan uz nodokļu analītiskajiem reģistriem un pēc veidlapām sastādītiem konsolidētajiem grāmatvedības pārskatiem. akceptējusi organizācija un apstiprināta ar tās vadītāja rīkojumu par grāmatvedības politiku.

IN trešais variants Var izmantot grāmatvedības un nodokļu uzskaites reģistrus. Ja saimniecisko darījumu uzskaites kārtība nodokļu vajadzībām neatšķiras no grāmatvedības noteikumos noteiktās kārtības, var izmantot uzskaites veidlapas.

Piemēram, ar iepriekš minēto uzskaites iespēju var izmantot reģistrus ienākumu no pārdošanas uzskaitei, jo gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē ienākumu grupēšanas procedūra ir gandrīz vienāda.

Ja nepieciešamas grāmatvedības datu korekcijas, var izmantot grāmatvedības sertifikātus, uz kuru pamata tiek veidoti analītiskie nodokļu uzskaites reģistri.

Dažādiem grāmatvedības un nodokļu uzskaites noteikumiem, kā arī grāmatvedības veidlapām tiek uzturēti analītiskie nodokļu uzskaites reģistri.

Šī uzskaites opcija var izskatīties šādi (sk. 3. diagrammu).

3. shēma

Iepriekš minētā nodokļu uzskaites versija lielā mērā tuvina abus grāmatvedības veidus, palīdz samazināt darbaspēka izmaksas informācijas apstrādei, ļauj pārsūtīt datus no analītiskajiem nodokļu uzskaites reģistriem tieši nodokļu atskaitēs un nodrošina turpmāku kontroli pār nodokļu bāzes veidošanu. .

Atšķirība starp šāda veida nodokļu uzskaiti ir analītisko nodokļu reģistru veidošanā, kuru pamatā ir nevis primārie grāmatvedības dokumenti, bet gan analītiskie un sintētiskie grāmatvedības dati, izmantojot grāmatvedības sertifikātus.

Tā kā tiesības izstrādāt nodokļu uzskaites veidlapas (analītiskos nodokļu uzskaites reģistrus, grāmatvedības sertifikātus) tiek piešķirtas nodokļu maksātājam, organizācijas atkarībā no to nozares īpatnībām, grāmatvedības un dokumentu aprites shēmas, izstrādā grāmatvedības sertifikātu formas un analītiskos nodokļu uzskaites reģistrus, ņemot vērā ņemt vērā faktorus, kas nosaka rādītāju sastāvu un veidus, kā tos grupēt.

Grāmatvedības informācija tiek grupēta grāmatvedības pārskatos pēc viendabīgiem grāmatvedības darījumu veidiem, un analītiskie nodokļu uzskaites reģistri tiek sastādīti pēc ienākumu un izdevumu grupām, kas veido peļņas nodokļa bāzi.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 285. pantu ienākuma nodokļa pārskata periods ir ceturtdaļa. Taču, lai nodrošinātu nodokļu uzskaites efektivitāti un uzticamību, grāmatvedības pārskati un analītiskie nodokļu uzskaites reģistri ir jāuztur katru mēnesi.

2. Grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām

Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem “Organizācijas grāmatvedības politika” PBU 1/98, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 9. decembra rīkojumu N 60n, organizācijas grāmatvedības politika tiek saprasta kā pieņemto grāmatvedības metožu kopums. ar to. Nodokļu vajadzībām šim terminam nav likuma definīcijas, taču saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas normām, kas izskaidro nodokļu uzskaites jēdzienu, grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām- tie ir noteikumi, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajos gadījumos, organizācijas vadītāja rīkojumā (instrukcijā), saskaņā ar kuriem nodokļu maksātājs atskaites laikā sistematizē un apkopo informāciju par saviem saimnieciskajiem darījumiem. (taksācijas) periodā, lai noteiktu nodokļa bāzi.

Saskaņā ar PBU 1/98 prasībām un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas normām organizācijām ir jābūt divām grāmatvedības politikām: grāmatvedības politikai grāmatvedības vajadzībām un grāmatvedības politikai nodokļu vajadzībām. Turklāt ir jāizstrādā grāmatvedības politikas nodokļu vajadzībām, lai noteiktu ienākuma nodokļa un PVN nodokļa bāzi saskaņā ar 12. panta 1. punktu. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas normas.

Veidojot grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām, ir jāvadās pēc grāmatvedības noteikumiem un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām. Šajā gadījumā ir nepieciešams, ja iespējams, apvienot grāmatvedības un nodokļu uzskaites prasības.

