Հարկայինը եկել է մեր կազմակերպություն՝ տեղում հարկային ստուգում իրականացնելու որոշմամբ։ Պե՞տք է հարկայինը զգուշացնի հարկ վճարողին տեղում հարկային ստուգման մասին, եթե այո, ապա խնդրում ենք նշել, թե որ փաստաթղթով և օրենքի որ հոդվածով:

Պատասխանել

Ոչ, հարկային տեսչությունը պարտավորություն չունի հարկ վճարողին զգուշացնել առաջիկա աուդիտի մասին։ Աուդիտ սկսելու համար հիմք է հանդիսանում հարկային տեսչության պետի կամ նրա տեղակալի համապատասխան որոշումը։

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ պարզեցված տարբերակով Գլավբուխ համակարգի նյութերում:

Որպես ընդհանուր կանոն, տեղում աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացնում է կազմակերպության գտնվելու վայրում գտնվող հարկային գրասենյակը (): Սակայն երկու դեպքում նման որոշում է կայացնում այն ​​տեսչությունը, որում գրանցված է կազմակերպությունը՝ անկախ գտնվելու վայրից։ Այս կանոնը վերաբերում է.

• կազմակերպություններ, որոնք ճանաչված են որպես խոշորագույն հարկատուներ ();
• կարգավիճակ ունեցող կազմակերպություններ ().

Ստուգման համար ընտրության չափանիշները

86.8607 (6,7,8,9)

Հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում, թե տեսչության ղեկավարը (նրա տեղակալը) ինչ հանգամանքներում կարող է որոշել կազմակերպությունում տեղում ստուգում անցկացնել: Միևնույն ժամանակ, հաստատվել է տեղում ստուգումների պլանավորման համակարգը, և որոշվել են կազմակերպությունների ընտրության չափանիշները, որոնք կհանձնարարեն նրանց տեղում ստուգումներ ():

Ընտրության չափանիշները ներկայացնում են կոնկրետ հանգամանքներ կամ կատարողականի ցուցանիշներ, որոնց առկայության դեպքում կազմակերպությունն ընկնում է հարկային իրավախախտում կատարելու ռիսկային գոտում: Ստուգման համար նման գործոնների առկայությունը հիմք կհանդիսանա կազմակերպությանը տեղում ստուգման պլանում ներառելու համար: Օրինակ, տեղում ստուգում պատվիրելու համար հիմք կարող է հանդիսանալ կազմակերպության կողմից հասցեների հաճախակի փոփոխությունը կամ մի քանի տարի անընդմեջ հաշվետվության մեջ կորստի արտացոլումը:

Տեղում ստուգում նշանակելու լրացուցիչ չափանիշ կարող է լինել կազմակերպության մասնակցությունը: Որոշակի պայմանների դեպքում նման նախագծերի մասնակիցներն իրավունք ունեն օգտվելու հատուկ հարկային արտոնություններից: Ուստի, բացի կոնկրետ հարկերի ցանկից, նման կազմակերպությունների ստուգումների ժամանակ տեսուչները կարող են ստուգել դրանց համապատասխանության աստիճանը նախագծի պայմաններին և դրա իրականացման ցուցանիշներին։ Այսինքն՝ տեսուչները ստուգելու են արտոնությունների կիրառման օրինականությունը՝ պայմանավորելով տարածաշրջանային ներդրումային ծրագրին մասնակցությամբ։ Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներից: Այն վերաբերում է ինչպես տարածաշրջանային ներդրումային նախագծերի ներկա մասնակիցներին, այնպես էլ նրանց, ովքեր արդեն կորցրել են այս կարգավիճակը։

Ի՞նչ է հարկային ստուգումը: Հարկային ստուգումը հարկային հսկողության ձևերից մեկն է։ Հարկային հսկողության ձևերը նշված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 82-րդ հոդվածում: Հարկային ստուգումը ընթացակարգային գործողություն է: Այս գործողությունը կատարում է հարկային մարմինը: Հարկային մարմինը վերահսկում է հարկային հաշվարկների ճիշտությունը, ինչպես նաև դրանց վճարման ժամանակին և ամբողջականությունը: Ըստ էության, հարկային աուդիտը հարկային մարմնին ներկայացված լրացված հայտարարագրերի համեմատությունն է ստուգվող ընկերությունում առկա փաստացի տվյալների հետ:

Հարկային մարմինների գործողությունները կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 14-րդ գլխի 31-րդ հոդվածով: Հարկ է նշել, որ գործող օրենքով հարկային աուդիտի մասին ծանուցում (եթե դա նստարանային աուդիտ է) չի ուղարկվում։ Եթե ​​այն ճանապարհորդում է, ապա ծանուցումը պետք է անձամբ տրվի կազմակերպության հաշվապահին: Հնարավոր են նաև այլ տարբերակներ՝ հաճախ հարկային մարմինները զանգահարում և հայտնում են, որ իրենք պետք է վերցնեն ծանուցումը։ Տեղում աուդիտը ենթադրում է, որ ստուգվող կազմակերպությունում հարկային հաշվարկների ճիշտությունը, դրանց ժամանակին և ամբողջականությունը վերահսկելու բոլոր գործողություններն իրականացվում են ստուգվող հարկ վճարողի տարածքում: Գրասեղանի հարկային ստուգումը սովորաբար կարող է տևել մինչև երեք ամիս: Այս ժամկետը կարող է երկարաձգվել մինչև վեց ամիս կամ նույնիսկ մինչև մեկ տարի, եթե հարկային մարմինը ստանա տեղեկատվություն, որն արմատապես փոխում է ստուգվող հարկ վճարողի դիրքորոշումը:

