Chaque entreprise est tenue de tenir des registres comptables et fiscaux. Cette exigence est déterminée par le chapitre 25 du Code des impôts introduit le 1er janvier 2002. Examinons ensuite comment la comptabilité fiscale est effectuée dans une organisation.

Classification

Selon la législation en vigueur aujourd'hui, la comptabilité fiscale dans une organisation peut être réalisée :

1. Hors ligne.
2. Intégré.

La première méthode implique la nécessité de constituer un service spécial. Elle est responsable de toutes les tâches liées à la fiscalité. Il s'agit notamment des questions liées à la détermination de la politique financière et à l'interaction avec les autorités de contrôle. Les spécialistes de ce service coordonnent toutes les transactions financières de l'entreprise. Étant donné que leurs fonctions incluent la comptabilité fiscale, la principale exigence pour les employés de ce département est d'avoir une expérience et des connaissances pertinentes. Dans le même temps, ils peuvent ne pas comprendre les subtilités des réglementations comptables, reflétant les informations sur les comptes, ne pas connaître les règles de double entrée, etc.

Les employés des services doivent savoir ce que sont les registres fiscaux et comment ils sont constitués. Pour assurer la mise en œuvre des tâches qui leur sont assignées, l'entreprise doit disposer de copies supplémentaires de la documentation primaire. Une version autonome du reporting implique également d'établir une relation entre la comptabilité fiscale et comptable et le contrôle interne de l'identité des informations qui y sont reflétées. Cela entraînera à son tour des coûts supplémentaires. La deuxième option implique la convergence maximale de la fiscalité et de la comptabilité. Cette méthode de gestion des affaires financières est utilisée par la plupart des entreprises. Avec cette option, la constitution des registres comptables fiscaux est réalisée par le personnel comptable.

Problème de choix

Lorsqu’elle envisage l’une ou l’autre option comptable, la direction de l’organisation doit prendre en compte les capacités financières de l’entreprise. Cependant, non seulement ils seront importants, mais également d’autres facteurs importants. Ceux-ci incluent, par exemple :

1. Affiliation à l'industrie.
2. Structure organisationnelle de l'entreprise.
3. Disponibilité des utilisateurs externes et internes de l'information.
4. Les spécificités de l'entreprise.
5. Niveau d'automatisation et volume des flux d'informations entre les départements.
6. L'état du système comptable, du contrôle externe et interne.

Politique financière

Chaque entreprise en a besoin. La politique comptable est un ensemble de méthodes permettant de conserver des enregistrements des transactions commerciales, des biens, des dépenses et des revenus. Il est nécessaire de générer des informations fiables sur les bénéfices de l’entreprise dans la déclaration. La politique financière doit refléter les approches de l'entreprise pour résoudre des problèmes tels que :

Aspects clés

Afin de tenir la comptabilité fiscale des impôts, il est nécessaire d'établir et de justifier les orientations méthodologiques et techniques de cette activité. En particulier, les aspects suivants devraient être abordés :

1. La procédure d'organisation de la comptabilité.
2. Principes et règles de reporting pour tous types d'activités exercées par une entité économique.
3. Formulaires d'inscription.
4. Technologie de traitement des données.
5. Méthodes comptables.

Explications

Des registres analytiques d'une certaine forme sont joints à la politique financière. Ils doivent inclure les détails suivants :

1. Nom.
2. La période pour laquelle le document est préparé.
3. Compteurs d'opération.
4. Nom de l'action.
5. Signature de la personne responsable de la préparation du document.

La politique financière élaborée et adoptée de l'entreprise est approuvée par arrêté du directeur. La comptabilité fiscale ne doit être effectuée que de la manière choisie par l'entreprise. Ils sont utilisés de manière constante d’une période à l’autre. Des ajustements peuvent être apportés à la politique financière si des changements sont survenus :

Recettes et dépenses

Depuis le 1er janvier 2002, les entreprises doivent accumuler des informations sur les revenus provenant de la vente de produits, des ventes de travaux/services, des droits de propriété et des actifs matériels, ainsi que sur les bénéfices hors exploitation. Les dépenses en comptabilité fiscale sont résumées de la même manière. Selon les dispositions du ch. 25 du Code des impôts, une entreprise peut classer indépendamment les recettes et les dépenses à partir de :

1. Location/sous-location de propriété.
2. Octroi de droits sur les produits de propriété intellectuelle à utiliser.

La comptabilité fiscale classe ces revenus et dépenses comme non opérationnels. Lorsque la propriété intellectuelle et les biens sont fournis pour une utilisation temporaire ou permanente contre rémunération, ils sont inclus dans les revenus et dépenses des ventes.

Reconnaissance des pertes

Selon l'art. 283 du Code des impôts, une entité commerciale peut tenir des registres fiscaux des pertes non seulement dans la période actuelle, mais également dans les périodes futures. Cela vous permet d'aplanir un certain nombre de contradictions dans la documentation de reporting. Cette disposition est particulièrement pertinente pour les entreprises qui, conformément à la déclaration fiscale, ont subi une perte et, selon les documents comptables, un bénéfice.

Transfert des pertes

Il est soumis aux conditions suivantes :

1. Le montant de la perte ne doit pas dépasser 30 % de l’assiette de l’impôt sur le revenu.
2. La perte peut être reportée sur une période maximale de 10 ans.

Une entreprise qui subit des pertes sur plusieurs périodes les reporte dans l'ordre dans lequel elles ont été reçues, c'est-à-dire après avoir couvert les coûts correspondants.

Charges d'amortissement

Elles sont réalisées selon une méthode linéaire ou non linéaire. L'entreprise sélectionne l'option de comptabilité d'exercice la plus appropriée et la consolide dans sa politique comptable. Lors du calcul de l'amortissement des immobilisations, des coefficients peuvent être utilisés - décroissants ou croissants. Ces derniers sont installés en relation avec l'OS :

1. Fonctionné dans des conditions de quarts de travail prolongés ou dans des environnements agressifs.
2. Faire l'objet d'un contrat de crédit-bail.

Des facteurs réducteurs peuvent être appliqués à tout bien amortissable dont la liste est approuvée par la direction de l’entreprise.

Création de réserves

La comptabilité fiscale implique l'inclusion égale des coûts futurs dans les coûts de l'entreprise. A cet effet, des réserves sont constituées pour :

1. Créances douteuses.
2. Réparations et entretien sous garantie.

Les créances sont considérées comme douteuses si elles ne sont pas remboursées dans le délai fixé au contrat et ne sont pas garanties par une garantie bancaire, un nantissement ou une caution. En train de prendre une décision sur la constitution d'une réserve, vous devez clairement comprendre les différences entre les règles selon lesquelles une entreprise tient la comptabilité fiscale et le PBU. En cas de créance douteuse en moins de 45 jours. jusqu'à la fin de la période précédente, le stock n'est pas constitué. Les montants des déductions faites aux réserves ne sont inclus dans les dépenses hors exploitation que pour les entreprises qui utilisent la méthode de la comptabilité d'exercice. Le stock est constitué pour chaque dette en fonction des résultats d'inventaire. Le montant des déductions doit être égal à :

Les réserves qui ne sont pas entièrement utilisées par l'entreprise peuvent être reportées à l'exercice suivant. Le montant des réserves nouvellement constituées doit être ajusté du montant du solde comme suit :

1. La différence positive formée entre le solde de la réserve précédente et la nouvelle réserve est incluse dans les produits hors exploitation de la période précédente.
2. La différence négative s’applique également aux dépenses hors exploitation.