Rīkojuma par organizācijas grāmatvedības politiku pirmajā sadaļā jāatspoguļo vispārējie grāmatvedības un nodokļu uzskaites organizēšanas jautājumi:

Grāmatvedības darbinieku funkcionālo pienākumu sadale, lai nodrošinātu pareizu un operatīvu grāmatvedības un nodokļu uzskaiti, par nodokļu uzskaites kārtošanu atbildīgo personu iecelšana, šo personu un ar grāmatvedības uzskaiti saistīto dienestu vadītāju pienākumu noteikšana nodokļu uzskaites jautājumos;

Dokumentu aprites kārtība saskaņā ar PSRS Finansu ministrijas 1983.gada 29.jūlijā N 105 apstiprinātajiem Noteikumiem par dokumentiem un dokumentu apriti grāmatvedībā;

Organizācijas izstrādāto nestandarta dokumentu formu izmantošana saimniecisko darījumu primārajai uzskaitei;

Analītiskās nodokļu uzskaites reģistru piemērošana saskaņā ar Regulas Nr. 314 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;

Pamatnoteikumi grāmatvedības un nodokļu uzskaites kārtošanai;

Saimniecisko darījumu uzskaites pareizības, pilnīguma un savlaicīguma uzraudzības kārtība;

Materiālo vērtību un saistību inventarizācijas kārtība un laiks.

Pabeidzot šo darbu, vēlams salīdzināt prasības ienākumu un izdevumu uzskaitei grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām, kas ļaus racionālāk un korektāk pieiet ne tikai nodokļu uzskaites sistēmas veidošanai, bet zināmā mērā arī uzskaites sistēmas maiņai vai iespējai apvienot abas uzskaites sistēmas.

Atšķirības prasībās ienākumu un izdevumu uzskaitei grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām pa grāmatvedības politiku elementiem atspoguļotas tabulā zemāk.

Grāmatvedības politikas elementi grāmatvedības un nodokļu vajadzībām

Organizācijas grāmatvedības politikas dokumenta metodiskajā daļā jāatspoguļo izvēlētā nodokļu uzskaites iespēja, kā arī grāmatvedības elementi, kas ir būtiski nodokļu bāzes noteikšanai.

Pamatojoties uz šīs tabulas datiem, organizācijai ir jāatspoguļo racionālas grāmatvedības un nodokļu uzskaites metodes katram tās grāmatvedības politikas elementam:

1) nosaka vispiemērotāko izejvielu un materiālu novērtēšanas metodi, norakstot preces ražošanai (izgatavošanai) (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) saskaņā ar Art. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss :

Pēc krājumu vienības izmaksām;

Par vidējām izmaksām;

Pamatojoties uz neseno iegādes izmaksu (LIFO).

Izvēlētā izejvielu un materiālu novērtēšanas metode attiecas uz bijušajām mazvērtīgajām un nolietotajām lietām, kuru kalpošanas laiks ir mazāks par gadu, kas klasificētas kā krājumi, ņemot vērā Nolikuma 3.punkta nosacījumus. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šādu priekšmetu izmaksas tiek pilnībā iekļautas materiālu izmaksās, kad tās tiek nodotas ekspluatācijā.

Grāmatvedībā tiek noteiktas tādas pašas izejvielu un izejvielu norakstīšanas metodes (Grāmatvedības noteikumi “Krājumu uzskaite” PBU 5/01, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001.06.09. rīkojumu N 44n), tāpēc vēlams organizācijām savās grāmatvedības politikās pieņemt vienotu norakstīšanas metodi, izejvielas un materiāli ražošanai nodokļu un grāmatvedības vajadzībām.

Atšķirība izmaksu noteikšanā grāmatvedības un nodokļu vajadzībām ir saistīta ar periodiem, par kuriem izmaksas tiek sadalītas. Grāmatvedības vajadzībām gatavās produkcijas (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa tiek noteikta katra pārskata mēneša beigās, bet nodokļu vajadzībām - pārskata vai taksācijas perioda (ceturkšņa vai kalendārā gada) beigās. Turklāt, nosakot produktu (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu grāmatvedības vajadzībām, galvenais ir noteikt izdevumu daļu attiecībā uz noteiktiem produktu veidiem un nodokļu vajadzībām - pareizi aprēķināt izdevumu daļu. pārdotā produkcija (darbi, pakalpojumi);

2) nosaka nemateriālo aktīvu uzskaites un norakstīšanas kārtību.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiks nodokļu uzskaites vajadzībām tiek noteikts, pamatojoties uz patenta vai sertifikāta derīguma termiņu, kā arī nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts attiecīgajos līgumos. Ja nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laiku nevar noteikt, tad nolietojuma likmes tiek noteiktas uz 10 gadiem.

Nodokļu grāmatvedībā nemateriālie aktīvi tiek nolietoti, izmantojot kādu no metodēm, kas paredzētas Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants - lineārs vai nelineārs.

Saskaņā ar grāmatvedības standartiem (Grāmatvedības noteikumi “Nemateriālo aktīvu uzskaite” PBU 14/2000, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 16. oktobra rīkojumu N 91n), grāmatvedības vajadzībām tiek noteikts nemateriālo aktīvu lietošanas periods. iepriekš minētajā veidā. Un tikai tad, ja nav iespējams noteikt nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laiku, tad tiek uzskatīts, ka tas ilgs 20 gadus.

PBU 14/2000 paredz trīs nolietojuma aprēķināšanas metodes: lineāro metodi, reducējošā bilances metodi un vērtības norakstīšanas metodi proporcionāli ražošanas (darba) apjomam.