Հարկ է նշել, որ հարկային մարմնի կողմից ստուգված փաստաթղթերի ցանկերը կարող են տարբերվել՝ կախված աուդիտի տեսակից: Հարկային մարմինների գործողությունները նույնպես սահմանափակվում են որոշակի տեսակի ստուգումների լիազորությունների ցանկով և կախված են դրանցից։ Հարկային մարմինների լիազորությունները կարող են ներառել հարկ վճարողի տարածք մուտք գործելը, փաստաթղթերի ստուգումը, դրանց առգրավումը (կամ, այլ կերպ ասած, առգրավումը), փորձաքննությունը և այլն:

Բացի տեղում ստուգումներից, իրականացվում են հաշվառման և գրասեղանային ստուգումներ: Մինչ «տեղում հարկային ստուգում» տերմինի ներդրումը, այդ ստուգումները կոչվում էին փաստաթղթային: Այնուամենայնիվ, այս հասկացությունները դժվար թե փոխարինելի լինեն: Տեղում աուդիտի առանձնահատկությունն այն է, որ այն իրականացվում է հարկ վճարողի տարածքում կամ տարածքում, իսկ փաստաթղթային աուդիտի առանձնահատկությունն այն է, որ ստուգվում են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը և հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները: Հակառակ ստուգումը տեղում և գրասեղանի ստուգման մի մասն է: Գրասեղանի ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնում, այլ ոչ թե հարկ վճարողի տարածքում: Ենթադրվում է, որ սեղանի աուդիտները բյուջեի համալրման հուսալի աղբյուրներից են: Գրասեղանի ստուգումների տեսակները ներառում են ֆորմալ, թվաբանական և կարգավորիչ ստուգումներ:

Եթե ​​վերադառնանք ծանուցումների հարցին, ապա ստուգում իրականացնելուց հետո դրանք կարող են ուղարկվել հարկ վճարողին։ Սա վերաբերում է այն դեպքերին, երբ հարկ վճարողի ներկայությունը անհրաժեշտ է հանդիպմանը ստուգման նյութերը վերանայելու համար:

Կազմակերպությունների համար տեղում հարկային աուդիտը փաստացի սկսվում է այն անցկացնելու որոշման ընդունման օրվանից: Սույն որոշումը կայացնում է այն հարկային մարմինը, որտեղ ստուգվող անձը հաշվառված է հարկային նպատակներով: Որոշման ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ SAE-3-06/892@ հրամանով, և փաստաթուղթը պետք է պարունակի պահանջվող տեղեկատվությունը.

լրիվ և կրճատ անվանումը կամ լրիվ անվանումը. հարկ վճարող;

աուդիտի առարկան, այսինքն՝ հարկերը, որոնց հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը ենթակա են ստուգման.

այն ժամանակահատվածները, որոնց համար այն իրականացվում է.

հարկային մարմնի աշխատողների պաշտոնները, ազգանունները և սկզբնատառերը, որոնց վստահված է դրա կատարումը.

Ստուգում սկսելու մասին որոշում կայացնելու ժամկետներ չկան, բայց սովորաբար տեսուչները փորձում են հնարավորինս արագ տեղեկացնել ընկերության ղեկավարին: Միևնույն ժամանակ, այս փաստաթուղթը ստորագրելուց հրաժարվելն իմաստ չունի, քանի որ այն կարող է ուղարկվել պատվիրված փոստով և վեցերորդ օրը այն կհամարվի ստացված։ Բայց ձեր գործողություններով դուք կարող եք միայն տեսուչներին դրդել կողմնակալ վերաբերմունքի, որն այնուհետ կարող է, ինչպես ասում են, «կողք կանգնել»:

Աուդիտը կարող է իրականացվել մեկ կամ մի քանի հարկերի գծով։ Ամենից հաճախ որոշումը պարունակում է հետևյալ ձևակերպումը` «բոլոր հարկերի և տուրքերի համար»: Այս ձևակերպումը ընթացակարգային խախտում չէ, քանի որ տեսուչները պարտավոր չեն նշել կոնկրետ հարկեր, և ստուգման ընթացքում հարկերի կազմը կարող է փոխվել: Բացի այդ, տեսչություն բացելիս տեսուչների խմբի ղեկավարը տեսչության պետի հետ հաստատում է ստուգման ծրագիրը, որը սովորաբար ներառում է բոլոր հարկերը, այդ թվում՝ հատուկ ռեժիմի։

Որպես ընդհանուր կանոն, որոշման ընդունման տարվան նախորդող երեք օրացուցային տարին չգերազանցող ժամանակահատվածը ենթակա է ստուգման: Այսինքն, եթե 2012 թվականի հունիսին որոշում եք ստացել, ապա հարկային մարմինները կարող են ստուգել առավելագույնը 2009 թ. Բայց կա մի փոքր բացառություն. Եթե ​​ընկերությունը տեղում ստուգման ժամանակ ներկայացնում է թարմացված հայտարարագիր, ապա տեսուչները կստուգեն այն ժամկետը, որի համար այն ներկայացվել է, չնայած երեք տարվա սահմանափակմանը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010թ. սեպտեմբերի 3-ի N AS- նամակը. 37-2/10613@):

Հարկ է նաև նշել, որ նույն ժամանակահատվածի համար նույն հարկերի գծով երկու և ավելի տեղում ստուգումներ չեն կարող իրականացվել։ Բացի այդ, օրացուցային տարվա ընթացքում մեկ հարկ վճարողի նկատմամբ երկու կամ ավելի ստուգումներ չեն կարող իրականացվել։ Բացառություն են կազմում տեղում կրկնվող ստուգումները, որոնց անցկացման որոշումը կայացնում է ավելի բարձր հարկային մարմինը։ Պետք է նաև հաշվի առնել, որ ստուգումների քանակը որոշելիս հաշվի չեն առնվում ընկերության մասնաճյուղերում և ներկայացուցչություններում տեղի ունեցածները։