Radiation de biens et de matériaux

Le montant des dépenses peut être déterminé en évaluant :

1. Coût de 1 unité. actions.
2. Prix ​​de départ moyen.
3. Coûts des premiers objets acquis (méthode FIFO).
4. Coût des derniers biens/matériaux achetés (méthode LIFO).

Fréquence de paiement des retenues sur les bénéfices

Le montant total de la taxe est déterminé à la fin de l'année civile. Durant cette période, des avances sont versées au budget. La fréquence des déductions est établie par l'entreprise et enregistrée dans la politique comptable. Art. 286 du Code général des impôts prévoit deux modes de paiement :

1. Trimestriel.
2. Mensuel.

La première option doit être utilisée :

Les avances mensuelles sont calculées en fonction des taux d'imposition et du montant des revenus perçus du début à la fin du mois, en tenant compte des sommes précédemment accumulées.

Inscription auprès de l'administration fiscale

Il est obligatoire pour toutes les entités économiques exerçant des activités commerciales. Dans ce cas, peu importe l'existence de circonstances auxquelles la législation lie l'émergence de l'obligation de tenir des registres fiscaux et de déduire les paiements obligatoires au budget. L'enregistrement des payeurs s'effectue :

1. À l'adresse du siège de l'entreprise ou des divisions distinctes.
2. Au lieu de résidence de la personne.
3. A l'adresse de localisation des véhicules ou des biens objets d'imposition et appartenant à des citoyens ou des personnes morales.

Point important

L'enregistrement fiscal d'une entreprise, qui comprend des divisions distinctes situées dans la Fédération de Russie, ainsi que des objets immobiliers soumis à l'impôt, s'effectue comme auprès du Service fédéral des impôts à l'adresse de son emplacement, à l'emplacement de ses succursales et de la propriété. lui appartenant.

Documentation

La comptabilité fiscale par l'administration fiscale est effectuée uniquement en ce qui concerne les personnes dont les informations sont inscrites dans le registre unifié. Pour ce faire, le sujet doit fournir :

1. Certificat d'immatriculation d'État.
2. Documents constitutifs et autres requis pour l’inscription.
3. Documents confirmant la formation de bureaux de représentation et de succursales.
4. Déclaration.

L'autorité de contrôle est tenue d'enregistrer le sujet dans un délai de cinq jours. Au cours de la même période, le Service fédéral des impôts émet une notification correspondante.

Différence entre fiscalité et comptabilitéconduit à la nécessité de maintenir en parallèle ces deux types de comptabilité financière. Voyons comment cette différence se manifeste, pourquoi elle se produit et à quoi elle peut conduire.

Qu’est-ce que la comptabilité ?

La définition de la comptabilité est donnée dans le principal document réglementaire comptable - au paragraphe 2 de l'art. 1 de la loi n° 402-FZ sur « sur la comptabilité ». Selon cette norme, la comptabilité consiste en la formation systématique d'informations documentées sur les activités économiques des entités et la préparation d'états financiers sur la base de ces informations.

Ainsi, l'objectif principal de la comptabilité est la formation de sources de reporting qui reflètent la situation financière d'une entité économique (organisation ou entrepreneur individuel) et permettent aux utilisateurs internes et externes de juger les résultats de ses activités.

C'est sur la base des pièces comptables que le prêteur décide d'accorder un prêt ou un prêt à un emprunteur potentiel. Des données comptables satisfaisantes permettront à l'organisation de participer à une vente aux enchères ou à un concours, et les investisseurs, sur cette base, pourront évaluer s'il est judicieux d'investir dans l'entreprise.

Les informations enregistrées dans la comptabilité ne sont pas moins intéressantes pour les utilisateurs internes : sur cette base, les fondateurs et la direction prennent des décisions de gestion éclairées.

Voyons maintenant qui doit faire la comptabilité - Art. 6 de la loi 402-FZ. Dans ce cas, une exception n'est faite que pour deux catégories d'entités : les entrepreneurs individuels (ainsi que les particuliers) et les bureaux de représentation étrangers, s'ils tiennent une comptabilité des éléments imposables conformément à la procédure législative établie. De plus, il est possible de tenir une comptabilité dans une version simplifiée pour certaines entités :

• petites entreprises,
• associations à but non lucratif,
• participants du projet Skolkovo.

Toutes les autres personnes sont tenues de tenir une comptabilité de manière générale, guidées par des règles particulières inscrites dans le plan comptable et le règlement comptable (PBU), dont les normes régissent certains domaines d'activités comptables. En 2016, 24 PBU étaient en activité.

Il existe une autre caractéristique de la comptabilité - elle est presque toujours effectuée uniquement selon la méthode de la comptabilité d'exercice (article 5 du PBU 1/2008) : les transactions commerciales sont reflétées dans la période au cours de laquelle elles ont été effectuées, quelle que soit la période au cours de laquelle les liquidités des colonies ont été conclues pour eux. Une exception est faite uniquement pour les représentants des petites entreprises (article 5 de l'information du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° PZ-3/2012), qui sont autorisés à tenir une comptabilité de caisse. Cependant, en pratique, la méthode de caisse en comptabilité ne peut être utilisée que dans le cas d'une comptabilité « manuelle » : aucun des programmes professionnels de comptabilité ne met en œuvre cette fonctionnalité.

Et encore une nuance. En comptabilité, les caractéristiques qui déterminent les différences dans sa gestion par les entreprises de différents secteurs et formes de propriété sont très clairement visibles. Ainsi, par exemple, le plan comptable des organisations commerciales a été approuvé par arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2004 n°94n, et le plan comptable des agents du secteur public a été approuvé par arrêté du ministère des Finances du décembre 2004. 1, 2010 n° 157n.

Qu’est-ce que la comptabilité fiscale et en quoi diffère-t-elle de la comptabilité ?

Pour comprendre ce problème, tournons-nous vers le principal acte de réglementation fiscale - le Code des impôts de la Fédération de Russie. La définition de la comptabilité fiscale est donnée à l'art. 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie : il s'agit d'un système de synthèse des informations permettant de calculer les impôts sur la base de la documentation primaire conformément aux règles prévues par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Sur la base des données de comptabilité fiscale, des déclarations fiscales sont établies, dont les principaux utilisateurs sont les autorités fiscales, à travers lesquelles l'État exerce un contrôle sur l'exhaustivité et la ponctualité du paiement des impôts.

Ainsi, si le but ultime de la comptabilité est de fournir des informations sur la situation économique du sujet aux parties intéressées, alors pour la comptabilité fiscale, cet objectif sera la fonction fiscale et de surveillance de l'État intéressé à maximiser la reconstitution du budget.

La comptabilité fiscale, contrairement à la comptabilité, en termes d'obligation de tenue, ne fait aucune concession et n'exonère aucune entité : les entrepreneurs individuels, les praticiens privés et les grandes entreprises sont tenus de tenir des registres fiscaux.

La législation fiscale ne fait de distinction ni selon le secteur ni selon les spécificités organisationnelles : les sujets de toutes formes de propriété et domaines d'activité appliquent les dispositions du même Code des impôts de la Fédération de Russie.

Point suivant. Si la comptabilité, comme nous l'avons découvert précédemment, utilise en réalité uniquement la méthode de la comptabilité d'exercice, alors le Code des impôts de la Fédération de Russie établit deux méthodes comptables pour déterminer les revenus et les dépenses : en espèces (article 271) et en comptabilité d'exercice (articles 272-273).

L'émergence de différences entre la comptabilité fiscale et comptable

Comme vous pouvez le constater, il existe de nombreuses différences entre les types de comptabilité considérés. Le résultat de ces écarts est l'émergence d'une différence entre les indicateurs comptables et fiscaux, qui se manifeste principalement dans le calcul de l'impôt principal - le bénéfice. L'exactitude de la détermination de l'assiette fiscale dépend de la manière dont une telle différence est correctement qualifiée et prise en compte.