Lai racionāli veiktu iepriekšminēto objektu grāmatvedības operācijas, organizācijām var ieteikt savās grāmatvedības politikās nodokļu un grāmatvedības vajadzībām paredzēt vienotu nolietojuma aprēķināšanas metodi - lineāro.

Bet jāpatur prātā, ka saskaņā ar PBU 14/2000 15. punkta un Art. 3. punkta prasībām. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu izvēlēto nolietojuma aprēķināšanas metodi nevar mainīt visā amortizējamā īpašuma nolietojuma aprēķināšanas periodā. Līdz ar to, ja pirms pārskata perioda grāmatvedības politikas pieņemšanas 2002.gadā iegādātajiem nemateriālajiem aktīviem tiks piemērotas citas nolietojuma aprēķināšanas metodes, nolietojums būs jāaprēķina tāpat;

3) organizēt nolietojamā īpašuma (pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu) atsevišķu uzskaiti pēc lietderīgās lietošanas laika kritērija saskaņā ar Art. 256-258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss - desmit grupās.

Nodokļa maksātājam ir jānosaka katram objektam nolietojuma grupa un konkrētais šī objekta lietošanas periods noteiktā intervālā.

Grāmatvedībā organizācijai ir tiesības katram objektam patstāvīgi noteikt pamatlīdzekļu nolietojuma grupu un lietderīgās lietošanas laiku un nolietojuma grupu (PBU 6/01). Nodokļu uzskaitei šie kritēriji ir noteikti saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu N 1.

Grāmatvedības nolūkos var izmantot arī iepriekš minēto pamatlīdzekļu klasifikāciju. Ja objektu nav iespējams klasificēt noteiktā grupā, tā lietošanas laiku nosaka saskaņā ar objekta tehnisko dokumentāciju.

Sekojošais īpašums nav iekļauts nolietojuma grupās un netiek nolietots:

Budžeta organizāciju īpašums;

Bezpeļņas organizāciju īpašums, kas saņemts kā mērķa ienākumi un izmantots bezpeļņas darbībai;

Īpašums iegādāts (izveidots) par mērķbudžeta līdzekļiem. Minētais noteikums neattiecas uz īpašumu, ko nodokļu maksātājs saņēmis privatizācijas laikā;

Ārējie labiekārtošanas objekti (mežsaimniecība, ceļu apsaimniekošana, navigācijas objekti) un citi līdzīgi objekti;

Produktīvie mājlopi, bifeļi, vērši, jaki, brieži, citi mājdzīvnieki (izņemot vilkmes dzīvniekus);

Iegādātas publikācijas, grāmatas, brošūras un citi līdzīgi priekšmeti, mākslas darbi;

Īpašums, kas iegādāts (izveidots) par līdzekļiem, kas saņemti mērķfinansējuma ietvaros, saņemti bez maksas meliorācijas un citu lauksaimniecības objektu izmaksu veidā, kas uzbūvēti par budžeta līdzekļiem, iekļauto organizāciju saņemto pamatlīdzekļu veidā ROSTO struktūrā;

Iegūtās tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem un citiem intelektuālā īpašuma objektiem, ja saskaņā ar līgumu par minēto tiesību iegūšanu maksājums jāveic periodiskos maksājumos noteiktā līguma darbības laikā.

Pamatlīdzekļi tiek izslēgti no nolietojamiem īpašumiem:

Nodots (saņemts) saskaņā ar līgumu bezatlīdzības lietošanā;

Ar vadības lēmumu nodots saglabāšanai uz laiku, kas pārsniedz trīs mēnešus;

Organizācijas, kurās pēc vadības lēmuma tiek veikta rekonstrukcija un modernizācija ilgāk par 12 mēnešiem.

Kad pamatlīdzekļa postenis tiek atkārtoti dzēsts, nolietojums turpina uzkrāties, un lietderīgās lietošanas laiks tiek pagarināts par periodu, kurā pamatlīdzekļa postenis ir izpostīts.

Izņēmums ir īpašums ar sākotnējām izmaksām līdz 10 tūkstošiem rubļu. ieskaitot;

4) organizē pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķinu atbilstoši 1. pantā noteiktajām metodēm. 259 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss :

Lineārs;

Nelineārs.

Nolietojuma aprēķināšanas metodi attiecībā uz pirmās līdz septītās nolietojuma grupas pamatlīdzekļiem nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi.

Attiecībā uz ēkām, būvēm, pārvades ierīcēm, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā, neatkarīgi no to nodošanas ekspluatācijā laika tiek izmantota lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode.

Izvēloties nolietojuma metodi, ņemiet vērā:

Nolietojuma aprēķināšanas metodi objektam, kas ir daļa no atbilstošās nolietojuma grupas, nevar mainīt visā šī objekta nolietojuma aprēķināšanas periodā;

Nolietojuma metodi var mainīt tikai tiem objektiem, kuriem tika piemērota nelineārā metode un kuru atlikusī vērtība sasniedza 20% no sākotnējās (aizstāšanas) pašizmaksas. Nākotnē šiem objektiem jāizmanto lineārā metode;

Organizācija, kas iegādājas lietotus pamatlīdzekļus, samazina to lietderīgās lietošanas laiku par iepriekšējo īpašnieku darbības gadu (mēnešu) skaitu.