Տեղում հարկային աուդիտ անցկացնելու ժամկետը չի կարող լինել երկու ամսից ավելի։ Բայց դա ամենևին չի նշանակում, որ ստուգման որոշումը կայացնելուց ուղիղ երկու ամիս հետո տեսուչները կհավաքեն իրերն ու կհեռանան։ Տեսուչներն ունեն ստուգումը երկարաձգելու մի քանի օրինական ճանապարհ, և այն կարող է ձգձգվել ավելի քան վեց ամիս:

Երկամսյա ժամկետը կարող է երկարացվել մինչև չորս ամիս, իսկ բացառիկ դեպքերում՝ մինչև վեց։ Պետք է նկատի ունենալ, որ երկարաձգելիս ժամկետը չի գումարվում (երկու ամիս գումարած չորս), այլ նաև հաշվի է առնվում։ Այսինքն՝ եթե որոշում կայացվի երկարաձգել այն չորս ամսով, ապա ստուգումը կլինի ուղիղ չորս ամիս, ոչ թե վեց։

Ժամկետների երկարաձգման պատճառները կարող են ներառել.

խոշորագույն դասակարգված ընկերությունների ստուգումների անցկացում.

ստուգման ընթացքում իրավապահ մարմիններից, կարգավորող մարմիններից կամ այլ աղբյուրներից տեղեկատվություն ստանալը, որը ցույց է տալիս, որ ստուգվող անձը խախտումներ ունի և պահանջում է լրացուցիչ ստուգում.

Ֆորսմաժորային հանգամանքների (ջրհեղեղ, ջրհեղեղ, հրդեհ և այլն) առկայությունը այն տարածքում, որտեղ ստուգումն իրականացվում է.

կազմակերպությունների ստուգումներ, որոնք ունեն մի քանի առանձին բաժիններ (4 կամ ավելի ստորաբաժանումներ մինչև չորս ամիս; 4-ից պակաս՝ մինչև չորս ամիս, եթե իրենց վերագրվող հարկերի բաժինը կազմում է հարկերի ընդհանուր գումարի առնվազն 50 տոկոսը (նույնպես. արժեքը սեփականության մեջ);

Աուդիտի ենթարկվող անձի կողմից սահմանված ժամկետում (համապատասխան հարցումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում) փաստաթղթեր չներկայացնելը, որոնք անհրաժեշտ են տեղում (տեղում կրկնվող) հարկային ստուգում անցկացնելու համար.

այլ հանգամանքներ (օրինակ՝ ստուգվող ժամանակահատվածի տևողությունը, ստուգվող և վերլուծվող փաստաթղթերի ծավալը և այլն):

Աուդիտի ժամկետը երկարացնելու համար հարկային ծառայողները հիմնավորված հարցում են ուղարկում վերադաս մարմնին: Դրա հիման վրա համապատասխան որոշում է ընդունվում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 7-ի թիվ MM-3-06/281@ հրամանով հաստատված ձևով:

Տեղում հարկային ստուգումն ավարտվում է աուդիտի վկայականը ստորագրելու օրը:

Տեղում հարկային ստուգումհարկային հսկողության տեսակ է՝ իր բնորոշ հատկանիշներով: Այսպիսով, այն կարող է իրականացվել հարկ վճարողի գտնվելու վայրում, և տեսուչներն իրավունք ունեն ստուգել մի քանի հարկեր։ Եթե ​​դեռևս հնարավոր չէր խուսափել Դաշնային հարկային ծառայության կողմից տեղում ստուգումից, խորհուրդ ենք տալիս ծանոթանալ վերահսկողության այս ձևի հիմնական նրբություններին:

Տեղում հարկային աուդիտ 2018 թվականին. հատկանիշների ցանկ

Եթե ​​դուք կամ ձեր կազմակերպությունը հայտնվել եք հարկային մարմինների ուշադրության կենտրոնում և ծանուցում եք ստացել 2018 թվականին տեղում հարկային աուդիտի մասին, դուք պետք է ծանոթանաք այդպիսի աուդիտի առանձնահատկություններին.

• Տեղում հարկային ստուգումը կարող է իրականացվել միայն հարկ վճարողի գտնվելու վայրում (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետի 2-րդ կետում նշված դեպքերի).

• Աուդիտի հիմնական նպատակն է պարզել, թե արդյոք հարկերը և ապահովագրավճարները ճիշտ են հաշվարկվել, և արդյոք դրանք վճարվել են ժամանակին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ, 17-րդ կետեր).
• Տեղում հարկային աուդիտի մեկնարկը հաստատող հիմնական փաստաթուղթը այն անցկացնելու որոշումն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
• դիտարկվող ժամկետը չի կարող գերազանցել 3 տարին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).

Երբ հարկային ստուգումը կարող է ընդգրկել 3 տարին գերազանցող ժամանակահատված, կարդացեք նյութերըԵվ .