Nous présentons à votre attention un tableau qui vous aidera à comprendre pour quels actifs et objets les plus grandes différences se posent. Nous vous recommandons fortement de comparer les indicateurs comptables (AC) et fiscaux (TA) des éléments répertoriés dans le tableau avant de remplir votre déclaration de revenus.

Résultats

Les différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale se manifestent principalement dans les objectifs pour lesquels ces systèmes comptables sont développés. Ces différences entraînent des différences dont il faut tenir compte lors du calcul des impôts.

Selon l'art. 313 ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le système de comptabilité fiscale est organisé par le contribuable de manière indépendante sur la base du principe de cohérence dans l'application des normes et règles de comptabilité fiscale, c'est-à-dire qu'il est appliqué de manière séquentielle d'une période fiscale à l'autre. La procédure de tenue de la comptabilité fiscale est fixée par le contribuable en méthodes comptables à des fins fiscales, approuvé par l'ordre (instruction) pertinent du gestionnaire. Les autorités fiscales et autres n'ont pas le droit d'établir des formes obligatoires de documents comptables fiscaux pour les contribuables.

Les modifications de la procédure comptable des opérations commerciales individuelles et (ou) des objets fiscaux sont effectuées par le contribuable en cas de modification de la législation relative aux impôts et taxes ou des méthodes comptables utilisées. La décision d'apporter des modifications à la politique comptable à des fins fiscales lors du changement des méthodes comptables appliquées est prise dès le début de la nouvelle période fiscale et lors du changement de la législation sur les taxes et les frais - au plus tôt à partir du moment où les normes changent. de ladite législation entrent en vigueur.

Si le contribuable a commencé à exercer de nouveaux types d'activités, il est également tenu de déterminer et de refléter dans la politique comptable fiscale les principes et la procédure permettant de refléter ces types d'activités à des fins fiscales.

Selon le message d'information du ministère des Impôts de la Fédération de Russie du 19 décembre 2001, la comptabilité fiscale est organisée de manière à assurer une réflexion continue par ordre chronologique des faits de l'activité économique qui, conformément à la procédure fixées par le Code général des impôts, entraînent ou peuvent entraîner une modification de la taille de l'assiette fiscale.

La procédure de flux documentaire et la séquence des opérations de constitution des indicateurs comptables fiscaux, ainsi que les formulaires de présentation des données sur papier, sont déterminés par le contribuable de manière indépendante.

L'organisation d'un système de comptabilité fiscale implique la détermination d'un ensemble d'indicateurs qui affectent directement ou indirectement la taille de l'assiette fiscale, les critères de leur systématisation dans les registres de comptabilité fiscale, ainsi que la procédure de tenue des registres, de génération et de réflexion des informations sur les objets comptables dans les registres. .

3.3. Données de comptabilité fiscale

Conformément à l'art. 314 Code des impôts de la Fédération de Russie données e impôt à h e que représentent les données prises en compte dans les tableaux d’évolution, les certificats du comptable et autres documents du contribuable qui regroupent des informations sur les objets imposables.

La constitution des données comptables fiscales présuppose la continuité de la réflexion par ordre chronologique des objets comptables fiscaux (y compris les opérations dont les résultats sont pris en compte sur plusieurs périodes de reporting ou sont décalés de plusieurs années).

Parallèlement, la comptabilité analytique des données comptables fiscales doit être organisée par le contribuable de manière à révéler la procédure de constitution de l'assiette fiscale.

Art. 318 ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine exigences, présentés pour les données de comptabilité fiscale. Conformément à cet article, les données comptables fiscales doivent refléter :

la procédure de constitution des montants des revenus et dépenses ;

la procédure de détermination de la part des dépenses prises en compte fiscalement dans la période fiscale (de déclaration) en cours ;

le montant du solde des dépenses (pertes) à imputer aux dépenses des périodes fiscales suivantes ;

la procédure de constitution des montants des réserves constituées ;

le montant de la dette pour les règlements avec le budget des impôts.

Confirmation des données la comptabilité fiscale est :

documents comptables primaires (y compris un certificat comptable);

registres analytiques de comptabilité fiscale;

calcul de l'assiette fiscale.

UN. Volochina,
Conseiller en service fiscal, rang II, Ph.D.

1. Dispositions générales

L'une des innovations associées à l'entrée en vigueur du chapitre 25 « Impôt sur le revenu des organisations » du Code des impôts de la Fédération de Russie (TC RF) est l'introduction de la comptabilité fiscale dans les organisations. Depuis le 1er janvier 2002, les organisations sont tenues de tenir des registres comptables pour déterminer les résultats des activités financières et économiques et de préparer des états financiers et une comptabilité fiscale pour déterminer l'assiette fiscale pour le calcul de l'impôt sur le revenu.

Il est à noter que l'organisation de la comptabilité fiscale est également nécessaire lors de la détermination de l'assiette fiscale des autres impôts. Ainsi, conformément aux dispositions de l'art. 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une organisation doit élaborer une politique comptable aux fins du calcul de la TVA.

Le chapitre 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas de comptabilité fiscale obligatoire pour déterminer l'assiette fiscale de l'impôt social unifié, mais cela ne sera pas superflu en raison des particularités de la formation de l'assiette fiscale et de la nécessité de conserver des relevés distincts des paiements de l'impôt social unifié et des cotisations à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie par type de paiement et catégories d'assureurs.

Le chapitre 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'établit pas non plus de règles de comptabilité fiscale obligatoire en ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Cependant, les spécificités du calcul de l'impôt ci-dessus nécessitent la nécessité de comptabiliser les transactions individuelles qui sont ou non reflétées différemment. en comptabilité.

De ce qui précède, nous pouvons conclure que la comptabilité fiscale doit être effectuée pour les impôts dont l'assiette fiscale ne peut être déterminée sur la base de données comptables.

Dans l'art. 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est déterminé que la comptabilité fiscale est un système de synthèse des informations permettant de déterminer l'assiette fiscale d'un impôt à partir des données des documents primaires, regroupés selon la procédure prévue Code des impôts de la Fédération de Russie .

La comptabilité fiscale est réalisée afin de générer des informations complètes et fiables sur la procédure comptable à des fins fiscales des transactions commerciales effectuées par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale), ainsi que de fournir des informations aux utilisateurs internes et externes pour surveiller la exactitude du calcul, exhaustivité et ponctualité du paiement des impôts au budget .

Les données de comptabilité fiscale doivent refléter la procédure de formation du montant des revenus et des dépenses, la procédure de détermination de la part des dépenses prises en compte fiscalement dans la période (de déclaration) en cours, le montant des soldes de dépenses (pertes) à imputer aux dépenses des périodes fiscales suivantes, la procédure de constitution des montants des réserves constituées, ainsi que le montant de la dette pour les règlements avec le budget.

Le système de comptabilité fiscale, contrairement à la comptabilité, n'est pas encore réglementé par la loi. Conformément à l'art. 313 Code des impôts de la Fédération de Russie Le système de comptabilité fiscale est organisé par le contribuable de manière indépendante sur la base du principe de cohérence dans l'application des normes et règles de comptabilité fiscale, c'est-à-dire qu'il est appliqué de manière cohérente d'une période fiscale à l'autre. La procédure de tenue de la comptabilité fiscale est établie par le contribuable dans la politique comptable à des fins fiscales, approuvée par l'arrêté (instruction) pertinent du responsable.

Malgré les exigences des dispositions ci-dessus de l'art. 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il serait incorrect de tenir une comptabilité fiscale uniquement si elle diffère de la comptabilité. Pour déterminer l'assiette fiscale de la TVA et de l'impôt sur le revenu, des informations comptables sont requises sur tous les types de revenus et de dépenses de l'organisation, et pas seulement des données sélectionnées susceptibles d'être ajustées à des fins de comptabilité fiscale.

Étant donné que, contrairement à la comptabilité, le législateur n'a pas prévu de formes obligatoires de documents comptables fiscaux ni de procédure pour leur tenue, les options de tenue de la comptabilité fiscale peuvent être différentes.

À bien des égards, la procédure de comptabilité fiscale dépend du type d'activité de l'organisation, du volume du flux de documents, des logiciels utilisés, de la structure interne du service comptable de l'organisation et de la présence de services de comptabilité fiscale en son sein.

En fonction des circonstances ci-dessus, plusieurs options de tenue de comptabilité fiscale peuvent être proposées.

Pour les grandes organisations qui peuvent se permettre d'avoir des services fiscaux internes (services ou groupes) engagés dans l'élaboration de registres analytiques, la systématisation du flux documentaire, sa modernisation, l'informatisation du processus comptable, il peut être utilisé première option la procédure de tenue de la comptabilité fiscale, qui s'effectue parallèlement à la comptabilité.

Une variante d'un système comptable parallèle peut être présentée comme suit (voir schéma 1).

Schéma 1

L'avantage de cette option de comptabilité fiscale est l'utilisation des informations comptables primaires directement pour générer les registres de comptabilité fiscale, ce qui garantit l'exhaustivité des opérations comptables, leur fiabilité et, par conséquent, l'élimination des erreurs.

La deuxième option La procédure de tenue de la comptabilité fiscale peut être un système comptable entièrement construit sur des données comptables. Parallèlement, si nécessaire, des formulaires comptables prévoient les indicateurs nécessaires au calcul de l'assiette fiscale, c'est-à-dire que des registres comptables et fiscaux communs sont tenus.

Schématiquement, l'option comptable ci-dessus peut être présentée comme suit (voir diagramme 2).

Schéma 2

L'option comptable ci-dessus peut être utilisée si la procédure de comptabilisation des objets et des transactions commerciales en comptabilité fiscale diffère légèrement des règles comptables et, en saisissant des détails supplémentaires dans les formulaires comptables, permet la formation d'une assiette fiscale pour les bénéfices. Par exemple, les formulaires comptables des dépenses liées à la production peuvent inclure des colonnes reflétant les dépenses qui ne sont pas acceptées à des fins fiscales.

Cependant, la version ci-dessus de la comptabilité fiscale ne pourra pas être utilisée par les organisations qui calculent l'amortissement, prennent en compte différemment le coût des stocks et des immobilisations, ainsi que les pertes résultant des transactions commerciales en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Il semble plus rationnel d'organiser une comptabilité fiscale dans laquelle les résultats de toutes les transactions commerciales sont pris en compte, mais les transactions individuelles sont systématisées non pas sur la base de documents primaires, mais sur la base de registres analytiques fiscaux et d'états comptables consolidés établis selon des formulaires. accepté par l'organisation et approuvé par arrêté de son chef sur la politique comptable.

DANS troisième option Les registres comptables et fiscaux peuvent être utilisés. Si la procédure de comptabilisation fiscale des transactions commerciales ne diffère pas de la procédure établie par les règles comptables, des formulaires comptables peuvent être utilisés.

Par exemple, avec l'option comptable ci-dessus, des registres d'enregistrement des revenus des ventes peuvent être utilisés, car en comptabilité et en comptabilité fiscale, la procédure de regroupement des revenus est presque la même.

Si des ajustements des données comptables sont nécessaires, des certificats comptables peuvent être utilisés, sur la base desquels des registres comptables fiscaux analytiques sont constitués.

Pour diverses règles comptables et comptables fiscales, ainsi que les formulaires comptables, des registres analytiques de comptabilité fiscale sont tenus.

Cette option comptable peut ressembler à ceci (voir diagramme 3).

Schéma 3

La version ci-dessus de la comptabilité fiscale rapproche largement les deux types de comptabilité, contribue à minimiser les coûts de main-d'œuvre pour le traitement de l'information, permet de transférer les données des registres de comptabilité fiscale analytique directement dans la déclaration fiscale et assure un contrôle ultérieur sur la formation de l'assiette fiscale. .

La différence entre ce type de comptabilité fiscale réside dans la constitution de registres fiscaux analytiques basés non pas sur des documents comptables primaires, mais sur des données comptables analytiques et synthétiques utilisant des attestations comptables.

Étant donné que le droit d'élaborer des formulaires de comptabilité fiscale (registres de comptabilité fiscale analytique, certificats comptables) est accordé au contribuable, les organisations, en fonction de leurs caractéristiques sectorielles, de leurs schémas comptables et de flux de documents, développent des formes de certificats comptables et de registres de comptabilité fiscale analytique, en tenant compte tenir compte des facteurs qui déterminent la composition des indicateurs et des modalités de leur regroupement.

Les informations comptables sont regroupées dans les états comptables selon des types homogènes d'opérations comptables, et les registres comptables fiscaux analytiques sont établis selon des groupes de revenus et de dépenses qui constituent l'assiette fiscale des bénéfices.
Selon l'art. 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la période de déclaration de l'impôt sur le revenu est d'un trimestre. Toutefois, afin d'assurer l'efficacité et la fiabilité de la comptabilité fiscale, les états comptables et les registres analytiques de comptabilité fiscale doivent être tenus mensuellement.

2. Politiques comptables à des fins fiscales

Selon le Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » PBU 1/98, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 9 décembre 1998 N 60n, la politique comptable d'une organisation est comprise comme l'ensemble des méthodes comptables adoptées. par cela. Il n'existe pas de définition législative de ce terme à des fins fiscales, mais selon les normes du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui explique le concept de comptabilité fiscale, politique comptable à des fins fiscales- il s'agit de règles, fixées dans les cas prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie, dans l'ordre (instruction) du chef, obligatoires pour l'organisation, selon lesquelles le contribuable systématise et résume les informations sur ses transactions commerciales lors de la déclaration période (fiscale) pour déterminer l’assiette fiscale de l’impôt.

Selon les exigences du PBU 1/98 et les normes du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les organisations doivent avoir deux politiques comptables : une politique comptable à des fins comptables et une politique comptable à des fins fiscales. En outre, des politiques comptables à des fins fiscales doivent être élaborées pour déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu et de la TVA conformément à l'article 12 de l'art. 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie et les normes du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Lors de l'élaboration d'une politique comptable à des fins fiscales, il est nécessaire de se laisser guider à la fois par les règles comptables et par les exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, il faut, si possible, combiner les exigences de la comptabilité et de la comptabilité fiscale.

La première section de l'arrêté sur la politique comptable de l'organisation doit refléter les questions générales d'organisation de la comptabilité et de la comptabilité fiscale :

Répartition des responsabilités fonctionnelles des employés comptables afin d'assurer une comptabilité et une comptabilité fiscale correctes et rapides, nomination des personnes responsables de la tenue de la comptabilité fiscale, détermination des responsabilités de ces personnes et des chefs de services liés à la comptabilité sur les questions liées à la comptabilité fiscale ;

La procédure de flux de documents conformément au Règlement sur les documents et le flux de documents en comptabilité, approuvé par le ministère des Finances de l'URSS le 29 juillet 1983 N 105 ;

Application de formes non standard de documents pour la comptabilité primaire des transactions commerciales développées par l'organisation ;

Application des registres comptables fiscaux analytiques conformément aux exigences de l'art. 314 Code des impôts de la Fédération de Russie ;

Règles de base pour la tenue des registres comptables et fiscaux ;

La procédure de contrôle de l'exactitude, de l'exhaustivité et de la ponctualité de l'enregistrement des transactions commerciales ;

La procédure et le calendrier de l'inventaire des actifs et passifs importants.

Ayant terminé ce travail, il est conseillé de comparer les exigences de comptabilisation des revenus et des dépenses à des fins comptables et fiscales, ce qui permettra une approche plus rationnelle et correcte non seulement de la construction d'un système de comptabilité fiscale, mais aussi, dans une certaine mesure, de la modification du système comptable ou de la possibilité de combiner les deux systèmes comptables.

Les différences dans les exigences de comptabilisation des revenus et des dépenses à des fins comptables et fiscales par éléments des méthodes comptables sont reflétées dans le tableau ci-dessous.

Éléments des politiques comptables à des fins comptables et fiscales

La partie méthodologique du document sur la politique comptable de l'organisation doit refléter l'option de comptabilité fiscale choisie, ainsi que les éléments comptables essentiels à la détermination de l'assiette fiscale.

Sur la base des données de ce tableau, l'organisation doit refléter des méthodes rationnelles de comptabilité et de comptabilité fiscale pour chaque élément de sa politique comptable :

1) déterminer la méthode la plus appropriée pour évaluer les matières premières et les matériaux lors de la radiation pour la production (fabrication) de biens (exécution de travaux, prestation de services) conformément à l'art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie :

Par coût par unité d'inventaire ;

Au coût moyen ;

Basé sur le coût des acquisitions récentes (LIFO).

La méthode retenue pour l'évaluation des matières premières et des matériaux s'applique aux anciens objets de faible valeur et d'usure, dont la durée de vie est inférieure à un an, classés en stocks, en tenant compte des conditions de l'article 3 de l'art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie. Le coût de ces articles est intégralement inclus dans les coûts des matériaux au fur et à mesure de leur mise en service.

La comptabilité établit les mêmes méthodes d'amortissement des matières premières et des fournitures (Règlement comptable « Comptabilité des stocks » PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09/06/2001 N 44n), il est donc conseillé pour les organisations doivent adopter une méthode de radiation unique dans leurs politiques comptables pour les matières premières et les matériaux de production à des fins fiscales et comptables.

La différence dans la détermination des coûts à des fins comptables et fiscales réside dans les périodes pour lesquelles les coûts sont répartis. À des fins comptables, le coût des produits finis (travaux, services) est déterminé à la fin de chaque mois de déclaration, et à des fins fiscales - à la fin de la période de déclaration ou fiscale (trimestre ou année civile). De plus, lors de la détermination du coût des produits (travaux, services) à des fins comptables, l'essentiel est de déterminer la part des dépenses par rapport à certains types de produits, et à des fins fiscales - le calcul correct de la part des dépenses pour produits vendus (travaux, services) ;

2) déterminer la procédure de comptabilisation et de radiation des immobilisations incorporelles.

Selon le paragraphe 2 de l'art. 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la durée d'utilité des immobilisations incorporelles à des fins de comptabilité fiscale est déterminée sur la base de la durée de validité du brevet ou du certificat, ainsi que de la durée d'utilité des immobilisations incorporelles stipulée par les contrats concernés. Si la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle ne peut être déterminée, les taux d'amortissement sont alors fixés sur 10 ans.

En comptabilité fiscale, les immobilisations incorporelles sont amorties selon l'une des méthodes prévues à l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, - linéaire ou non linéaire.

Selon les normes comptables (Règlement comptable « Comptabilité des actifs incorporels » PBU 14/2000, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 octobre 2000 N 91n), à des fins comptables, la période d'utilisation des immobilisations incorporelles est déterminée de la manière ci-dessus. Et seulement si la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle ne peut être déterminée, on considère alors qu'elle durera 20 ans.

Le PBU 14/2000 prévoit trois méthodes de calcul de l'amortissement : la méthode linéaire, la méthode du solde dégressif et la méthode d'amortissement de la valeur au prorata du volume de production (travail).

Afin de mener rationnellement les opérations comptables pour les objets ci-dessus, il peut être recommandé aux organisations de prévoir dans leurs politiques comptables à des fins fiscales et comptables une méthode unique de calcul de l'amortissement - linéaire.

Mais il convient de garder à l'esprit que conformément aux exigences de l'article 15 du PBU 14/2000 et de l'article 3 de l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la méthode choisie de calcul de l'amortissement ne peut être modifiée pendant toute la période de calcul de l'amortissement du bien amortissable. Ainsi, si d'autres méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles acquises en 2002 sont appliquées avant d'adopter la politique comptable de la période de reporting, l'amortissement devra être calculé de la même manière ;

3) organiser une comptabilité séparée des biens amortissables (immobilisations et immobilisations incorporelles) selon le critère de durée d'utilité conformément à l'art. 256-258 Code des impôts de la Fédération de Russie - en dix groupes.

Le contribuable doit déterminer le groupe d'amortissement pour chaque objet et la durée précise d'utilisation de cet objet dans un intervalle donné.

En comptabilité, une organisation a le droit de déterminer indépendamment le groupe d'amortissement et la durée d'utilité des immobilisations ainsi que le groupe d'amortissement pour chaque objet (PBU 6/01). Pour la comptabilité fiscale, ces critères sont établis conformément à la Classification des immobilisations, approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1.

À des fins comptables, la classification des immobilisations ci-dessus peut également être utilisée. S'il est impossible de classer un objet dans un groupe précis, la durée de son utilisation est déterminée en fonction de la documentation technique de l'objet.

Les biens suivants ne sont pas inclus dans les groupes d'amortissement et ne sont pas amortis :

Propriété des organismes budgétaires ;

Propriétés d'organisations à but non lucratif perçues comme revenus ciblés et utilisées pour des activités à but non lucratif ;

Propriété acquise (créée) à l'aide de fonds budgétaires ciblés. La règle ci-dessus ne s'applique pas aux biens reçus par le contribuable lors de la privatisation ;

Objets d'amélioration externe (foresterie, gestion des routes, installations de navigation) et autres objets similaires ;

Bétail productif, buffles, bœufs, yacks, cerfs, autres animaux domestiques (à l'exception des animaux de trait) ;

Publications achetées, livres, brochures et autres objets similaires, œuvres d'art ;

Biens acquis (créés) à partir de fonds reçus dans le cadre de financements ciblés, reçus à titre gratuit, sous forme de frais de remise en état et autres installations agricoles construites aux dépens de fonds budgétaires, sous forme d'immobilisations reçues par les organismes inclus dans la structure de ROSTO ;

Droits acquis sur les résultats de l'activité intellectuelle et d'autres objets de propriété intellectuelle, si en vertu de l'accord pour l'acquisition des droits ci-dessus, le paiement doit être effectué sous forme de versements périodiques pendant la période de validité de l'accord spécifié.

Sont exclues des biens amortissables les immobilisations :

Transféré (reçu) dans le cadre d'un contrat d'utilisation gratuite ;

Transféré par décision de la direction à la conservation pour une durée supérieure à trois mois ;

Organisations en cours de reconstruction et de modernisation pour une durée supérieure à 12 mois par décision de la direction.

Lorsqu'un élément d'immobilisation est mis en veilleuse, l'amortissement continue de s'accumuler et la durée d'utilité est prolongée pour la période pendant laquelle l'élément d'immobilisation est mis en veilleuse.

L'exception concerne les biens dont le coût initial peut aller jusqu'à 10 000 roubles. compris;

4) organiser le calcul de l'amortissement des immobilisations selon les modalités précisées à l'art. 259 Code des impôts de la Fédération de Russie :

Linéaire;

Non linéaire.

Le contribuable établit de manière indépendante la méthode de calcul de l'amortissement des immobilisations des premier à septième groupes d'amortissement.

Quant aux bâtiments, ouvrages, dispositifs de transmission inclus dans les huitième à dixième groupes d'amortissement, quel que soit le moment de leur mise en service, la méthode linéaire de calcul de l'amortissement est utilisée.

Lorsque vous choisissez une méthode d'amortissement, tenez compte des éléments suivants :

Le mode de calcul de l'amortissement d'un objet faisant partie du groupe d'amortissement correspondant ne peut être modifié pendant toute la durée de calcul de l'amortissement de cet objet ;

La méthode d'amortissement ne peut être modifiée que pour les objets pour lesquels la méthode non linéaire a été appliquée et dont la valeur résiduelle a atteint 20 % du coût initial (de remplacement). À l’avenir, la méthode linéaire devrait être utilisée pour ces objets ;

Une organisation qui acquiert des immobilisations usagées réduit leur durée de vie utile du nombre d'années (mois) de leur exploitation par les propriétaires précédents.

Si la période d'utilisation effective d'une immobilisation par les propriétaires précédents s'avère égale ou supérieure à sa durée d'utilité, déterminée par la Classification des immobilisations, le contribuable a le droit de déterminer de manière indépendante la durée d'utilité de l'objet, en prenant compte des exigences de sécurité et d'autres facteurs.

Lors de l'examen de l'élément de politique comptable ci-dessus, il convient de garder à l'esprit que lorsqu'on utilise une classification unique des immobilisations et la même méthode de calcul de l'amortissement pour la comptabilité fiscale et comptable, l'amortissement n'est pas calculé deux fois si nous parlons d'immobilisations, dont le coût est le même en comptabilité fiscale et comptable ;

5) prévoir l'utilisation de coefficients spéciaux d'accélération (diminution) des taux d'amortissement conformément aux clauses 7-11 de l'art. 259 Code des impôts de la Fédération de Russie , ainsi que la réévaluation des immobilisations :

Selon le paragraphe 10 de l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'organisation doit indiquer dans sa politique comptable si un facteur accélérateur (réducteur) sera adopté lors du calcul de l'amortissement ;

L'organisation doit indiquer dans ses politiques comptables si elle réévaluera les immobilisations conformément à l'article 15 du PBU 6/01 ;

6) prévoir dans la politique comptable de l'organisation la constitution d'une réserve pour créances douteuses conformément à l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie .

Aux fins de la comptabilité fiscale, la constitution de réserves pour créances douteuses est réalisée sur la base des résultats d'un inventaire des créances réalisé le dernier jour de la période de déclaration (fiscale).

Le montant de la réserve pour créances douteuses est calculé comme suit.

Pour les créances douteuses d'une durée :

Jusqu'à 45 jours - la réserve n'est pas constituée ;

De 45 à 90 jours - le montant de la réserve est de 50 % de la dette ;

Au-delà de 90 jours - le montant total de la dette identifiée est inclus dans le montant de la réserve.

Conformément à l'article 70 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, une réserve pour créances douteuses peut également être créée en comptabilité. Il est donc nécessaire de prévoir dans la politique comptable la création fiscale et comptable d'une réserve pour créances douteuses conformément aux dispositions de l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Selon les normes comptables fiscales, le montant maximum de la réserve pour créances douteuses ne peut excéder 10 % des recettes de la période de déclaration (fiscale) ;

7) prévoir dans la politique comptable de l'organisation la constitution d'une réserve pour les dépenses futures de réparations sous garantie et de service sous garantie et déterminer le montant maximum des contributions à cette réserve conformément à l'art. 267 Code des impôts de la Fédération de Russie .

Le montant de la réserve créée ne doit pas dépasser la part des dépenses réelles engagées pour les réparations sous garantie et le service sous garantie dans le montant des revenus de la vente des biens (travaux) ci-dessus au cours des trois années précédentes, multipliée par le montant des revenus de la vente de ces biens (travaux) pour la période de déclaration (fiscale).

La création de cette réserve ne peut être prévue dans les politiques comptables que par les organismes qui, aux termes de l'accord conclu avec l'acheteur, sont tenus de fournir un service de garantie et des réparations sous garantie des marchandises vendues pendant la période de garantie ;

8) déterminer la méthode de radiation des biens achetés lors de leur vente conformément à l'art. 268 Code des impôts de la Fédération de Russie :

Au prix des premières acquisitions (FIFO) ;

Basé sur le coût des acquisitions récentes (LIFO);

Au coût moyen ;

Par coût unitaire.

Par conséquent, la méthode de radiation des biens achetés dans la politique comptable peut être une méthode à des fins fiscales et comptables pour les biens achetés et pour d'autres stocks (MP).

Cependant, les lecteurs du magazine doivent garder à l'esprit que la détermination du coût des stocks, y compris les biens achetés, n'est pas la même selon les normes fiscales et comptables.

Ainsi, conformément à l'article 80 des directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n, les marchandises sont comptabilisées aux prix d'achat ou de vente, qui doivent être reflétés dans le politiques comptables de l’organisation.

En comptabilité fiscale, le coût des stocks, y compris les biens achetés, est la somme des coûts réels de l’organisation pour leur acquisition. Autrement dit, outre le prix d’achat, leur coût comprend les frais d’intermédiaire, les droits et frais de douane à l’importation, les frais de stockage et de transport.

Les frais de vente des biens achetés augmentent du montant des frais de transport s'ils ne sont pas inclus dans le prix d'achat des biens. Les frais de transport sont des coûts directs et sont répartis entre les marchandises vendues et le reste des marchandises en entrepôt selon un pourcentage moyen déterminé conformément à l'art. 320 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Toutes les autres dépenses associées à la vente et à l'achat de biens sont considérées comme des coûts indirects en comptabilité fiscale et réduisent entièrement les revenus de la vente de biens.

En comptabilité, certains coûts peuvent être inclus dans le coût réel des matériaux. Par exemple, le coût du paiement des intérêts sur les prêts et crédits pour l'achat de biens en comptabilité est inclus dans leur coût. En comptabilité fiscale, ils sont inclus dans les dépenses hors exploitation sur la base de l'article 1 de l'art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie ;

9) établir la procédure d'amortissement des frais généraux d'entreprise.

Lorsque vous déterminez dans votre politique comptable la procédure de radiation des frais généraux d'entreprise, vous devez garder à l'esprit les éléments suivants.

Les frais généraux de fonctionnement comprennent les dépenses administratives telles que les salaires administratifs, l'amortissement des locaux et du matériel de bureau, les frais de communication, les loyers, etc.

Aux fins de la comptabilité fiscale, les dépenses ci-dessus sont classées comme coûts indirects et conformément aux dispositions de l'art. 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont déduits des revenus de la période de déclaration ;

10) prévoir la procédure d'annulation des dépenses des périodes futures.

Selon l'article 65 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, les dépenses différées représentent les coûts de la période (de reporting) en cours, mais liés aux périodes futures : frais de paiement des licences, assurance volontaire et personnelle, développement de l'environnement naturel. ressources, etc. d.

En comptabilité, les dépenses ci-dessus peuvent être amorties de deux manières :

Régulièrement sur la période à laquelle se rapportent ces dépenses ;

Proportionnel au volume des produits (travaux, services).

Selon le paragraphe 1 de l'art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses sont comptabilisées en comptabilité fiscale (en utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice) dans la période au cours de laquelle elles surviennent sur la base des conditions des transactions et du principe de formation uniforme et proportionnelle des revenus et des dépenses [pour transactions s'étendant sur plus d'une période de déclaration (fiscale)].

Sur la base de ces exigences, il serait rationnel dans la politique comptable de consolider une méthode unique d'amortissement des charges reportées à des fins fiscales et comptables, à savoir : la méthode uniforme

Les entrepreneurs débutants, les personnes morales et les particuliers confondent souvent des concepts tels que fiscalité et comptabilité. Ces types de contrôle présentent de nombreuses similitudes, mais ont des fonctions et des tâches différentes. Un homme d'affaires doit comprendre cette différence et organiser le travail de l'entreprise de manière à ce que la fiscalité et la comptabilité reflètent la situation réelle de l'entreprise.

Définition de la comptabilité fiscale

La notion de « Comptabilité fiscale » implique la collecte d'informations, ainsi que leur généralisation aux fins du calcul de l'assiette fiscale. Le processus est basé sur l'analyse de la documentation primaire, qui est collectée et fournie conformément aux exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie - Art. 313. Les entrepreneurs, personnes morales ou personnes physiques élaborent eux-mêmes le système fiscal de manière indépendante. La comptabilité fiscale a un certain nombre de buts et d'objectifs spécifiques.

Objectifs

Le but de la collecte et de la synthèse des informations est déterminé avant tout par les intérêts de ceux qui utilisent ces informations. Les personnes intéressées sont généralement divisées en deux catégories :

• les utilisateurs externes de l'information ;
• les utilisateurs internes.

Première catégorie– Il s’agit directement de services fiscaux, de consultants sur les questions liées à la fiscalité. Les utilisateurs externes exercent un contrôle sur l'exactitude de la formation de l'assiette fiscale, des calculs ainsi que des recettes fiscales au budget. Les consultants aident les entrepreneurs à décider du système fiscal et de la politique fiscale en général. Des consultations sont également menées en vue de minimiser la charge fiscale de l'entreprise.

Deuxième catégorie– ce sont les hommes d’affaires eux-mêmes, la direction de l’entreprise. Dans ce cas, la comptabilité fiscale est nécessaire pour analyser les affaires de l'entreprise dans son ensemble. Le gestionnaire peut avoir besoin d'analyser les dépenses hors production, c'est-à-dire celles qui ne sont pas imposables. Cela vous permet d’optimiser votre revenu imposable en réduisant certaines dépenses.

Sur la base des intérêts des deux utilisateurs, plusieurs objectifs principaux de la comptabilité fiscale peuvent être identifiés :

• Collecte d'informations sur les montants des revenus et dépenses des entreprises. Des informations fiables et transparentes sont collectées, sur la base desquelles l'assiette fiscale est déterminée.
• Collecte et analyse d'informations pour tous les utilisateurs de la comptabilité afin de contrôler le calcul correct des impôts et leurs entrées dans le budget.
• Collecte d'informations pour les administrations d'entreprises afin d'optimiser les bénéfices imposables.

IMPORTANT: La comptabilité fiscale est une synthèse des données collectées. Le processus de leur collecte, de leur enregistrement et de leur documentation est soumis à la comptabilité. Cette différence doit être clairement comprise.

La comptabilité reflète des données telles que la procédure de détermination des dépenses et des revenus, les parts de dépenses, le montant des réserves constituées, ainsi que le montant des dettes, le cas échéant. Veuillez noter que les informations comptables fiscales ne sont pas reflétées dans la comptabilité. Il est constitué et confirmé par des documents primaires, une attestation comptable, des registres et des calculs de l'assiette fiscale.

En conséquence, l’objectif de la comptabilité fiscale est considéré comme étant de fournir des informations transparentes et fiables sur les paiements entre les organisations et l’État.

Les fonctions

La comptabilité fiscale remplit certaines fonctions, qui se répartissent en trois catégories principales :

• fonction fiscale ;
• contrôle;
• fonction d'information.

Avec l’aide du premier, une tâche d’État telle que remplir le budget du pays est résolue. Les règles, ainsi que les principes de calcul des revenus, reposent sur les intérêts de l'État. Le calcul des montants diffère toujours des données générées par la comptabilité. Les dépenses et les revenus imposables sont différents.

Avec l'aide de la deuxième fonction, les autorités fiscales contrôlent le respect des obligations des entreprises en matière de paiement des impôts. Le contrôle s'effectue au moyen de documents comptables, de formulaires - déclarations, factures et autres spécialement conçus.

Grâce à la fonction d'information, des indicateurs taxables sont enregistrés. Des informations sont collectées sur la ponctualité du paiement des impôts, ainsi que sur le calendrier du remboursement de la dette. Les fonctions informationnelles et fiscales se chevauchent dans de nombreux cas, car elles fournissent essentiellement des informations sur les recettes budgétaires.

Inscription en Fédération de Russie

Les autorités fiscales sont responsables de l'enregistrement. L'enregistrement a lieu à partir du moment où les informations sont reçues dans le Registre d'État unifié des personnes morales, le Registre d'État unifié des personnes morales, le Registre d'État unifié des entrepreneurs individuels ou sur la base d'une demande. Il est nécessaire de s'inscrire au lieu de résidence ou à l'emplacement de l'organisation, de ses biens et de ses succursales. La procédure d'enregistrement prend 5 jours, quel que soit le statut du contribuable - personne physique ou morale. Sont inscrits :

• physique les personnes enregistrant des entrepreneurs individuels ;
• physique les personnes exerçant une activité privée de notaire ou d'avocat ;
• les personnes qui possèdent des biens de transport/immobiliers ;
• les organisations créant des institutions distinctes ;
• les organisations ayant le statut de « plus gros contribuable » ;
• citoyens et organisations étrangers.

En cas d'agrandissement de l'entreprise et d'ouverture de succursales, le contribuable est tenu d'enregistrer une structure distincte là où elle se trouve effectivement. La procédure d'enregistrement d'une organisation est généralement la même. Mais il existe un certain nombre de différences dans la documentation relative à l'enregistrement et après.

Personnes

Les citoyens sont enregistrés automatiquement dès la réception des informations des autorités compétentes :

• Des services qui enregistrent les citoyens au lieu de résidence ou de séjour temporaire, ainsi que des bureaux consulaires et des missions diplomatiques.
• Des autorités qui enregistrent les biens immobiliers auprès de l'État.
• Des autorités impliquées dans la délivrance des passeports et la modification des documents.

Pour que l'enregistrement se déroule plus rapidement, vous pouvez contacter de manière indépendante l'administration fiscale avec une demande.

Les citoyens (qui n'ont pas le statut d'entrepreneur individuel) engagés dans la prestation de services sont tenus d'informer le service des impôts de leurs activités et de s'inscrire. Les indépendants travaillent sous un régime spécial, souvent breveté. Après leur inscription, ils ne reçoivent pas de document ni d'avis d'inscription de la part du bureau des impôts. Dans tous les autres cas, la notification est envoyée par courrier.

Après l'enregistrement, un document spécial est délivré - le NIF, qui, à la demande du contribuable, peut être inclus dans le passeport. Le compte est inscrit au Registre d'État unifié de l'immobilier. Si un particulier s'inscrit en tant qu'entrepreneur individuel, il reçoit un certificat d'enregistrement confirmant la réception d'un NIF, les données sont inscrites dans le registre d'État unifié des entrepreneurs individuels. L'enregistrement d'un entrepreneur individuel prend cinq jours. Si un entrepreneur individuel cesse ses activités, le service des impôts le radie et un extrait est établi du Registre d'État unifié des entrepreneurs individuels.

Entités juridiques

L'enregistrement des organisations en comptabilité fiscale a lieu sur leur site. La même règle s’applique aux succursales, bureaux de représentation et aux biens sociaux. Dès qu'une inscription est faite au Registre d'État unifié des personnes morales concernant la création d'une société, le Service des Impôts enregistre cette organisation dans un délai de cinq jours.

Si l’entreprise dispose de structures distinctes (par exemple des succursales), vous devez les enregistrer vous-même. Autrement dit, dans ce cas, vous devez soumettre une demande au bureau des impôts où se trouve la succursale ou une autre structure distincte. Cela peut être fait dans un délai d'un mois après l'ouverture. Pour vous inscrire, vous aurez besoin de :

• Certificat d'enregistrement de l'organisation elle-même.
• Il est nécessaire de fournir un extrait du registre national des personnes morales, qui fournit des informations sur la structure distincte.
• Documentation confirmant la création d'une succursale ou d'une autre organisation distincte.

IMPORTANT: Les succursales peuvent être situées dans la même région. Dans ce cas, ils ne peuvent être enregistrés que auprès d’un seul service des impôts. De plus, son choix reste à la discrétion de l'organisation.

L'enregistrement est requis dans les cas suivants - la création d'une entreprise, la réorganisation d'une structure existante, la liquidation d'une entreprise ou son « déménagement » vers un autre lieu. Toutes ces opérations sont soumises à un enregistrement auprès du Service National des Impôts dans un délai de 10 jours. Pour ce faire, un certain ensemble de documents est collecté :

• certificat d'enregistrement d'État;
• documents constitutifs;
• documentation confirmant la création de l'entreprise.

Avant de postuler, rendez-vous à votre bureau des impôts local et découvrez exactement quels documents seront nécessaires. L'ensemble de la documentation peut varier ; chaque région a ses propres exigences supplémentaires. Si une organisation a cessé ses activités, le contribuable en informe le service des impôts et dépose une demande. La procédure de retrait consiste en un extrait du Registre d'État unifié des personnes morales et en une radiation directe.

L'immatriculation d'un véhicule, ainsi que d'un bien immobilier, s'effectue automatiquement. Les autorités compétentes, la police de la circulation ou le Service fédéral d'enregistrement, envoient des informations au bureau des impôts. Sur leur base, l'inscription a lieu. L'administration fiscale adresse au contribuable le document d'enregistrement approprié.

Fiscalité et comptabilité

Pour de nombreux entrepreneurs débutants, les concepts de fiscalité et de comptabilité ne sont pas très différents. Ils ne comprennent pas dans quels cas un rapport comptable est nécessaire et dans quels cas un rapport fiscal. Un spécialiste sera capable de comprendre les subtilités du reporting. Cependant, un entrepreneur doit toujours comprendre la différence fondamentale entre la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Le but de la comptabilité est de collecter et de documenter des informations sur toutes les transactions commerciales d'une entreprise. Autrement dit, la comptabilité est nécessaire pour générer des rapports qui reflètent la situation réelle de l'organisation. Les états comptables sont nécessaires aux utilisateurs internes et externes - dirigeants, investisseurs, banques, autorités fiscales, etc.

Le but de la comptabilité fiscale est de résumer les informations sur les revenus et les dépenses des entreprises pour le calcul correct de l'assiette fiscale. Autrement dit, ce type de comptabilité intéresse avant tout les autorités fiscales, qui surveillent le respect par le contribuable de ses obligations de paiement de l’impôt. Les données sont générées sur la base de documents primaires, notamment des états financiers.

La comptabilité et la comptabilité fiscale sont étroitement liées, mais ont des objectifs et des méthodes de formation différents. Ainsi, la comptabilité est effectuée uniquement par les personnes morales, tandis que la comptabilité fiscale est effectuée par toutes les entreprises et tous les citoyens de la Fédération de Russie. La comptabilité fiscale prévoit la division des dépenses en indirectes et directes, mais elle n'est pas incluse dans la comptabilité. À cet égard, la confusion surgit, notamment parmi les hommes d'affaires novices. Si le propriétaire d'une organisation a besoin d'un rapport sur la situation réelle, un rapport comptable doit être généré et non un rapport fiscal. C'est lui qui reflète la vraie image.

Registres fiscaux

Le registre est un tableau récapitulatif dans lequel sont saisies les données sur toutes les transactions commerciales de l'organisation. Les registres comptables et fiscaux sont les plus intéressants. Les premiers sont conçus pour collecter et documenter des informations sur les transactions financières. Ils sont constitués sur la base de documents primaires apportés au comptable. Le registre des impôts est en fait le même compte. rapport. La seule différence est que certaines lignes peuvent manquer dans le registre fiscal ou, à l'inverse, compléter les états financiers. Le Code des impôts ne stipule pas que les registres fiscaux doivent être tenus sous une forme strictement définie. Ceci est à la discrétion du comptable. Par conséquent, de nombreux spécialistes complètent simplement les registres comptables prêts à l'emploi par ceux nécessaires au calcul de l'assiette fiscale. Ceci n’est pas interdit par la loi.

Des registres fiscaux sont tenus en cas de déductions de l'impôt sur le revenu - Art. 313, 314 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans d'autres cas, la tenue des registres fiscaux n'est pas prévue. Il existe 4 règles générales pour la tenue des dossiers fiscaux. Ils portent sur la réflexion obligatoire des informations suivantes :

Le registre fiscal comprend également :

• Nom;
• date de;
• période;
• nom de la transaction commerciale ;
• compteurs de transactions en espèces ou en nature ;
• signature de la personne responsable du document.

Tous ces blocs d'informations sont reflétés dans le Code des impôts de la Fédération de Russie et doivent impérativement être inscrits dans les registres. Comme le montre la pratique, les comptables préfèrent compléter les états financiers par des registres supplémentaires pour les déclarations aux autorités fiscales. La loi ne l'interdit pas.

Modifications comptables au cours de la dernière année

Au cours de la dernière année, de nombreux changements ont eu lieu, à la fois positifs et moins bons. Tous, d'une manière ou d'une autre, concernent la comptabilité fiscale et les impôts en général. Résumé des principaux changements significatifs :

• La limite de la valeur des immobilisations a changé. Il s'agit désormais de 100 000 roubles.
• Les acomptes sur l'impôt sur le revenu peuvent désormais être payés trimestriellement si le montant des recettes ne dépasse pas 15 millions de roubles par trimestre.
• Un nouveau formulaire de déclaration de l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été introduit - 6-NDFL, formulaire 2-NDFL, et la déclaration à ce sujet demeure.
• Il existe désormais une amende en cas de soumission tardive d'une déclaration trimestrielle dans le formulaire d'impôt sur le revenu des personnes physiques. Sa taille varie de 500 à 1 000 roubles, selon la situation.
• Si moins de 25 personnes dans l'entreprise perçoivent des revenus, le rapport sous le formulaire 2-NDFL peut être soumis sur papier.
• Maintenant social les déductions de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (formation/traitement) sont accordées par l’employeur sur demande du salarié.
• L'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avantages matériels est calculé mensuellement.
• Les calculs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, de la TVA pour les succursales/bureaux de représentation et autres institutions distinctes de l'entreprise sont soumis au siège de la succursale ou d'une autre structure distincte.
• Le transfert des données sur les encaissements au service des impôts via une caisse enregistreuse électronique a été instauré.

Ce sont les principales nouveautés en matière de comptabilité fiscale depuis un an. Les organisations et les entrepreneurs, ainsi que les particuliers, doivent surveiller en permanence les évolutions de la comptabilité fiscale. Elles peuvent se produire en un an, les innovations sont abolies et vice versa. Pour gérer une entreprise prospère, tenez-vous au courant des réglementations les plus récentes et les plus actuelles, non seulement en matière de législation fiscale, mais également en matière de comptabilité.