Ja pamatlīdzekļa iepriekšējo īpašnieku faktiskās lietošanas laiks izrādās vienāds vai pārsniedz tā lietderīgās lietošanas laiku, ko nosaka Pamatlīdzekļu klasifikators, nodokļa maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt objekta lietderīgās lietošanas laiku, ņemot ņem vērā drošības prasības un citus faktorus.

Apsverot iepriekš minēto grāmatvedības politikas elementu, jāpatur prātā, ka, izmantojot vienu pamatlīdzekļu klasifikāciju un vienu un to pašu nolietojuma aprēķināšanas metodi nodokļu un grāmatvedības vajadzībām, nolietojums netiek aprēķināts divreiz, ja mēs runājam par pamatlīdzekļiem, kuru izmaksas nodokļos un grāmatvedībā ir vienādas;

5) paredzēt īpašu amortizācijas likmju paātrinājuma (samazinājuma) koeficientu izmantošanu saskaņā ar 7.-11. 259 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss , kā arī pamatlīdzekļu pārvērtēšana:

Saskaņā ar Art. 10. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu organizācijai savā grāmatvedības politikā ir jāatspoguļo, vai, aprēķinot nolietojumu, tiks izmantots paātrinājošs (samazinošs) faktors;

Organizācijai savā grāmatvedības politikā ir jāatspoguļo, vai tā veiks pamatlīdzekļu pārvērtēšanu saskaņā ar PBU 6/01 15. pantu;

6) paredzēt organizācijas grāmatvedības politikā rezerves veidošanu nedrošiem parādiem saskaņā ar Art. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss .

Nodokļu uzskaites vajadzībām rezervju veidošana nedrošiem parādiem tiek veikta, pamatojoties uz debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem, kas veikta pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā.

Rezerves apmēru nedrošiem parādiem aprēķina šādi.

Nedrošiem parādiem par periodu:

Līdz 45 dienām - rezerve netiek uzkrāta;

No 45 līdz 90 dienām - rezerves apjoms ir 50% no parāda;

Virs 90 dienām - visa identificētā parāda summa tiek iekļauta rezerves summā.

Saskaņā ar Noteikumu par grāmatvedību un finanšu pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā 70. punktu grāmatvedībā var izveidot arī rezervi nedrošiem parādiem. Līdz ar to grāmatvedības politikā nepieciešams paredzēt šaubīgo parādu rezerves veidošanu nodokļos un grāmatvedībā saskaņā ar Regulas Nr. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Saskaņā ar nodokļu grāmatvedības standartiem nedrošiem parādiem paredzētās rezerves maksimālais apjoms nedrīkst pārsniegt 10% no pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumiem;

7) organizācijas grāmatvedības politikā paredzēt rezerves veidošanu turpmākajiem izdevumiem garantijas remontam un garantijas apkalpošanai un noteikt maksimālo iemaksu apmēru šajā rezervē saskaņā ar Art. 267 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss .

Izveidotās rezerves summa nedrīkst pārsniegt faktiski radušos izdevumu daļu par garantijas remontu un garantijas apkalpošanu ieņēmumu apjomā no iepriekšminēto preču (darbu) pārdošanas iepriekšējos trīs gados, reizinot ar ieņēmumu summu no šo preču (darbu) pārdošana par pārskata (taksācijas) periodu.

Šīs rezerves veidošanu grāmatvedības politikā var paredzēt tikai tās organizācijas, kurām saskaņā ar ar pircēju noslēgtā līguma nosacījumiem garantijas laikā ir pienākums nodrošināt pārdoto preču garantijas apkalpošanu un garantijas remontu;

8) nosaka iegādāto preču norakstīšanas veidu, to pārdodot saskaņā ar Art. 268 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss :

Pirmo iegādes izmaksu vērtībā (FIFO);

Pamatojoties uz neseno iegādes izmaksām (LIFO);

Par vidējām izmaksām;

Pēc vienības izmaksām.

Līdz ar to iegādāto preču norakstīšanas metode grāmatvedības politikā var būt viena nodokļu un grāmatvedības vajadzībām attiecībā uz iegādātajām precēm un citiem krājumiem (MP).

Žurnāla lasītājiem gan jāņem vērā, ka krājumu, arī iegādāto preču, pašizmaksas noteikšana pēc nodokļu un grāmatvedības standartiem nav vienāda.

Tādējādi saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 28. decembra rīkojumu N 119n apstiprināto Krājumu uzskaites metodisko norādījumu 80. punktu preces tiek uzskaitītas pirkšanas vai pārdošanas cenās, kas jāatspoguļo organizācijas grāmatvedības politika.

Nodokļu uzskaitē krājumu izmaksas, ieskaitot iegādātās preces, ir organizācijas faktisko izmaksu summa par to iegādi. Citiem vārdiem sakot, to izmaksās papildus pirkuma cenai ir iekļautas starpniecības maksas, ievedmuitas nodevas un nodevas, uzglabāšanas un transportēšanas izmaksas.