• Հարկ վճարողը չի կարող մեկից ավելի անգամ ստուգվել նույն ժամանակաշրջանի նույն հարկերի համար.
• օրացուցային տարվա ընթացքում կարող է իրականացվել միայն մեկ տեղում ստուգում (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ ստուգումը կրկնելու մասին որոշումը կայացվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության բարձրագույն հարկային մարմնի ղեկավարի կողմից).
• Տեղում ստուգում չի կարող նշանակվել հատուկ հայտարարագրի հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), որը անհատն իրավունք ունի կամավոր ներկայացնել հարկային դաշնային ծառայություն մինչև 28.02.2019թ. իր ունեցած գույքի մասին (անշարժ գույք, տրանսպորտ, ավանդներ բանկերում կամ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում), ինչպես նաև իր կողմից վերահսկվող օտարերկրյա ընկերությունների մասին։

Դաշնային հարկային ծառայության իրավունքը տեղում ստուգման

Օրենսդրորեն սահմանված է, որ տեղում հարկային ստուգում իրականացնելու իրավունք ունի այն հարկային մարմինը, որին տարածքով պատկանում է հարկ վճարողը։ Թեև կան բացառություններ, որոնք վերաբերում են խոշորագույն հարկատուներին և առանձին ստորաբաժանումներին։

Կարևոր է նաև որոշակի հարկային մարմնում որպես հարկ վճարող գրանցվելու և հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանում փոփոխությունների ամսաթիվը:

Այսպիսով, եթե գտնվելու վայրը փոխելիս համապատասխան փոփոխությունները իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում ժամանակին չկատարվեն, ապա հարկային մարմնի կողմից նախորդ վայրում կիրականացվի տեղում հարկային ստուգում: Եթե ​​նման իրավիճակ առաջանա հարկային տեսչության մեղքով` գրանցման պահանջների և ժամկետների խախտման հետ կապված, ապա տեղում հարկային ստուգում կիրականացվի նաև գրանցման հին վայրում գտնվող տեսչության կողմից (Դաշնային հակամենաշնորհային որոշում Վոլգայի շրջանի ծառայություն 2013 թվականի մայիսի 29-ի թիվ A65-25327/2012):

Դաշնային հարկային ծառայության այլ տեսուչներն իրավունք չունեն կարգադրել ստուգումներ իրականացնել իրենց իրավասությունից դուրս գտնվող հարկ վճարողների նկատմամբ: Այսպիսով, հարկային մարմինը, որը գրանցում է միայն անշարժ գույքն ու տրանսպորտը, բայց ոչ ինքը՝ հարկատուն, վերջինիս չի կարող տեղում հարկային ստուգում նշանակել։

Տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու մասին որոշում

Ինչպես նշվեց վերևում, տեղում հարկային աուդիտի մեկնարկին նախորդում է հիմնական փաստաթղթի պատրաստումը, որը իրավունք է տալիս վերահսկողական միջոցառում անցկացնել՝ տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու որոշումը և, համապատասխանաբար, այն ստուգվողին հանձնելը: իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձ:

Այս փաստաթղթին պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել, քանի որ այն հիմք է հանդիսանում վերահսկողական միջոցառումների համալիր իրականացման համար։ Հաճախ ոչ կոմպետենտ տեսուչներն անտեսում են հարկ վճարողներին ժամանակին սպասարկելու և այդ որոշումը ծանոթացնելու պարտականությունը, սակայն դա լուրջ սխալ է և կարող է օգտագործվել ստուգվող անձանց կողմից որպես փաստարկ՝ դատավարական նորմերի խախտումը հաստատելիս։

Տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու մասին որոշումն իրավունք ունի ընդունել միայն այն հարկային մարմինը, որին տարածքային առումով պատկանում է ստուգվող հարկ վճարողը: Այս փաստաթուղթը արտացոլում է հսկողության առարկայի, աուդիտի առարկայի (ստուգվող հարկերի ցանկը), աուդիտի ժամանակաշրջանի և աուդիտի թիմի կազմի մասին տեղեկատվությունը: Որոշումը պետք է ստորագրի հարկայինի պետը կամ նրա տեղակալը։

Որտե՞ղ է իրականացվում տեղում հարկային աուդիտը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն:

Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման վայրը հարկ վճարողի տարածքն է կամ գրասենյակը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Բայց երբեմն պատահում է, որ տարածքի չափը թույլ չի տալիս, որ ամբողջ տեսչական խումբը տեղակայվի այնտեղ, իսկ հետո աուդիտը կարող է իրականացվել հարկայինում:

Նա պետք է տեղեկացնի, որ հարկ վճարողը տեսուչներ տեղավորելու հնարավորություն չունի, հակառակ դեպքում այս որոշումը կայացնում է տեսչական խմբի ղեկավարը՝ հարկ վճարողի տարածք այցելելիս և զննելիս։

Նշենք, որ գործնականում պատահում է, որ հարկային մարմինը, չստանալով համապատասխան դիմում և պատշաճ ստուգում, որոշում է տեսչությունում հարկային ստուգում անցկացնել տեղում։ Բայց սա վկայում է այն մասին, որ կարգավորող մարմինները խախտում են տեղում հարկային ստուգումներ անցկացնելու գործող կարգը։

Այս կարծիքը պաշտպանում են նաև դատարանները։ Այսպիսով, FAS Մոսկվայի շրջանը 2010 թվականի օգոստոսի 20-ի թիվ KA-A40/8830-10 որոշմամբ չեղյալ է համարել պարզեցված տարբերակով անցկացված տեղում հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա կայացված որոշումը՝ սույն օրենքի խախտման պատճառով: ընթացակարգը.