Iegādāto preču pārdošanas izmaksas palielinās par transportēšanas izmaksu summu, ja tās nav iekļautas preces iegādes cenā. Transporta izmaksas ir tiešās izmaksas un tiek sadalītas starp pārdotajām precēm un preču atlikumu noliktavā vidējā procentā, kas noteikts saskaņā ar Art. 320 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Visi pārējie izdevumi, kas saistīti ar preču pārdošanu un iegādi, nodokļu uzskaitē tiek uzskatīti par netiešajām izmaksām un pilnībā samazina ienākumus no preču pārdošanas.

Grāmatvedībā dažas izmaksas var iekļaut faktiskajās materiālu izmaksās. Piemēram, aizdevuma un kredītu procentu maksāšanas izmaksas preču iegādei grāmatvedībā tiek iekļautas to izmaksās. Nodokļu uzskaitē tie tiek iekļauti ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos, pamatojoties uz Art. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;

9) nosaka saimnieciskās darbības vispārējo izdevumu norakstīšanas kārtību.

Nosakot savā grāmatvedības politikā vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu norakstīšanas kārtību, jāpatur prātā sekojošais.

Vispārējie darbības izdevumi ietver administratīvos izdevumus, piemēram, administrācijas algas, biroja telpu un aprīkojuma nolietojumu, sakaru izmaksas, īres maksājumus u.c.

Nodokļu uzskaites vajadzībām iepriekš minētie izdevumi tiek klasificēti kā netiešās izmaksas un saskaņā ar Regulas Nr. No pārskata perioda ienākumiem atskaita Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. pantu;

10) paredz nākamo periodu izdevumu norakstīšanas kārtību.

Saskaņā ar Noteikumu par grāmatvedības un finanšu pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā 65.punktu nākamo periodu izdevumi atspoguļo kārtējā (pārskata) perioda izmaksas, bet ir saistītas ar nākamajiem periodiem: licenču apmaksas izmaksas, brīvprātīgā un personiskā apdrošināšana, dabas resursu attīstība. resursi utt. d.

Grāmatvedībā iepriekš minētos izdevumus var norakstīt divos veidos:

Vienmērīgi visā periodā, uz kuru šie izdevumi attiecas;

Proporcionāls produktu (darbu, pakalpojumu) apjomam.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu izdevumus nodokļu uzskaitē atzīst (izmantojot uzkrājumu grāmatvedības metodi) tajā periodā, kurā tie rodas, pamatojoties uz darījumu noteikumiem un vienotas un proporcionālas ienākumu un izdevumu veidošanas principu [par darījumiem, kas ilgst vairāk nekā vienu pārskata (taksācijas) periodu].

Pamatojoties uz šīm prasībām, grāmatvedības politikā būtu racionāli konsolidēt vienu metodi atlikto izdevumu norakstīšanai nodokļu un grāmatvedības vajadzībām, proti: vienotu metodi.

Iesācēji uzņēmēji, juridiskas personas un privātpersonas bieži jauc tādus jēdzienus kā nodokļi un grāmatvedība. Šiem vadības veidiem ir daudz līdzību, taču tiem ir dažādas funkcijas un uzdevumi. Uzņēmējam ir jāsaprot šī atšķirība un jāorganizē uzņēmuma darbs tā, lai gan nodokļi, gan grāmatvedība atspoguļotu uzņēmuma reālo stāvokli.

Nodokļu uzskaites definīcija

Jēdziens “nodokļu uzskaite” nozīmē informācijas vākšanu, kā arī tās vispārināšanu nodokļa bāzes aprēķināšanas nolūkā. Process ir balstīts uz primārās dokumentācijas analīzi, kas tiek savākta un sniegta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām - Art. 313. Uzņēmēji, juridiskas vai fiziskas personas paši patstāvīgi izstrādā nodokļu sistēmu. Nodokļu grāmatvedībai ir vairāki konkrēti mērķi un uzdevumi.

Mērķi

Informācijas vākšanas un apkopošanas mērķi, pirmkārt, nosaka to cilvēku intereses, kuri izmanto šo informāciju. Interesentus parasti iedala divās kategorijās:

• ārējie informācijas lietotāji;
• iekšējie lietotāji.

Pirmā kategorija– Tie ir nodokļu dienesti tieši, konsultanti ar nodokļiem saistītos jautājumos. Ārējie lietotāji veic kontroli pār nodokļu bāzes veidošanas pareizību, aprēķiniem, kā arī nodokļu ieņēmumiem budžetā. Konsultanti palīdz uzņēmējiem pieņemt lēmumu par nodokļu sistēmu un nodokļu politiku kopumā. Tiek veiktas arī konsultācijas par uzņēmuma nodokļu sloga samazināšanu.

Otrā kategorija– tie ir paši uzņēmēji, uzņēmuma administrācija. Šajā gadījumā nodokļu uzskaite ir nepieciešama, lai analizētu uzņēmuma lietas kopumā. Pārvaldniekam var būt nepieciešams analizēt ar ražošanu nesaistītus izdevumus, tas ir, tos, kas nav apliekami ar nodokļiem. Tas ļauj optimizēt ar nodokli apliekamos ienākumus, samazinot konkrētus izdevumus.

Balstoties uz abu lietotāju interesēm, var identificēt vairākus galvenos nodokļu uzskaites mērķus:

• Informācijas vākšana par uzņēmumu ienākumu un izdevumu summām. Tiek apkopota uzticama un pārskatāma informācija, uz kuras pamata tiek noteikta nodokļa bāze.
• Informācijas vākšana un analīze visiem grāmatvedības lietotājiem, lai kontrolētu pareizu nodokļu aprēķināšanu un to iemaksu budžetā.
• Informācijas vākšana uzņēmumu administrācijām, lai optimizētu ar nodokli apliekamo peļņu.

SVARĪGS: Nodokļu uzskaite ir apkopoto datu kopsavilkums. To savākšanas, reģistrācijas un dokumentēšanas process ir pakļauts uzskaitei. Šī atšķirība ir skaidri jāsaprot.

Grāmatvedībā tiek atspoguļoti tādi dati kā izdevumu un ienākumu noteikšanas kārtība, izdevumu daļas, izveidoto rezervju apjoms, kā arī parādu apjoms, ja tādi ir. Lūdzu, ņemiet vērā, ka nodokļu uzskaites informācija grāmatvedībā netiek atspoguļota. To veido un apliecina primārie dokumenti, grāmatveža izziņa, reģistri un nodokļa bāzes aprēķini.

Rezultātā nodokļu uzskaites mērķis uzskatāms par pārskatāmas un ticamas informācijas sniegšana par maksājumiem starp organizācijām un valsti.

Funkcijas

Nodokļu uzskaite veic noteiktas funkcijas, kuras iedala trīs galvenajās kategorijās:

• fiskālā funkcija;
• kontrole;
• informācijas funkcija.

Ar pirmā palīdzību tiek atrisināts tāds valsts uzdevums kā valsts budžeta pildīšana. Noteikumi, kā arī ieņēmumu aprēķināšanas principi ir balstīti uz valsts interesēm. Summu aprēķins vienmēr atšķiras no grāmatvedības ģenerētajiem datiem. Ar nodokli apliekamie izdevumi un ienākumi ir atšķirīgi.

Ar otrās funkcijas palīdzību nodokļu iestādes uzrauga uzņēmumu saistību izpildi attiecībā uz nodokļu nomaksu. Kontrole tiek veikta, izmantojot speciāli izstrādātus grāmatvedības dokumentus, veidlapas - deklarācijas, rēķinus un citus.

Izmantojot informācijas funkciju, tiek fiksēti ar nodokli apliekamie rādītāji. Tiek apkopota informācija par nodokļu maksājumu savlaicīgumu, kā arī parāda atmaksas laiku. Informācijas un fiskālajām funkcijām ir daudz pārklāšanās, jo būtībā tās sniedz informāciju par budžeta ieņēmumiem.

Reģistrācija Krievijas Federācijā

Par reģistrāciju ir atbildīgas nodokļu iestādes. Reģistrācija notiek no brīža, kad informācija tiek saņemta Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā, Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā, Vienotajā valsts individuālo komersantu reģistrā vai uz iesnieguma pamata. Nepieciešams reģistrēties organizācijas dzīvesvietā vai atrašanās vietā, tās īpašumā un filiālēs. Reģistrācijas procedūra ilgst 5 dienas neatkarīgi no tā, kāds ir nodokļu maksātāja statuss - fiziska vai juridiska persona. Reģistrēti:

• fiziskais personas, kas reģistrē individuālos uzņēmējus;
• fiziskais personas, kas veic notāra vai advokāta privātpraksi;
• personas, kurām pieder transporta/nekustamais īpašums;
• organizācijas, kas veido atsevišķas institūcijas;
• organizācijas ar “lielākā nodokļu maksātāja” statusu;
• ārvalstu pilsoņiem un organizācijām.

Uzņēmuma paplašināšanas un filiāļu atvēršanas gadījumā nodokļu maksātājam ir pienākums reģistrēt atsevišķu struktūru, kur tā faktiski atrodas. Organizācijas reģistrācijas procedūra parasti ir vienāda. Taču reģistrācijas dokumentācijā un pēc tās ir vairākas atšķirības.

Privātpersonas

Pilsoņi tiek reģistrēti automātiski no brīža, kad tiek saņemta informācija no attiecīgajām iestādēm:

• No dienestiem, kas reģistrē pilsoņus dzīvesvietā vai pagaidu uzturēšanās vietā, kā arī no konsulārajām iestādēm un diplomātiskajām pārstāvniecībām.
• No iestādēm, kas reģistrē nekustamo īpašumu valstī.
• No iestādēm, kas saistītas ar pasu izsniegšanu un dokumentu maiņu.

Lai reģistrācija noritētu ātrāk, varat patstāvīgi sazināties ar nodokļu iestādi ar iesniegumu.

Pilsoņiem (kuriem nav individuālā uzņēmēja statusa), kas nodarbojas ar pakalpojumu sniegšanu, par savu darbību ir jāpaziņo nodokļu dienestam un jāreģistrējas. Pašnodarbinātās personas strādā saskaņā ar īpašu režīmu, bieži vien patentu. Pēc reģistrācijas viņi nesaņem dokumentu vai reģistrācijas paziņojumu no nodokļu dienesta. Visos citos gadījumos paziņojums tiek nosūtīts pa pastu.