Բայց միևնույն ժամանակ, եթե հարկային մարմնի որոշումը էական սխալներ չի պարունակում, ապա դատարանները հազիվ թե կողմնորոշվեն հարկ վճարողի կողքին միայն այն պատճառով, որ հարկային գրասենյակում հարկային ստուգում է իրականացվել առանց անձի համապատասխան ծանուցման: ստուգվում է (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 26 ապրիլի 2013 թ. թիվ A75-3810/2012 որոշումը):

Կարևոր հանգամանքն այն է, որ անգամ կարգավորող մարմնի տարածքում հարկային ստուգում իրականացնելիս հարկ վճարողը պետք է կատարի տեսուչների բոլոր պահանջները՝ լինի դա փաստաթղթեր ներկայացնելու, թե աշխատանքային տարածքի զննության պահանջ։

Տես նաեւ: .

Որքա՞ն ժամանակ է տևում հարկային ստուգումը տեղում:

Տեղում հարկային ստուգման ժամկետը 2 ամիս է, բայց միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկային մարմիններին հնարավորություն է տալիս և՛ երկարաձգելու, և՛ կասեցնելու այն: Տեսուչները շատ հաճախ օգտվում են այդ հնարավորություններից, երբ պետք է պարզեն՝ արդյոք որոշակի բիզնես գործարքը խախտում է, կամ ուսումնասիրել լրացուցիչ նյութեր՝ կապված ստուգվող անձի գործունեության հետ։

Այն դեպքերի մասին տեղեկությունների համար, երբ հարկային մարմինները կարող են երկարացնել տեղում ստուգման ժամկետը, կարդացեք նյութը .

Ժամկետը, որի համար տեսուչն իրավունք ունի երկարաձգել ստուգումը, 4 (6) ամիս է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 6-րդ կետ), իսկ այն կասեցնելու համար՝ 6 (9) ամիս (հոդվածի 9-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89): Այսպիսով, եթե վերահսկողական միջոցառման ժամանակ հարկային մարմինները դիմում են վերը նկարագրված մեթոդներին, ապա առավելագույն աուդիտի ժամկետը կարող է լինել 1 տարի 3 ամիս:

Տես նյութը։

Բացառություն է կոնկրետ մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության հարկային ստուգումը տեղում՝ այն պետք է իրականացվի 1 ամսվա ընթացքում։ Տվյալ դեպքում օրենսդիրը վերահսկողներին միայն կասեցնելու իրավունք է տվել։

Տեղում հարկային աուդիտի ժամկետը սկսում է հաշվարկվել այս հսկիչ միջոցառման անցկացման մասին որոշումը կայացնելու օրվանից և ավարտվում է աուդիտի արդյունքների հիման վրա տեղեկանքի կազմման օրը (նշված փաստաթուղթը պետք է հանձնվի). նույն օրը):

Հետևաբար, մենք կարող ենք առանձնացնել ստուգման հիմնական փուլերը.

• տեղում հարկային աուդիտի մեկնարկը (այն անցկացնելու որոշման տրամադրում).
• ստուգման գործընթաց (առավելագույնը՝ 1 տարի 3 ամիս);
• աուդիտի ավարտը (տեղում հարկային աուդիտի վկայականի կազմում):

Այսպիսով, վերը նշված ժամկետներում տեսուչներից պահանջվում է իրականացնել բոլոր պլանավորված գործողությունները, ինչպես նաև ստուգման ընթացքում առաջացած աշխատանքները: Եթե ​​տեսուչները ժամկետի ավարտից հետո ստացել են որևէ ապացույց, ապա նրանք իրավունք չունեն այն կցել հարկային ստուգման նյութերին (Հեռավոր Արևելյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի մայիսի 26-ի թիվ N F03-2248/2009).

Հարկ է նաև նշել, որ նման խախտումը չի ենթադրում որոշման և տեղում հարկային ստուգման արդյունքների ամբողջությամբ չեղարկում, քանի որ կա միայն մեկ ֆորմալ հանգամանք, որը կարող է ազդել դատարանի որոշման վրա՝ սա ընթացակարգի խախտում է։ աուդիտի նյութերի քննարկմանը հարկ վճարողի մասնակցության համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 14-րդ կետ):

Տեղում հարկային ստուգման ժամկետների մասին ավելի շատ մանրամասներ նկարագրված են նյութում .

Արդյունքներ

Հարկային աուդիտի նպատակն է վերահսկել հարկերի հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը: Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման կարգը կարգավորվում է Արվեստ. 89 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Աուդիտի արդյունքները կարող են չեղարկվել միայն հարկային մարմնի կողմից էական խախտումների դեպքում, օրինակ, եթե հարկ վճարողին հնարավորություն չի տրվում մասնակցել ստուգման նյութերի քննարկմանը և բացատրություններ տալ:

Հարկայինի այցը դժվար թե ընկերական միջոցառում անվանել։ Բարեբախտաբար, այժմ տեղում ստուգումներ են իրականացվում բավականին հազվադեպ. Դաշնային հարկային ծառայության խիզախ աշխատակիցները գնալով սահմանափակվում են գրասեղանային ստուգումներով: Եվ այնուամենայնիվ, դուք միշտ պետք է պատրաստ լինեք այն փաստին, որ մի օր այս բաժնի աշխատակիցները կթակեն ձեր ընկերության դռները: Նման դեպքերում գլխավորը խուճապի չմատնվելն է և արագորեն ճիշտ ռազմավարություն կառուցել անկոչ հյուրերի հետ շփվելու համար։ Եկեք պարզենք, թե ինչպես դա անել:

Կազմակերպության հարկային աուդիտ. առանձնահատկություններ

Հիշեցնենք, որ տեղում հարկային աուդիտը միջոցառում է, որի արդյունքներով հարկային մարմինները գնահատում են հավելյալ հարկերը, տուրքերը և տույժերը, պատասխանատվության ենթարկում հարկ վճարողին (և հարկային, և վարչական) և իրականացնում այլ օրինականացված շորթումներ:

Պլանային տեղազննումներն իրականացվում են երեք տարին մեկ անգամ, իսկ արտահերթը՝ առավելագույնը տարին մեկ անգամ։ Չպլանավորված ստուգումները սովորաբար սկսվում են, եթե հարկային և իրավապահ մարմինները բազմիցս բողոքներ են ստացել հաճախորդներից, կոնտրագենտներից, մրցակիցներից կամ պարզապես «անհանգստացած» քաղաքացիներից:

Ձեռնարկատիրոջ համար հարկային ստուգումները դառնում են Դաշնային հարկային ծառայության հետ հակասությունների խրոնիկ աղբյուր, որը չարաշահում է իր լիազորությունները: Հարկային ծառայողները հաճախ կամայականորեն (իրենց օգտին) մեկնաբանում են հարկային օրենսդրությունը և թույլ տալիս բազմաթիվ թե՛ մանր, թե՛ շատ նշանակալի իրավախախտումներ: Իրավիճակը սրվում է նրանով, որ 2015 թվականին օրենսդիրը Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցներին նոր հնարավորություններ է տվել։

Հարկային տեսուչների իրավունքներն ու լիազորությունները

Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցները, որոնք անմիջականորեն ներգրավված են ստուգումներին, օժտված են իրավասությունների շատ լայն շրջանակով: Նրանք կարող են իրականացնել հետևյալ գործողությունները.

• գույքագրում – ձեր փաստաթղթերում պարունակվող տվյալների ճշգրտությունը ստուգելու համար.
• Ձեր առևտրային գործունեության հետ կապված ցանկացած տարածքի ստուգում (խանութներ, պահեստներ, մանրածախ առևտրի կետեր, արտադրամասեր և այլն);
• փաստաթղթեր պահանջելը (Հարկային դաշնային ծառայության տեսչությունում հետագա ստուգման համար).
• փաստաթղթերի առգրավում (հարկերի ցանկացած խախտում հայտնաբերելու և հաստատելու համար).
• փորձաքննության անցկացում (տեսականորեն, անկախ երրորդ կողմի փորձագետի ներգրավմամբ).
• փորձագիտական ​​եզրակացություն ստանալը (բոլոր եզրակացություններով, որոնք փորձագետը անհրաժեշտ համարեց նշել սույն ակտում).
• վկաների հարցաքննություն, որոնք կարող են տեղյակ լինել հարկային պաշտոնյաների համար կարևոր հարցերի վերաբերյալ.
• վկաներին ուղղակիորեն Դաշնային հարկային ծառայություն կանչելը (հետագա հարցաքննության համար).
• ներգրավել թարգմանիչ, եթե ձեր փաստաթղթերից մի քանիսը օտար լեզվով են:

Ինչպես տեսնում եք, ցուցակը բավականին ամուր է։ Սակայն դա չի նշանակում, որ հարկային ծառայողները ամեն ինչի իրավունք ունեն։ Ձեր խնդիրն է ապահովել, որ նրանք դուրս չգան իրենց ուժերի սահմաններից (և, հնարավորության դեպքում, ճնշել այս տեսակի բոլոր ավելորդությունները):

Կապույտից դուրս

Երբեմն հարկային մարմինները գալիս են բոլորովին անսպասելի։ Դուք ծանուցումներ կամ նախազգուշացումներ չեք ստացել (կամ ստացել եք համապատասխան փաստաթուղթը բառացիորեն այցից մեկ օր առաջ), իսկ Դաշնային հարկային ծառայությունն արդեն շեմին է։ Որքանո՞վ է սա օրինական:

Բանն այն է, որ ստուգման որոշումը նախ պետք է փոստով ուղարկել ընկերության ղեկավարին։ Եվ ոչ միայն ուղարկել, այլ սպասել պատասխանի, որում կառավարիչը պետք է հաստատի նամակի ստացումը որոշմամբ և ծանուցմամբ: Հասկանալի է, որ նամակը միշտ չէ, որ հասնում է ուղարկելու հենց հաջորդ օրը, և դու ամեն օր չես ստուգում քո փոստարկղը։ Բայց դաշնային հարկային ծառայությանը դա չի հետաքրքրում. աշխատակիցները պարզապես հաշվում են նամակագրության ուղարկման պահից 6 օր և գալիս են կտրոնով, նույնիսկ եթե պատասխան չեն ստացել: Բայց նախազգուշացման պահանջը կատարված է համարվում միայն հաստատող նամակ ստանալուց հետո։ Հետևաբար, հարկային ստուգումն առանց նախազգուշացման պետք է համարել անօրինական։ Դուք չեք կարող պարզապես զսպել տեսուչներին, դա հղի է: Բայց դուք կունենաք լրացուցիչ «թև ձեր թևը», եթե հետագայում ստիպված լինեք բողոքարկել հարկային մարմնի որոշումը:

Ընթացակարգը

Եթե ​​գոնե մեկ-երկու օր առաջ իմացաք տեսուչների առաջիկա այցի մասին, ապա պետք է շտապ նախապատրաստվել «հյուրերի» հանդիպմանը։