Pēc reģistrācijas tiek izsniegts īpašs dokuments - TIN, kuru pēc nodokļu maksātāja pieprasījuma var iekļaut pasē. Konts ir ievadīts Vienotajā valsts nekustamo īpašumu reģistrā. Ja fiziska persona reģistrējas kā individuālais komersants, viņam tiek izsniegta reģistrācijas apliecība, kas apliecina TIN saņemšanu, dati tiek ievadīti Vienotajā valsts individuālo uzņēmēju reģistrā. Individuālā uzņēmēja reģistrācija ilgst piecas dienas. Ja individuālais komersants pārtrauc savu darbību, nodokļu dienests to izreģistrē un izraksta no Vienotā valsts individuālo uzņēmēju reģistra.

Juridiskas personas

Organizāciju reģistrācija nodokļu grāmatvedībā notiek to atrašanās vietā. Tas pats noteikums attiecas uz filiālēm, pārstāvniecībām un uzņēmuma īpašumu. Tiklīdz Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā tiek izdarīts ieraksts par uzņēmuma izveidi, Nodokļu dienests piecu dienu laikā reģistrē šo organizāciju.

Ja uzņēmumam ir atsevišķas struktūras (piemēram, filiāles), tās jāreģistrē pašam. Tas ir, šajā gadījumā jums ir jāiesniedz pieteikums nodokļu inspekcijai, kurā atrodas filiāle vai cita atsevišķa struktūra. To var izdarīt mēneša laikā pēc atvēršanas. Lai reģistrētos, jums būs nepieciešams:

• Pašas organizācijas reģistrācijas apliecība.
• Nepieciešams nodrošināt izrakstu no Juridisko personu valsts reģistra, kurā sniegta informācija par atsevišķo struktūru.
• Dokumentācija, kas apliecina filiāles vai citas atsevišķas organizācijas izveidi.

SVARĪGS: Filiāles var atrasties tajā pašā reģionā. Šajā gadījumā tos var reģistrēt tikai vienā nodokļu dienestā. Turklāt tā izvēle paliek organizācijas ziņā.

Reģistrācija ir nepieciešama šādos gadījumos - uzņēmuma dibināšana, esošas struktūras reorganizācija, uzņēmuma likvidācija vai tā “pārvietošana” uz citu vietu. Visas šīs darbības ir jāreģistrējas Valsts nodokļu dienestā 10 dienu laikā. Lai to izdarītu, tiek savākta noteikta dokumentu pakete:

• valsts reģistrācijas apliecība;
• dibināšanas dokumenti;
• dokumenti, kas apliecina uzņēmuma dibināšanu.

Pirms pieteikšanās dodieties uz vietējo nodokļu iestādi un uzziniet, kādi dokumenti būs tieši nepieciešami. Dokumentācijas komplekts var atšķirties, katram reģionam ir savas papildu prasības. Ja organizācija ir pārtraukusi darbību, nodokļu maksātājs par to paziņo nodokļu dienestam un iesniedz pieteikumu. Izstāšanās procedūra sastāv no Vienotā valsts juridisko personu reģistra izraksta un tiešas dereģistrācijas.

Transportlīdzekļa, kā arī nekustamā īpašuma reģistrācija notiek automātiski. Attiecīgās iestādes, ceļu policija vai Federālais reģistrācijas dienests, nosūta informāciju nodokļu dienestam. Uz to pamata notiek reģistrācija. Nodokļu iestāde nodokļu maksātājam nosūta atbilstošo reģistrācijas dokumentu.

Nodokļi un grāmatvedība

Daudziem iesācējiem uzņēmējiem nodokļu un grāmatvedības jēdzieni daudz neatšķiras. Viņi nesaprot, kādos gadījumos ir nepieciešams grāmatvedības pārskats un kuros nodokļu atskaite. Speciālists spēs izprast atskaites sarežģītību. Tomēr uzņēmējam joprojām būtu jāsaprot galvenā atšķirība starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti.

Grāmatvedības mērķis ir apkopot un dokumentēt informāciju par visiem uzņēmuma saimnieciskajiem darījumiem. Tas ir, grāmatvedība ir nepieciešama, lai izveidotu pārskatus, kas atspoguļo organizācijas reālo stāvokli. Grāmatvedības izraksti ir nepieciešami gan iekšējiem, gan ārējiem lietotājiem – vadītājiem, investoriem, bankām, nodokļu iestādēm u.c.

Nodokļu uzskaites mērķis ir apkopot informāciju par uzņēmumu ienākumiem un izdevumiem pareizai nodokļa bāzes aprēķināšanai. Tas ir, šāda veida grāmatvedība, pirmkārt, interesē nodokļu iestādes, kas uzrauga nodokļu maksātāja nodokļu maksāšanas saistību izpildi. Dati tiek ģenerēti, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem, tostarp finanšu pārskatiem.

Grāmatvedība un nodokļu uzskaite ir savstarpēji cieši saistītas, taču tām ir atšķirīgi mērķi un veidošanas metodes. Tādējādi grāmatvedību veic tikai juridiskas personas, savukārt nodokļu uzskaiti veic visi uzņēmumi un visi Krievijas Federācijas pilsoņi. Nodokļu uzskaite paredz izdevumu sadali netiešajos un tiešajos, taču grāmatvedībā tas netiek iekļauts. Šajā sakarā rodas neskaidrības, īpaši iesācēju biznesmeņu vidū. Ja organizācijas īpašniekam ir nepieciešams pārskats par reālo situāciju, ir jāveido grāmatvedības pārskats, nevis nodokļu atskaite. Tas ir viņš, kurš atspoguļo patieso ainu.

Nodokļu reģistri

Reģistrs ir kopsavilkuma tabula, kurā tiek ievadīti dati par visiem organizācijas saimnieciskajiem darījumiem. Vislielāko interesi rada grāmatvedības un nodokļu reģistri. Pirmie ir paredzēti, lai apkopotu un dokumentētu informāciju par finanšu darījumiem. Tie tiek veidoti, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem, kas tiek atvesti grāmatvedim. Nodokļu reģistrs būtībā ir tas pats konts. Ziņot. Vienīgā atšķirība ir tāda, ka nodokļu reģistrā var nebūt noteiktas rindas vai, gluži pretēji, tās var papildināt finanšu pārskatus. Nodokļu kodeksā nav noteikts, ka nodokļu reģistri jākārto stingri noteiktā formā. Tas ir pēc grāmatveža ieskatiem. Tāpēc daudzi speciālisti vienkārši papildina gatavus grāmatvedības reģistrus ar tiem, kas nepieciešami nodokļa bāzes aprēķināšanai. Tas nav aizliegts ar likumu.

Nodokļu reģistri tiek uzturēti ienākuma nodokļa atskaitījumu gadījumā - Art. 313, 314 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Pārējos gadījumos nodokļu reģistru uzturēšana nav paredzēta. Ir 4 vispārīgi noteikumi nodokļu uzskaites uzturēšanai. Tie attiecas uz šādas informācijas obligātu atspoguļošanu:

Nodokļu reģistrā ietilpst arī:

• Vārds;
• datums;
• periods;
• darījuma nosaukums;
• darījumu skaitītāji skaidrā naudā vai natūrā;
• par dokumentu atbildīgās personas paraksts.

Visi šie informācijas bloki ir atspoguļoti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, un tie nekavējoties jāievada reģistros. Kā liecina prakse, grāmatveži dod priekšroku finanšu pārskatu papildināšanai ar papildu reģistriem, lai ziņotu nodokļu iestādēm. Likums to neaizliedz.

Izmaiņas grāmatvedībā pēdējā gada laikā

Pēdējā gada laikā ir notikušas diezgan daudz izmaiņu, gan pozitīvas, gan ne tik labas. Tie visi vienā vai otrā veidā attiecas uz nodokļu uzskaiti un nodokļiem kopumā. Galveno būtisko izmaiņu kopsavilkums:

• Mainījies pamatlīdzekļu vērtības limits. Tagad tas ir 100 000 rubļu.
• Ienākuma nodokļa avansa maksājumus tagad var maksāt reizi ceturksnī, ja ieņēmumu summa nepārsniedz 15 miljonus rubļu ceturksnī.
• Ieviesta jauna iedzīvotāju ienākuma nodokļa atskaites forma - 6-NDFL, veidlapa 2-NDFL, un ziņošana par to paliek.
• Par ceturkšņa pārskata nokavētu iesniegšanu iedzīvotāju ienākuma nodokļa veidlapā tagad ir naudas sods. Tās lielums ir atšķirīgs - no 500 līdz 1000 rubļiem atkarībā no situācijas.
• Ja ienākumus guva mazāk nekā 25 cilvēki uzņēmumā, pārskatu 2-NDFL veidlapā var iesniegt papīra formātā.
• Tagad sociāli iedzīvotāju ienākuma nodokļa atlaides (apmācības/ārstēšana) nodrošina darba devējs pēc darbinieka iesnieguma.
• Iedzīvotāju ienākuma nodoklis par materiālajiem pabalstiem tiek aprēķināts katru mēnesi.
• Iedzīvotāju ienākuma nodokļa, PVN aprēķini par uzņēmuma filiālēm/pārstāvniecībām un citām atsevišķām institūcijām tiek iesniegti filiāles vai citas atsevišķas struktūras atrašanās vietā.
• Ieviesta kases ieņēmumu datu nodošana nodokļu dienestam caur elektronisko kases aparātu.

Šie ir galvenie jaunie noteikumi nodokļu uzskaitē pagājušajā gadā. Organizācijām un uzņēmējiem, kā arī privātpersonām pastāvīgi jāseko līdzi izmaiņām nodokļu uzskaitē. Tās var notikt gada laikā, inovācijas tiek atceltas un otrādi. Veiksmīgai uzņēmējdarbībai sekojiet līdzi jaunākajiem un aktuālākajiem normatīvajiem aktiem ne tikai nodokļu likumdošanā, bet arī grāmatvedībā.