1. Անմիջապես առաջնային փաստաթղթերը համապատասխանեցնել կոնտրագենտների փաստաթղթերին: Բոլոր փաստաթղթերի նրանց առաջին և երկրորդ պատճենները պետք է բացարձակապես նույնական լինեն: Ուշադրություն դարձրեք ստորագրություններին և կնիքներին, համարակալմանը, ամսաթվերին:
2. Տեղեկացրեք ձեր գործընկերներին, որ նրանք կարող են ստանալ հակաստուգում: Նրանք հարկային տեսուչներին պետք է հաստատեն տնտեսական գործունեության փաստը, հակառակ դեպքում կոնտրագենտներին փոխանցված գումարները (ծախսերին վերագրվող) անշուշտ կճանաչվեն որպես լրացուցիչ եկամուտ։ Ձեզ համար դա կնշանակի հավելյալ հարկեր և տուգանքներ և տուգանքներ:
3. Պատրաստեք գրասենյակը. Թողեք այնտեղ միայն այն թղթերը, որոնց առկայությունը իրավական տեսանկյունից արդարացված ու օրինական կլինի։ Հիշեք. ոչ մի ավելորդ տեղեկատվություն: Անկապ փաստաթղթեր, կնիքներ և դրոշմակնիքներ՝ բոլորը ժամանակավորապես տարեք տուն: Ձեր խնդիրն է հնարավորինս սահմանափակել այն տեղեկատվությունը, որին կարող են հասնել տեսուչները:

Եվ ահա, ճշմարտության պահն է՝ տեսուչները շեմին են։ Հարկային ստուգումը եկել է, և պետք է մի բան անել։

1. Հարցրեք, թե ինչ հիմքով է կատարվում ստուգումը (քաղաքացիների բողոքների հիման վրա, թե նախկին հրամանի ժամկետը լրանալու արդյունքում):
2. Խնդրեք տեսնել ստուգման կարգը և ուշադիր կարդալ այն: Հաճախ տեսչական թիմում ընդգրկված են մարդիկ, ովքեր որևէ կերպ նշված չեն որոշման մեջ: Սա կարող է անձնակազմի շրջանառության պարզ հետևանք լինել, սակայն նման անձանց ներկայությունը լուրջ իրավախախտում է։ Դուք իրավունք ունեք թույլ չտալ «լրացուցիչ տեսուչներին» անցնել շեմը կամ մի փոքր ավելի խորամանկ վարվել (սա ավելի մանրամասն կքննարկվի ստորև):
3. Տեսուչների հետ բոլոր խոսակցությունները ձայնագրեք ձայնագրիչով: Ձայնագրությունը կարող է դառնալ ցանկացած իրավախախտման լրացուցիչ ապացույց, եթե տեսուչները կատարեն այդպիսի խախտում:
4. Պահպանեք ձեր հանգստությունը և միշտ մտածեք որևէ բան ասելուց առաջ: Հարկային գրեթե բոլոր փորձառու մասնագետները լավ հոգեբաններ են։ Հնարավոր է, որ նրանք ձեզ հրահրեն «սայթաքուն» հարցերով կամ նույնիսկ հոգեբանական ճնշում գործադրեն։ Եթե ​​հարցերն ակնհայտորեն դուրս են գալիս գործնական հաղորդակցության շրջանակներից, կտրականապես հրաժարվեք դրանց պատասխանելուց (կարող եք դիմել Սահմանադրության 51-րդ հոդվածին, որը թույլ է տալիս քաղաքացիներին ցուցմունք չտալ իրենց և իրենց սիրելիների դեմ):

Եթե ​​հետևեք այս պարզ կանոններին, հարկային արշավանքից գոյատևելը շատ ավելի հեշտ կդառնա: Ի դեպ, տեսուչների կամայականությունների դեմ կարելի է պայքարել այլ կերպ՝ ավելի երկիմաստ, բայց շատ արդյունավետ: Նրանցից ոմանք կարող են ձեզ տգեղ թվալ: Օգտագործել դրանք, թե ոչ, դա անձնական ընտրության խնդիր է:

Հնարքներ և խաբեության ծածկագրեր

Շատ ձեռնարկատերերի փորձը մեզ թույլ է տալիս բացահայտել մի քանի արդյունավետ հակազդեցություններ։ Նրանց օգնությամբ դուք կարող եք նվազագույնի հասցնել տուգանքների և լրացուցիչ վճարումների ենթարկվելու հավանականությունը:

1. Երբեք մի փորձեք կաշառք տալ հարկային պաշտոնյաներին. Սա մաքուր ինքնասպանություն է։ Հիշո՞ւմ եք բոլոր խոսակցությունները ձայնագրիչով ձայնագրելու խորհուրդը: Այսպիսով, հարկային տեսուչները նույն բանն են անում, և հաճախ տեսագրում են կատարվածը։
2. Եթե ​​նկատում եք, որ հարկային ծառայողները մի քանի մանր օրինախախտումներ են կատարել, պետք չէ անմիջապես մեղադրել և բացահայտել ձեր այցելուներին։ Գրանցեք նրանց թույլ տված բոլոր սխալները (փաստաթղթերի ապօրինի պահանջներ, տեղեկատվության ապօրինի պահանջներ, սադրիչ հարցեր), ապա եզրակացություն անելուց հետո վիճարկեք դրանք գերատեսչական կարգով։ Մեծ է հավանականությունը, որ տեսուչների գործողությունները պաշտոնապես կճանաչվեն անօրինական, իսկ վերջնական ստուգման արձանագրությունը՝ անվավեր։
3. Նույնը կարելի է անել, եթե հանձնաժողովում ներառվեն մարդիկ, ովքեր ցուցակում չեն։ Գրանցեք նրանց ներկայության փաստը, ճշտեք նրանց անուններն ու պաշտոնները և ակտը հրապարակելուց հետո բողոքով դիմեք Դաշնային հարկային ծառայությանը: Դատավարական կարգի կոպիտ խախտումը հանգեցնում է տեսչական հանձնաժողովի կայացրած որոշման չեղարկմանը։
4. Զգուշորեն ստուգեք հաշվետվությունը՝ հիմնվելով տեղում ստուգման արդյունքների վրա: Հաշվեգրված տուգանքների չափը նշված կլինի ինչպես այս ակտում, այնպես էլ հարկերի վճարման միջնորդության մեջ (կամ քրեական պատասխանատվության ենթարկելու որոշման մեջ, եթե բանը հասնում է դրան): Հնարավոր է, որ հարկային մարմինները որոշակի գումարներ նշեն ակտում, իսկ մյուսները՝ խնդրանքի կամ որոշման մեջ։ Այս անհամապատասխանությունը ևս մեկ լավ պատճառ է հարկայինի որոշումը անօրինական ճանաչելու համար։
5. Անկանխատեսելի իրադարձության դեպքում, օրինակ՝ գույքային տույժի կիրառում կամ հաշվի արգելափակում, կարող եք ստեղծել պահուստային ընթացիկ հաշիվ։

Միշտ նայեք իրավիճակին, որպեսզի տեսնեք, թե արդյոք արժե օգտագործել վերը թվարկված մեթոդները: Հիշեք, որ վատ ձեռնարկված միջոցները երբեմն կարող են շրջվել ձեր դեմ: Այն պնդումը, որ հարկային ստուգման ժամանակ անհրաժեշտ է անել հնարավոր ամեն ինչ, ասում են՝ կրիտիկական իրավիճակում բոլոր միջոցները լավ են, ճիշտ չէ։

Ամենատարածված ընթացակարգային խախտումները ստուգումների ժամանակ

Այսպիսով, սխեման պարզ է՝ խախտում՝ բողոք գերատեսչական կամ դատական ​​կարգով, ստուգող հանձնաժողովի եզրակացությունն անօրինական ճանաչել (կամ գոնե առանձին որոշում չեղարկել)։ Այս համադրությունը միշտ չէ, որ աշխատում է, բայց բավականին հաճախ, և պատշաճ համառությամբ կարող եք հասնել ձեր նպատակին: Եվ եթե դուք չեք սիրում ռիսկի դիմել, պարզապես ուշադիր հետևեք աուդիտի առաջընթացին և անմիջապես մատնանշեք Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցներին իրենց սխալները:

1. Շատ հաճախ հարկային մարմինները կամայականորեն ընդլայնում են աուդիտի հարցերը: Արգելվում է սկզբնական որոշման մեջ արտացոլված հարկերի և հարկային ժամանակաշրջանների հետ չկապված տեղեկատվության ուսումնասիրությունը. անհրաժեշտ է նոր որոշում և առանձին աուդիտ:
2. Տեսուչներն իրավունք չունեն ստուգելու այն ժամանակաշրջանները, որոնք իրենք նախկինում արդեն «մշակել են»։ Գոյություն ունի երեք բացառություն՝ ընկերության լուծարում (կամ վերակազմակերպում), նորացված հարկային հայտարարագրի ներկայացում և ավելի բարձր հարկային մարմնի կողմից ավելի ցածր հարկային մարմնի գործունեությունը ստուգելու որոշման ընդունում։ Այս կանոնը հաճախ անտեսվում է:
3. Մեկ այլ կոպիտ խախտում է մեկ տարվա ընթացքում 2-ից ավելի տեղում ստուգումներ կատարելը։ Երրորդ և հաջորդները համարվում են անընդունելի (աշխատանքային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի համաձայն):
4. Միայն Դաշնային հարկային ծառայության մարմինը, որտեղ դուք գրանցված եք, կարող է ստուգում իրականացնել: Անհամապատասխան մարմնի կողմից իրականացվող ստուգումները հազվադեպ են, բայց հնարավոր:
5. Ստուգման արդյունքներով առարկություններ կարող եք ներկայացնել 15 օրվա ընթացքում։ Երբեմն տեսուչները խաբում են և խնդրում հաշվապահին սխալ ամսաթվով արձանագրություն ստորագրել: Արդյունքում, բողոք ներկայացնելու ժամկետը արհեստականորեն կրճատվում է (հաճախ ընդամենը երկու շաբաթով)։
6. Սպառնալիքներն ու հոգեբանական ճնշումները հարկային պաշտոնյաների կողմից լայնորեն կիրառվող մեթոդներ են։ Նույնքան անընդունելի են վարչական պատասխանատվության ուղղակի սպառնալիքները և անազնվության թափանցիկ ակնարկները։
7. Առանց պատճառաբանված և հիմնավորված որոշման փաստաթղթերի առգրավում.

Կարող են լինել բազմաթիվ հնարքներ և խախտումներ, և դրանցից մի քանիսը գրեթե անհնար է ճանաչել: Հնարավոր չէ պաշտպանվել 100%-ով, ավաղ, բայց դա այդպես է: Դուք կարող եք նվազագույնի հասցնել ռիսկերը միայն հետևելով վերը նշված առաջարկություններին:

2015 թվականին կազմակերպությունների հարկային ստուգումները սկսեցին ավելի «կոշտ» բնույթ ունենալ՝ Դաշնային հարկային ծառայության լիազորությունների ընդլայնման պատճառով։ Բայց դուք չպետք է վախենաք տեսուչներից, նրանք ամենազոր չեն: Մի կորցրեք ձեր գլուխը, ցույց տվեք նրանց ձեր բացարձակ պատրաստակամությունը պաշտպանելու ձեր շահերը, և ամեն ինչ լավ կավարտվի ձեզ համար: Հարկային պաշտոնյաները նախընտրում են չխառնվել այն ձեռնարկատերերի հետ, ովքեր կարող են հոգալ իրենց համար: