Svako preduzeće je dužno da vodi računovodstvene i poreske evidencije. Ovaj uslov je određen Poglavljem 25 Poreskog zakonika koji je uveden 1. januara 2002. godine. Razmotrimo sljedeće kako se provodi porezno računovodstvo u organizaciji.

Klasifikacija

Prema zakonu koji je danas na snazi, poresko računovodstvo u organizaciji može se obavljati:

1. Offline.
2. Integrisano.

Prva metoda uključuje potrebu za formiranjem posebne službe. Ona je odgovorna za sve porezne poslove. To uključuje, između ostalog, pitanja koja se odnose na utvrđivanje finansijske politike i interakciju sa kontrolnim organima. Stručnjaci ove službe koordiniraju sve finansijske transakcije preduzeća. S obzirom da njihove funkcije obuhvataju poresko računovodstvo, osnovni uslov za zaposlene u ovom odjeljenju je da imaju relevantno iskustvo i znanje. Istovremeno, možda ne razumiju zamršenosti računovodstvenih propisa, koji odražavaju informacije o računima, ne poznaju pravila dvostrukog unosa itd.

Zaposleni u službi treba da znaju šta su poreski registri i kako se formiraju. Da bi se osiguralo sprovođenje zadataka koji su im dodeljeni, preduzeće mora imati dodatne kopije primarne dokumentacije. Autonomna verzija izvještavanja također uključuje uspostavljanje odnosa između poreskog i računovodstvenog računovodstva i interne kontrole identiteta informacija koje se u njima odražavaju. To će pak zahtijevati dodatne troškove. Druga opcija uključuje maksimalnu konvergenciju poreza i računovodstva. Ovu metodu vođenja finansijskih poslova koristi većina preduzeća. Uz ovu opciju, formiranje poreskih računovodstvenih registara vrši računovodstveno osoblje.

Problem izbora

Kada razmatra jednu ili drugu računovodstvenu opciju, menadžment organizacije mora uzeti u obzir finansijske mogućnosti preduzeća. Međutim, neće biti važni samo oni, već i drugi značajni faktori. To uključuje, na primjer:

1. Industrijska pripadnost.
2. Organizaciona struktura kompanije.
3. Dostupnost eksternih i internih korisnika informacija.
4. Specifičnosti preduzeća.
5. Nivo automatizacije i obim protoka informacija između odjeljenja.
6. Stanje računovodstvenog sistema, eksterne i interne kontrole.

Finansijska politika

Svakom preduzeću je potrebno. Računovodstvena politika je skup metoda za vođenje evidencije poslovnih transakcija, imovine, rashoda i prihoda. U deklaraciji je neophodno generisati pouzdane informacije o dobiti preduzeća. Finansijska politika treba da odražava pristupe kompanije rešavanju pitanja kao što su:

Ključni aspekti

Za vođenje poreskog računovodstva poreza potrebno je utvrditi i opravdati metodološke i tehničke pravce ove djelatnosti. Posebno treba pokriti sljedeće aspekte:

1. Postupak organizovanja računovodstva.
2. Principi i pravila izvještavanja za sve vrste djelatnosti koje obavlja privredni subjekt.
3. Registracijski obrasci.
4. Tehnologija obrade podataka.
5. Računovodstvene metode.

Objašnjenja

Uz finansijsku politiku prilažu se analitički registri određenog oblika. Moraju sadržavati sljedeće detalje:

1. Ime.
2. Period za koji se dokument priprema.
3. Brojila rada.
4. Naziv akcije.
5. Potpis osobe odgovorne za pripremu dokumenta.

Izrađena i usvojena finansijska politika preduzeća odobrava se nalogom direktora. Poresko računovodstvo treba da se sprovodi samo na način koji je preduzeće odabralo. Koriste se dosljedno od jednog do drugog perioda. Prilagodbe finansijske politike mogu se izvršiti ako je došlo do promjena:

Prihodi i rashodi

Preduzeća od 1. januara 2002. godine moraju akumulirati podatke o prihodima od prodaje proizvoda, prodaje radova/usluga, imovinskih prava i materijalnih sredstava, kao i neposlovne dobiti. Troškovi u poreskom računovodstvu sumirani su na sličan način. Prema odredbama Ch. 25 Poreskog zakona, preduzeće može samostalno klasifikovati primitke i rashode iz:

1. Zakup/podzakup imovine.
2. Davanje prava na upotrebu proizvoda intelektualnog vlasništva.

Poresko računovodstvo ove prihode i rashode klasifikuje kao neposlovne. Kada se intelektualna svojina i imovina daju na privremenu ili trajnu upotrebu uz naknadu, oni se uključuju u prihode i rashode od prodaje.

Priznavanje gubitaka

Prema čl. 283 Poreskog zakonika, privredni subjekt može voditi poresku evidenciju gubitaka ne samo u tekućim, već iu budućim periodima. Ovo vam omogućava da izgladite brojne kontradikcije u izvještajnoj dokumentaciji. Ova odredba se posebno odnosi na ona preduzeća koja su u skladu sa poreskim prijavama imala gubitak, a prema računovodstvenim dokumentima dobit.

Prenos gubitaka

Podliježe sljedećim uslovima:

1. Iznos gubitka ne smije biti veći od 30% osnovice poreza na dobit.
2. Gubitak se može prenijeti na najviše 10 godina.

Preduzeće koje pretrpi gubitke u više od jednog perioda prenosi ih dalje onim redom kojim su primljeni, odnosno nakon pokrića odgovarajućih troškova.

Troškovi amortizacije

Izvode se linearnom ili nelinearnom metodom. Kompanija bira najprikladniju opciju obračuna i konsoliduje je u svojoj računovodstvenoj politici. Prilikom obračuna amortizacije za osnovna sredstva mogu se koristiti koeficijenti - opadajući ili rastući. Potonji su instalirani u odnosu na OS:

1. Radi u uslovima produženih smjena ili u agresivnom okruženju.
2. Djelovanje kao subjekt ugovora o finansijskom lizingu.

Faktori smanjenja mogu se primijeniti na bilo koju imovinu koja se amortizira, čiju listu odobrava uprava kompanije.

Stvaranje rezervi

Poresko računovodstvo podrazumeva jednako uključivanje budućih troškova u troškove preduzeća. U tu svrhu formiraju se rezerve za:

1. Sumnjivi dugovi.
2. Garancijski popravci i održavanje.

Potraživanja se smatraju sumnjivim ako nisu otplaćena u roku utvrđenom ugovorom i nisu obezbeđena bankarskom garancijom, zalogom ili jemstvom. U procesu donošenja odluke o formiranju rezerve, trebali biste jasno razumjeti razlike između pravila po kojima preduzeće vodi porezno računovodstvo i PBU. U slučaju sumnjivog duga za manje od 45 dana. do kraja prethodnog perioda zaliha se ne formira. Iznosi odbitaka u rezerve uključuju se u vanposlovne troškove samo za ona preduzeća koja koriste obračunsku metodu. Stanje se formira za svaki dug u skladu sa rezultatima inventure. Iznos odbitaka trebao bi biti jednak:

Rezerve koje preduzeće ne koristi u potpunosti mogu se prenijeti u naredni period. Iznos novoformiranih rezervi treba uskladiti za iznos stanja na sljedeći način:

1. Pozitivna razlika formirana između stanja prethodne rezerve i nove rezerve uključuje se u neposlovne prihode prethodnog perioda.
2. Negativna razlika se ravnomjerno primjenjuje na neposlovne rashode.

Otpis robe i materijala

Visina troškova može se utvrditi procjenom:

1. Cijena 1 jedinice. dionice.
2. Prosječna početna cijena.
3. Troškovi za prve nabavljene objekte (FIFO metoda).
4. Trošak posljednje kupljene robe/materijala (LIFO metoda).

Učestalost plaćanja odbitaka od dobiti

Ukupan iznos poreza utvrđuje se na kraju kalendarske godine. Tokom ovog perioda, avansi se uplate u budžet. Učestalost odbitaka utvrđuje preduzeće i evidentira je u računovodstvenoj politici. Art. 286 Poreskog zakona predviđa dva načina plaćanja:

1. Kvartalno.
2. Mjesečno.

Treba koristiti prvu opciju:

Mjesečni avansi se obračunavaju u skladu sa poreskim stopama i iznosom prihoda od početka mjeseca do njegovog kraja, uzimajući u obzir prethodno obračunate iznose.

Registracija kod poreske uprave

Obavezna je za sve privredne subjekte koji obavljaju djelatnost. U ovom slučaju nije bitno postojanje okolnosti sa kojima zakonska regulativa povezuje nastanak obaveze vođenja poreske evidencije i odbijanja obaveznih plaćanja u budžet. Registracija obveznika se vrši:

1. Na adresi lokacije preduzeća ili posebnih odjeljenja.
2. U mjestu prebivališta pojedinca.
3. Na adresi lokacije vozila ili imovine koja je predmet oporezivanja i vlasništvo građana ili pravnih lica.

Važna tačka

Poreska registracija preduzeća, koje uključuje odvojene podjele koje se nalaze unutar Ruske Federacije, kao i nepokretne objekte koji podliježu oporezivanju, obavlja se kao u Federalnoj poreznoj službi na adresi njegove lokacije, lokaciji njegovih podružnica i imovine pripadajući tome.

Dokumentacija

Poresko računovodstvo od strane poreskih organa vrši se samo u odnosu na lica čiji su podaci uvršteni u Jedinstveni registar. Da bi to učinio, subjekt mora obezbijediti:

1. Potvrda o državnoj registraciji.
2. Sastavni i drugi dokumenti potrebni za registraciju.
3. Dokumenti koji potvrđuju formiranje predstavništava i filijala.
4. Izjava.

Organ kontrole je dužan da izvrši registraciju subjekta u roku od pet dana. U istom periodu, Federalna poreska služba izdaje odgovarajuće obaveštenje.

Razlika između poreza i računovodstvadovodi do potrebe za paralelnim vođenjem ove dvije vrste finansijskog računovodstva. Pogledajmo kako se ova razlika manifestuje, zašto se javlja i do čega može dovesti.

Šta je računovodstvo?

Definicija računovodstva data je u glavnom računovodstvenom regulatornom dokumentu - u stavu 2 čl. 1 Zakona br. 402-FZ o “O računovodstvu”. Prema ovoj normi, računovodstvo se sastoji od sistematskog formiranja dokumentovanih informacija o privrednim aktivnostima subjekata i sastavljanja finansijskih izvještaja na osnovu tih informacija.

Dakle, osnovni cilj računovodstva je formiranje izvora izvještavanja koji odražavaju finansijsko stanje privrednog subjekta (organizacije ili individualnog preduzetnika) i omogućavaju internim i eksternim korisnicima da prosuđuju rezultate njegovih aktivnosti.

Na osnovu računovodstvenih evidencija zajmodavac odlučuje da li će dati kredit ili zajam potencijalnom zajmoprimcu. Zadovoljavajući računovodstveni podaci omogućiće organizaciji da učestvuje na aukciji ili takmičenju, a investitori će na osnovu njih moći da procene da li ima smisla ulagati u kompaniju.

Podaci evidentirani u računovodstvenim evidencijama nisu ništa manje interesantni internim korisnicima: na osnovu njih osnivači i menadžment donose informirane upravljačke odluke.

Sada da vidimo ko treba da vodi računovodstvo - o tome će vam reći čl. 6 Zakona 402-FZ. U ovom slučaju izuzetak se pravi samo za dvije kategorije subjekata: individualne preduzetnike (kao i fizička lica) i strana predstavništva, ako vode evidenciju o oporezivenim stavkama u skladu sa utvrđenom zakonskom procedurom. Osim toga, moguće je voditi računovodstvo u pojednostavljenoj verziji za neke subjekte:

• mala preduzeća,
• neprofitne organizacije,
• učesnici projekta Skolkovo.

Sva ostala lica dužna su da računovodstvo vode na opšti način, rukovodeći se posebnim pravilima sadržanim u kontnom planu i računovodstvenim propisima (PBU), čijim normama se uređuju određene oblasti računovodstvenih aktivnosti. Od 2016. godine u funkciji su 24 PBU-a.

Postoji još jedna karakteristika računovodstva - gotovo uvijek se provodi samo na obračunskoj osnovi (klauzula 5 PBU 1/2008): poslovne transakcije se odražavaju u periodu u kojem su izvršene, bez obzira na period u kojem je gotovina za njih su napravljena naselja. Izuzetak je samo za predstavnike malih preduzeća (tačka 5. informacija Ministarstva finansija Ruske Federacije br. PZ-3/2012), kojima je dozvoljeno da vode računovodstvo na gotovinskoj osnovi. Međutim, u praksi se gotovinska metoda u računovodstvu može koristiti samo u slučaju „ručnog“ računovodstva: nijedan od profesionalnih računovodstvenih programa ne implementira ovu funkciju.

I još jedna nijansa. U računovodstvu su vrlo jasno vidljive karakteristike koje određuju razlike u njegovom upravljanju od strane preduzeća različitih delatnosti i oblika svojine. Tako je, na primjer, kontni plan za privredne organizacije odobren Naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2004. godine broj 94n, a kontni okvir za zaposlene u javnom sektoru odobren je Naredbom Ministarstva finansija od decembra 2004. godine. 1, 2010. br. 157n.

Šta je poresko računovodstvo i po čemu se razlikuje od računovodstva?

Da bismo razumjeli ovo pitanje, obratimo se glavnom poreznom regulatornom aktu - Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Definicija poreskog računovodstva data je u čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije: ovo je sistem za sumiranje informacija za obračun poreza na osnovu primarne dokumentacije u skladu s pravilima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Na osnovu podataka poreskog računovodstva sastavlja se poresko izveštavanje čiji su glavni korisnici poreski organi, preko kojih država vrši kontrolu nad potpunošću i blagovremenošću plaćanja poreza.

Dakle, ako je krajnji cilj računovodstva da zainteresovanim stranama pruži informacije o ekonomskom stanju subjekta, onda će za poresko računovodstvo ovaj cilj biti fiskalna, nadzorna funkcija države koja je zainteresovana za maksimiziranje popunjavanja budžeta.

Poresko računovodstvo, za razliku od računovodstva, u smislu obaveze njegovog vođenja, ne čini nikakve ustupke i ne izuzima nijedan subjekt: individualni preduzetnici, privatni praktičari i velike korporacije dužni su da vode poreske registre.

Poresko zakonodavstvo ne razlikuje ni po delatnosti ni po organizacionoj specifičnosti: subjekti svih oblika svojine i oblasti delatnosti primenjuju odredbe istog Poreskog zakona Ruske Federacije.

Sljedeća tačka. Ako računovodstvo, kao što smo ranije saznali, zapravo koristi samo obračunsku metodu, tada Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje dvije računovodstvene metode za utvrđivanje prihoda i rashoda: gotovinu (član 271) i obračunska (članovi 272-273).

Pojava razlika između poreskog i računovodstvenog računovodstva

Kao što vidite, postoji mnogo razlika između vrsta računovodstva koje se razmatraju. Rezultat ovakvih neslaganja je pojava razlike između pokazatelja računovodstvenog i poreskog računovodstva, koja se manifestuje prvenstveno u obračunu glavnog poreza – dobiti. Ispravnost utvrđivanja poreske osnovice zavisi od toga koliko je ta razlika ispravno kvalifikovana i uzeta u obzir.

Predstavljamo vam tabelu koja će vam pomoći da shvatite za koja sredstva i objekte nastaju najveće razlike. Preporučujemo vam da uporedite računovodstvene (AC) i porezno računovodstvene (TA) indikatore za stavke navedene u tabeli prije nego što popunite vašu prijavu poreza na dohodak.

Rezultati

Razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva očituju se prvenstveno u svrhama za koje su ovi računovodstveni sistemi razvijeni. Ove razlike rezultiraju razlikama koje se moraju uzeti u obzir pri obračunu poreza.

Prema čl. 313 pog. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno na osnovu principa doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva, odnosno primenjuje se uzastopno iz jednog poreskog perioda u drugi. Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđuje poreski obveznik u računovodstvene politike za poreske svrhe, odobren odgovarajućim nalogom (uputstvom) upravnika. Poreski i drugi organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave za poreske obveznike.

Promjene u računovodstvenom postupku za pojedinačne poslovne transakcije i (ili) objekte za porezne svrhe vrši poreski obveznik u slučaju promjene zakona o porezima i naknadama ili korištenih računovodstvenih metoda. Odluka o izmjeni računovodstvene politike za porezne svrhe pri izmjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreskog perioda, a pri izmjeni zakonske regulative o porezima i naknadama - najranije od momenta promjene normi. navedenog zakona stupa na snagu.

Ukoliko je poreski obveznik počeo da obavlja nove vrste delatnosti, takođe je dužan da utvrdi i u računovodstvenoj politici za poreske svrhe odrazi načela i postupak za prikazivanje ovih vrsta delatnosti u poreske svrhe.

Prema informativnoj poruci Ministarstva poreza Ruske Federacije od 19. decembra 2001. godine, poresko računovodstvo je organizovano na način da se obezbedi kontinuirano odslikavanje u hronološkom redosledu činjenica o privrednim aktivnostima koje, u skladu sa procedurom utvrđene Poreskim zakonikom, povlače ili mogu izazvati promjenu veličine poreske osnovice.

Postupak toka dokumenata i redoslijed radnji za formiranje poresko računovodstvenih pokazatelja, kao i obrasce za iskazivanje podataka na papiru, poreski obveznik utvrđuje samostalno.

Organizovanje sistema poreskog računovodstva podrazumeva utvrđivanje skupa pokazatelja koji direktno ili indirektno utiču na veličinu poreske osnovice, kriterijuma za njihovu sistematizaciju u registrima poreskog računovodstva, kao i postupak vođenja evidencije, generisanja i prikazivanja informacija o knjigovodstvenim objektima u registrima. .

3.3. Podaci poreznog računovodstva

U skladu sa čl. 314 Poreski zakon Ruske Federacije podaci e porez at h e to predstavljaju podatke koji se uzimaju u obzir u razvojnim tabelama, potvrdama računovođe i drugim dokumentima obveznika koji grupišu podatke o objektima oporezivanja.

Formiranje poreskih računovodstvenih podataka pretpostavlja kontinuitet odraza u hronološkom redu računovodstvenih objekata za potrebe poreza (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u više izvještajnih perioda ili se odgađaju za više godina).

Istovremeno, analitičko računovodstvo poreskih računovodstvenih podataka poreski obveznik mora organizovati na način da otkriva postupak formiranja poreske osnovice.

Art. 318 pog. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje zahtjevi, prikazani za podatke poreskog računovodstva. U skladu sa ovim članom, podaci poreskog računovodstva moraju odražavati:

postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

iznos salda rashoda (gubitaka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreskim periodima;

postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

iznos duga za obračune sa budžetom za poreze.

Potvrda podataka poresko računovodstvo su:

primarne računovodstvene dokumente (uključujući potvrdu računovođe);

analitički poreski računovodstveni registri;

obračun poreske osnovice.

A.N. Voloshina,
savjetnik za poreznu službu, II rang, dr.

1. Opšte odredbe

Jedna od novina povezanih sa stupanjem na snagu Poglavlja 25 „Porez na dohodak organizacija“ Poreskog zakonika Ruske Federacije (TC RF) je uvođenje poreskog računovodstva u organizacijama. Od 1. januara 2002. godine, organizacije su dužne da vode računovodstvene evidencije za utvrđivanje rezultata finansijsko-ekonomskih aktivnosti i sastavljaju finansijske izvještaje i poresko računovodstvo za utvrđivanje poreske osnovice za obračun poreza na dobit.

Treba napomenuti da je organizacija poreskog računovodstva neophodna i kod utvrđivanja poreske osnovice za ostale poreze. Dakle, u skladu sa odredbama čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija mora razviti računovodstvenu politiku u svrhu obračuna PDV-a.

Poglavlje 24 Poreskog zakona Ruske Federacije ne predviđa obavezno porezno računovodstvo za utvrđivanje porezne osnovice za jedinstveni društveni porez, ali neće biti suvišno zbog posebnosti formiranja porezne osnovice i potrebe da se zadrži odvojene evidencije uplata za jedinstveni socijalni porez i doprinose u Penzioni fond Ruske Federacije prema vrsti plaćanja i kategorijama osiguravača.

Poglavlje 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije također ne utvrđuje pravila za obavezno porezno računovodstvo u vezi sa porezom na dohodak građana, međutim, specifičnosti obračuna gore navedenog poreza zahtijevaju obračun pojedinačnih transakcija koje se ili ne odražavaju drugačije u računovodstvu.

Iz navedenog možemo zaključiti da se poresko računovodstvo treba voditi u odnosu na one poreze čija se poreska osnovica ne može utvrditi na osnovu računovodstvenih podataka.

U čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da Poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa procedurom predviđenom za Porezni zakonik Ruske Federacije .

Poresko računovodstvo se sprovodi u cilju generisanja potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za poreske svrhe poslovnih transakcija koje je poreski obveznik izvršio tokom izveštajnog (poreskog) perioda, kao i radi pružanja informacija internim i eksternim korisnicima radi praćenja ispravnost obračuna, potpunost i blagovremenost uplate poreza u budžet.

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda, postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza u tekućem (izvještajnom) periodu, iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuju na rashode u narednim poreskim periodima, postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi, kao i iznos duga za obračune sa budžetom.

Sistem poreskog računovodstva, za razliku od računovodstva, još nije regulisan zakonom. U skladu sa čl. 313 Poreski zakon Ruske Federacije Sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno na osnovu principa doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva, odnosno primenjuje se dosledno iz jednog poreskog perioda u drugi. Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca.

Uprkos zahtjevima navedenih odredbi čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, bilo bi pogrešno voditi porezno računovodstvo samo ako se razlikuje od računovodstva. Za utvrđivanje poreske osnovice za PDV i porez na dohodak potrebni su računovodstveni podaci o svim vrstama prihoda i rashoda organizacije, a ne samo odabrani podaci koji su podložni usklađivanju za potrebe poreskog računovodstva.

Budući da, za razliku od računovodstva, zakonodavac nije predvidio obavezne oblike poreskih knjigovodstvenih dokumenata i postupak njihovog vođenja, mogućnosti vođenja poreskog računovodstva mogu biti različite.

Na mnogo načina, postupak poreskog računovodstva ovisi o vrsti djelatnosti organizacije, obimu toka dokumenata, korištenim softverskim proizvodima, internoj strukturi računovodstvene službe organizacije i prisutnosti odjela za porezno računovodstvo u njoj.

U zavisnosti od gore navedenih okolnosti, može se predložiti nekoliko opcija za vođenje poreskog računovodstva.

Za velike organizacije koje sebi mogu priuštiti interne poreske službe (odjeljenja ili grupe) koje se bave razvojem analitičkih registara, sistematizacijom toka dokumenata, njegovom modernizacijom, kompjuterizacijom računovodstvenog procesa, može se koristiti prva opcija postupak vođenja poreskog računovodstva, koji se vodi paralelno sa računovodstvom.

Varijanta paralelnog računovodstvenog sistema može se predstaviti na sljedeći način (vidi dijagram 1).

Šema 1

Prednost ove opcije poreskog računovodstva je korišćenje primarnih računovodstvenih informacija direktno za generisanje poreskih računovodstvenih registara, čime se obezbeđuje kompletnost računovodstvenih operacija, njihova pouzdanost, a samim tim i otklanjanje grešaka.

Druga opcija Procedura za vođenje poreskog računovodstva može biti računovodstveni sistem izgrađen u potpunosti na računovodstvenim podacima. Istovremeno, gdje je to potrebno, računovodstveni obrasci obezbjeđuju pokazatelje potrebne za obračun poreske osnovice, odnosno vode se zajednički računovodstveni i poreski računovodstveni registri.

Šematski, gornja računovodstvena opcija može se predstaviti na sljedeći način (vidi dijagram 2).

Šema 2

Navedena računovodstvena opcija se može koristiti ako se postupak obračuna objekata i poslovnih transakcija u poreskom računovodstvu neznatno razlikuje od računovodstvenih pravila i unošenjem dodatnih podataka u računovodstvene obrasce omogućava formiranje poreske osnovice na dobit. Na primjer, računovodstveni obrasci za troškove vezane za proizvodnju mogu uključivati ​​kolone koje odražavaju troškove koji nisu prihvaćeni za potrebe poreza.

Međutim, gornju verziju poreskog računovodstva neće moći koristiti organizacije koje drugačije obračunavaju amortizaciju, uzimaju u obzir trošak zaliha i osnovnih sredstava i gubitke iz poslovnih transakcija u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

Čini se racionalnijim organizirati porezno računovodstvo u kojem se uzimaju u obzir rezultati svih poslovnih transakcija, ali se pojedinačne transakcije sistematiziraju ne na osnovu primarnih dokumenata, već na osnovu poreskih analitičkih registara i konsolidovanih računovodstvenih izvještaja sastavljenih prema obrascima. prihvaćena od strane organizacije i odobrena naredbom njenog rukovodioca o računovodstvenoj politici.

IN treća opcija Mogu se koristiti računovodstveni i poreski računovodstveni registri. Ako se postupak evidentiranja poslovnih transakcija za poreske svrhe ne razlikuje od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima, mogu se koristiti računovodstveni obrasci.

Na primjer, uz gornju računovodstvenu opciju mogu se koristiti registri za evidentiranje prihoda od prodaje, jer je i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu postupak grupisanja prihoda gotovo isti.

Ukoliko je potrebno prilagođavanje računovodstvenih podataka, mogu se koristiti računovodstvene potvrde na osnovu kojih se formiraju analitički poreski računovodstveni registri.

Za različita računovodstvena i poreska računovodstvena pravila, uz računovodstvene obrasce, vode se i analitički poreski računovodstveni registri.

Ova računovodstvena opcija može izgledati ovako (vidi dijagram 3).

Šema 3

Navedena verzija poreznog računovodstva u velikoj mjeri približava obje vrste računovodstva, pomaže minimiziranju troškova rada za obradu informacija, omogućava prijenos podataka iz analitičkih registara poreznog računovodstva direktno u porezno izvješćivanje i osigurava naknadnu kontrolu formiranja porezne osnovice. .

Razlika između ove vrste poreskog računovodstva je u formiranju analitičkih poreskih registara koji se ne zasnivaju na primarnim računovodstvenim dokumentima, već na analitičkim i sintetičkim računovodstvenim podacima koristeći računovodstvene sertifikate.

S obzirom da je pravo na izradu poreskih računovodstvenih obrazaca (analitičkih poreskih računovodstvenih registara, računovodstvenih potvrda) dato poreskom obvezniku, organizacije, u zavisnosti od njihovih industrijskih karakteristika, šeme računovodstva i toka dokumenata, razvijaju obrasce računovodstvenih potvrda i analitičkih poreskih računovodstvenih registara, uzimajući u obzir uzeti u obzir faktore koji određuju sastav indikatora i načine njihovog grupisanja.

Računovodstveni podaci grupišu se u računovodstvenim izvještajima prema homogenim vrstama računovodstvenih transakcija, a analitički poreski računovodstveni registri se sastavljaju prema grupama prihoda i rashoda koji čine poresku osnovicu na dobit.
Prema čl. 285 Poreskog zakona Ruske Federacije, izvještajni period za porez na dohodak je četvrtina. Međutim, kako bi se osigurala efikasnost i pouzdanost poreskog računovodstva, računovodstveni izvještaji i analitički poreski računovodstveni registri moraju se održavati mjesečno.

2. Računovodstvene politike za porezne svrhe

Prema Pravilniku o računovodstvu „Računovodstvena politika organizacije“ PBU 1/98, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 1998. N 60n, računovodstvena politika organizacije se podrazumijeva kao skup usvojenih računovodstvenih metoda. po tome. Ne postoji zakonska definicija ovog pojma za poreske svrhe, ali prema normama poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje objašnjava koncept poreskog računovodstva, računovodstvene politike za poreske svrhe- ovo su pravila, utvrđena u slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, u nalogu (uputstvu) šefa, obavezna za organizaciju, prema kojima poreski obveznik sistematizira i sumira informacije o svojim poslovnim transakcijama tokom izvještavanja (poreski) period za utvrđivanje poreske osnovice za porez.

Prema zahtjevima PBU 1/98 i normama Poglavlja 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije, organizacije moraju imati dvije računovodstvene politike: računovodstvenu politiku za računovodstvene svrhe i računovodstvenu politiku za potrebe oporezivanja. Štaviše, računovodstvene politike za poreske svrhe moraju biti razvijene za utvrđivanje poreske osnovice za porez na dobit i PDV u skladu sa čl. 12. čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije i normama Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom formiranja računovodstvene politike za porezne svrhe, potrebno je voditi se i računovodstvenim pravilima i zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju potrebno je, ako je moguće, kombinirati zahtjeve računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Prvi odeljak naredbe o računovodstvenoj politici organizacije treba da odražava opšta pitanja organizovanja računovodstvenog i poreskog računovodstva:

Raspodjela funkcionalnih nadležnosti računovodstvenih službenika u cilju obezbjeđivanja pravilnog i ažurnog računovodstvenog i poreskog računovodstva, imenovanje odgovornih lica za vođenje poreskog računovodstva, utvrđivanje odgovornosti ovih lica i rukovodilaca službi za računovodstvo po pitanjima poreskog računovodstva;

Procedura za tok dokumenata u skladu sa Pravilnikom o dokumentima i toku dokumenata u računovodstvu, odobrenim od strane Ministarstva finansija SSSR-a 29. jula 1983. N 105;

Primjena nestandardnih obrazaca dokumenata za primarno računovodstvo poslovnih transakcija koje je razvila organizacija;

Primjena analitičkih poresko računovodstvenih registara u skladu sa zahtjevima čl. 314 Poreski zakonik Ruske Federacije;

Osnovna pravila za vođenje računovodstvenih i poreskih evidencija;

Postupak praćenja ispravnosti, potpunosti i blagovremenosti evidentiranja poslovnih transakcija;

Postupak i vrijeme popisa materijalne imovine i obaveza.

Po završetku ovog posla, preporučljivo je uporediti zahtjeve za računovodstvo prihoda i rashoda za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva,što će omogućiti racionalniji i ispravniji pristup ne samo izgradnji poreskog računovodstvenog sistema, već u određenoj mjeri i promjeni računovodstvenog sistema ili mogućnosti kombinovanja oba računovodstvena sistema.

Razlike u zahtjevima za računovodstvo prihoda i rashoda za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva po elementima računovodstvenih politika prikazane su u tabeli ispod.

Elementi računovodstvenih politika za računovodstvene i porezne svrhe

Metodološki dio dokumenta o računovodstvenoj politici organizacije mora odražavati odabranu opciju poreznog računovodstva, kao i računovodstvene elemente koji su bitni za utvrđivanje porezne osnovice.

Na osnovu podataka u ovoj tabeli, organizacija mora odražavati racionalne metode računovodstvenog i poreskog računovodstva za svaki element svoje računovodstvene politike:

1) utvrdi najprikladniji način ocenjivanja sirovina i materijala prilikom otpisa za proizvodnju (proizvodnju) dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) u skladu sa čl. 254 Porezni zakonik Ruske Federacije :

Po cijeni po jedinici zaliha;

Uz prosječnu cijenu;

Na osnovu cijene nedavnih akvizicija (LIFO).

Odabrana metoda ocjenjivanja sirovina i materijala odnosi se na nekadašnje artikle male vrijednosti i habanje, čiji je vijek trajanja kraći od godinu dana, klasifikovane kao zalihe, uzimajući u obzir uslove iz tačke 3. čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije. Trošak takvih artikala uključen je u materijalne troškove u cijelosti kada su pušteni u rad.

Računovodstvo uspostavlja iste metode za otpis sirovina i zaliha (Računovodstveni propisi „Računovodstvo zaliha“ PBU 5/01, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2001. N 44n), stoga je preporučljivo za organizacije da usvoje jedinstveni metod otpisa u svojim računovodstvenim politikama sirovina i materijala za proizvodnju za poresko i računovodstveno.

Razlika u utvrđivanju troškova za računovodstvene i poreske svrhe je u periodima za koje se troškovi raspoređuju. Za računovodstvene svrhe trošak gotovih proizvoda (radova, usluga) utvrđuje se na kraju svakog izvještajnog mjeseca, a za poreske svrhe - na kraju izvještajnog ili poreskog perioda (kvart ili kalendarska godina). Osim toga, prilikom utvrđivanja troška proizvoda (radova, usluga) za računovodstvene svrhe, najvažnije je utvrditi udio rashoda u odnosu na određene vrste proizvoda, a za porezne svrhe - ispravan obračun udjela rashoda za prodati proizvodi (radovi, usluge);

2) utvrđuje postupak obračuna i otpisa nematerijalne imovine.

Prema stavu 2 čl. 258 Poreskog zakonika Ruske Federacije, korisni vek nematerijalne imovine za potrebe poreskog računovodstva utvrđuje se na osnovu roka važenja patenta ili sertifikata, kao i korisnog veka trajanja nematerijalne imovine predviđene relevantnim ugovorima. Ako se korisni vijek trajanja nematerijalne imovine ne može utvrditi, tada se stope amortizacije određuju na 10 godina.

U poreskom računovodstvu nematerijalna ulaganja se amortizuju na jedan od načina iz čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, - linearno ili nelinearno.

U skladu sa računovodstvenim standardima (Računovodstveni propisi „Računovodstvo nematerijalne imovine“ PBU 14/2000, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2000. N 91n), za računovodstvene svrhe, utvrđuje se period korišćenja nematerijalne imovine. na gore navedeni način. A samo ako se ne može utvrditi korisni vijek trajanja nematerijalne imovine, onda se smatra da će trajati 20 godina.

PBU 14/2000 predviđa tri metode obračuna amortizacije: linearnu metodu, metodu umanjenja bilansa i metodu otpisa vrijednosti srazmjerno obimu proizvodnje (rada).

U cilju racionalnog vođenja računovodstvenih operacija za gore navedene objekte, može se preporučiti da organizacije u svojim računovodstvenim politikama za porezne i računovodstvene svrhe predvide jedinstvenu metodu obračuna amortizacije - linearnu.

Ali treba imati na umu da u skladu sa zahtjevima klauzule 15 PBU 14/2000 i člana 3 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, odabrani način obračuna amortizacije ne može se mijenjati tokom cijelog perioda obračuna amortizacije imovine koja se amortizira. Dakle, ako se primjene druge metode obračuna amortizacije nematerijalne imovine stečene u 2002. godini prije donošenja računovodstvene politike za izvještajni period, amortizacija će se morati obračunati na isti način;

3) organizuje odvojeno računovodstvo imovine koja se amortizuje (osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja) prema kriterijumu korisnog veka trajanja u skladu sa čl. 256-258 Porezni zakonik Ruske Federacije - u deset grupa.

Poreski obveznik mora odrediti amortizacionu grupu za svaki objekat i konkretan period korišćenja ovog objekta u datom intervalu.

U računovodstvu, organizacija ima pravo samostalno odrediti amortizacionu grupu i vijek trajanja osnovnih sredstava i amortizacionu grupu za svaki objekat (PBU 6/01). Za poresko računovodstvo, ovi kriterijumi su uspostavljeni u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. godine br.

Za računovodstvene svrhe može se koristiti i gornja Klasifikacija osnovnih sredstava. Ako je objekat nemoguće svrstati u određenu grupu, period njegovog korišćenja utvrđuje se prema tehničkoj dokumentaciji za objekat.

Sljedeća imovina nije uključena u grupe amortizacije i ne amortizuje se:

Imovina budžetskih organizacija;

Imovina neprofitnih organizacija dobijena kao ciljni prihod i korištena za neprofitne djelatnosti;

Imovina stečena (nastala) korištenjem ciljanih budžetskih sredstava. Gore navedeno pravilo se ne odnosi na imovinu koju je poreski obveznik primio tokom privatizacije;

Objekti vanjskog uređenja (šumarstvo, upravljanje putevima, plovni objekti) i drugi slični objekti;

Proizvodna stoka, bivoli, volovi, jakovi, jeleni, druge domaće životinje (osim vučnih životinja);

Kupljene publikacije, knjige, brošure i drugi slični predmeti, umjetnička djela;

Imovina stečena (nastala) korišćenjem sredstava dobijenih u okviru ciljanog finansiranja, dobijena bez naknade, u vidu troškova rekultivacije i drugih poljoprivrednih objekata izgrađenih na teret budžetskih sredstava, u obliku osnovnih sredstava koje su dobile uključene organizacije u strukturi ROSTO;

Stečena prava na rezultate intelektualne delatnosti i druge objekte intelektualne svojine, ako se po osnovu ugovora o sticanju navedenih prava, plaćaju periodičnim uplatama tokom perioda važenja navedenog ugovora.

Osnovna sredstva su isključena iz imovine koja se amortizuje:

Preneseno (primljeno) po ugovoru o besplatnom korišćenju;

Odlukom uprave prebačen na konzervaciju na period duži od tri mjeseca;

Organizacije u toku rekonstrukcije i modernizacije u trajanju dužem od 12 mjeseci odlukom uprave.

Kada se objekat osnovnih sredstava ponovo ukine, amortizacija nastavlja da se obračunava, a korisni vijek trajanja se produžava za period u kojem je objekat osnovnih sredstava ukinut.

Izuzetak je imovina čija je originalna cijena do 10 hiljada rubalja. inkluzivno;

4) organizuje obračun amortizacije osnovnih sredstava po metodama iz čl. 259 Porezni zakonik Ruske Federacije :

Linear;

Nelinearno.

Poreski obveznik samostalno utvrđuje način obračuna amortizacije u odnosu na osnovna sredstva od prve do sedme amortizacione grupe.

Što se tiče zgrada, objekata, prenosnih uređaja uključenih u osmu - desetu grupu amortizacije, bez obzira na vrijeme njihovog puštanja u rad, koristi se linearna metoda obračuna amortizacije.

Prilikom odabira metode amortizacije uzmite u obzir sljedeće:

Način obračuna amortizacije za objekat koji je deo pripadajuće grupe amortizacije ne može se menjati tokom čitavog perioda obračuna amortizacije za ovaj objekat;

Metoda amortizacije može se mijenjati samo za objekte za koje je primijenjena nelinearna metoda i čija je rezidualna vrijednost dostigla 20% prvobitne (zamjenske) cijene. U budućnosti bi se za ove objekte trebala koristiti linearna metoda;

Organizacija koja nabavlja korišćena osnovna sredstva smanjuje njihov korisni vek za broj godina (meseci) njihovog poslovanja od strane prethodnih vlasnika.

Ako se pokaže da je period stvarnog korišćenja osnovnog sredstva od strane prethodnih vlasnika jednak ili premašuje njegov korisni vek, utvrđen Klasifikacijom osnovnih sredstava, poreski obveznik ima pravo da samostalno utvrdi vek trajanja predmeta, uzimajući uzeti u obzir sigurnosne zahtjeve i druge faktore.

Prilikom razmatranja navedenog elementa računovodstvene politike, treba imati u vidu da se prilikom upotrebe jedinstvene klasifikacije osnovnih sredstava i istog metoda obračuna amortizacije za poresko i računovodstveno, amortizacija ne obračunava dva puta ako je riječ o osnovnim sredstvima, tj. čiji je trošak isti u poreskom i računovodstvenom;

5) obezbedi korišćenje posebnih koeficijenata ubrzanja (smanjenje) stopa amortizacije u skladu sa tač. 7-11 čl. 259 Porezni zakonik Ruske Federacije , kao i revalorizacija osnovnih sredstava:

Prema stavu 10 čl. 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija mora u svojoj računovodstvenoj politici odraziti da li će se prilikom izračunavanja amortizacije usvojiti faktor ubrzanja (smanjenje);

Organizacija mora u svojim računovodstvenim politikama odraziti da li će izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava u skladu sa klauzulom 15 PBU 6/01;

6) predvidi u računovodstvenoj politici organizacije formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja u skladu sa čl. 266 Porezni zakonik Ruske Federacije .

Za potrebe poreskog računovodstva, formiranje rezervi za sumnjiva potraživanja vrši se na osnovu rezultata popisa potraživanja izvršenog posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.

Iznos rezerve za sumnjiva potraživanja izračunava se na sljedeći način.

Za sumnjiva dugovanja za određeni period:

Do 45 dana - rezerva se ne obračunava;

Od 45 do 90 dana - iznos rezerve je 50% duga;

Preko 90 dana - puni iznos identifikovanog duga je uključen u iznos rezerve.

Prema klauzuli 70 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, rezerva za sumnjiva dugovanja može se stvoriti iu računovodstvu. Stoga je potrebno u računovodstvenoj politici predvidjeti formiranje poresko-knjižno-knjižnih rezervi za sumnjiva dugovanja u skladu sa odredbama čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije.

Prema standardima poreskog računovodstva, maksimalni iznos rezerve za sumnjiva dugovanja ne može biti veći od 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda;

7) u računovodstvenoj politici organizacije predvidi formiranje rezerve za buduće troškove za garantne popravke i garantni servis i utvrdi maksimalni iznos doprinosa u tu rezervu u skladu sa čl. 267 Porezni zakonik Ruske Federacije .

Iznos stvorene rezerve ne bi trebalo da prelazi udio stvarno nastalih troškova za garancijske popravke i garantni servis u obimu prihoda od prodaje navedene robe (radova) za prethodne tri godine, pomnoženih iznosom prihoda od prodaja ovih dobara (radova) za izvještajni (poreski) period.

Formiranje ove rezerve računovodstvenim politikama mogu predvideti samo one organizacije koje su, prema uslovima zaključenog ugovora sa kupcem, dužne da obezbede garantni servis i garantne popravke prodate robe u garantnom roku;

8) utvrdi način otpisa kupljene robe prilikom njene prodaje u skladu sa čl. 268 Porezni zakonik Ruske Federacije :

Po cijeni prvih akvizicija (FIFO);

Na osnovu troškova nedavnih akvizicija (LIFO);

Uz prosječnu cijenu;

Po jediničnoj cijeni.

Shodno tome, način otpisa nabavljene robe u računovodstvenoj politici može biti onaj za poreske i računovodstvene svrhe u odnosu na kupljenu robu i za ostale zalihe (MP).

Međutim, čitaoci časopisa treba da imaju na umu da utvrđivanje troška zaliha, uključujući i kupljenu robu, nije isto prema poreskim i računovodstvenim standardima.

Dakle, u skladu sa klauzulom 80 Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n, roba se obračunava po nabavnim ili prodajnim cijenama, koje moraju biti odražene u računovodstvene politike organizacije.

U poreskom računovodstvu, trošak zaliha, uključujući kupljenu robu, je zbir stvarnih troškova organizacije za njihovu nabavku. Drugim riječima, u njihov trošak su, osim nabavne cijene, uključene i posredničke naknade, uvozne carine i naknade, troškovi skladištenja i transporta.

Troškovi prodaje kupljene robe uvećavaju se za iznos troškova transporta ako nisu uključeni u nabavnu cijenu robe. Troškovi transporta su direktni troškovi i raspoređuju se na prodatu robu i stanje robe u skladištu u prosječnom procentu utvrđenom u skladu sa čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

Svi ostali rashodi u vezi sa prodajom i kupovinom dobara smatraju se indirektnim troškovima u poreskom računovodstvu i u potpunosti umanjuju prihode od prodaje dobara.

U računovodstvu, neki troškovi mogu biti uključeni u stvarne troškove materijala. Na primjer, trošak plaćanja kamata na zajmove i kredite za kupovinu dobara u računovodstvu je uključen u njihov trošak. U poreskom računovodstvu se uključuju u vanposlovne rashode na osnovu čl. 1. čl. 265 Poreski zakonik Ruske Federacije;

9) utvrđuje postupak otpisa opštih troškova poslovanja.

Prilikom utvrđivanja u Vašoj računovodstvenoj politici postupka otpisa opštih troškova poslovanja, morate imati na umu sljedeće.

Opći operativni troškovi uključuju administrativne troškove kao što su plaće administracije, amortizacija poslovnog prostora i opreme, troškovi komunikacije, plaćanja najma itd.

Za potrebe poreskog računovodstva, navedeni rashodi se klasifikuju kao indirektni troškovi iu skladu sa odredbama čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije odbijaju se od prihoda izvještajnog perioda;

10) propisuje postupak otpisa troškova budućih perioda.

Prema klauzuli 65 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odloženi rashodi predstavljaju troškove tekućeg (izvještajnog) perioda, ali se odnose na buduće periode: troškove plaćanja licenci, dobrovoljnog i ličnog osiguranja, razvoja prirodnih resursi, itd. d.

U računovodstvu se navedeni troškovi mogu otpisati na dva načina:

Ravnomjerno tokom perioda na koji se ti troškovi odnose;

Proporcionalno obimu proizvoda (radova, usluga).

Prema stavu 1 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi se priznaju u poreskom računovodstvu (po metodi obračunskog računovodstva) u periodu u kojem su nastali na osnovu uslova transakcija i principa ujednačenog i proporcionalnog formiranja prihoda i rashoda [za transakcije koje traju više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda].

Na osnovu ovih zahtjeva, bilo bi racionalno u računovodstvenoj politici konsolidirati jedinstvenu metodu otpisa odgođenih rashoda za porezne i računovodstvene svrhe, i to: jedinstvenu metodu

Preduzetnici početnici, pravna i fizička lica često brkaju pojmove kao što su porez i računovodstvo. Ove vrste kontrole imaju mnogo sličnosti, ali imaju različite funkcije i zadatke. Biznismen treba da shvati ovu razliku i da organizuje rad preduzeća tako da i poreski i računovodstveni odražavaju stvarno stanje preduzeća.

Definicija poreskog računovodstva

Koncept „poreskog računovodstva“ podrazumijeva prikupljanje informacija, kao i njihovo uopštavanje u svrhu obračuna poreske osnovice. Proces se zasniva na analizi primarne dokumentacije, koja se prikuplja i dostavlja u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije - čl. 313. Preduzetnici, pravna ili fizička lica sami razvijaju poreski sistem. Poresko računovodstvo ima niz specifičnih ciljeva i zadataka.

Ciljevi

Svrha prikupljanja i sažimanja informacija određena je, prije svega, interesima onih koji te informacije koriste. Zainteresovani se obično dijele u dvije kategorije:

• eksterni korisnici informacija;
• internih korisnika.

Prva kategorija– To su direktno poreske službe, konsultanti po pitanjima oporezivanja. Eksterni korisnici vrše kontrolu ispravnosti formiranja poreske osnovice, obračuna, kao i poreskih prihoda u budžet. Konsultanti pomažu preduzetnicima da odluče o poreskom sistemu i poreskoj politici uopšte. Takođe se vrše konsultacije u vezi sa minimiziranjem poreskog opterećenja preduzeća.

Druga kategorija– to su sami privrednici, uprava kompanije. U ovom slučaju, porezno računovodstvo je potrebno za analizu poslova kompanije u cjelini. Menadžer će možda morati analizirati neproizvodne troškove, odnosno one koji ne podliježu oporezivanju. Ovo vam omogućava da optimizirate svoj oporezivi prihod smanjenjem specifičnih troškova.

Na osnovu interesa oba korisnika može se identifikovati nekoliko glavnih ciljeva poreskog računovodstva:

• Prikupljanje informacija o iznosima prihoda i rashoda preduzeća. Prikupljaju se pouzdane i transparentne informacije na osnovu kojih se utvrđuje poreska osnovica.
• Prikupljanje i analiza informacija za sve korisnike računovodstva u cilju kontrole ispravnog obračuna poreza i njihovog prijema u budžet.
• Prikupljanje informacija za administraciju preduzeća u cilju optimizacije oporezive dobiti.

BITAN: Poresko računovodstvo je sažetak prikupljenih podataka. Proces njihovog prikupljanja, registracije i dokumentacije podliježe računovodstvu. Ovu razliku treba jasno razumjeti.

Računovodstvo odražava podatke poput postupka utvrđivanja rashoda i prihoda, udjela u rashodima, iznosa stvorenih rezervi, kao i iznosa dugova, ako ih ima. Imajte na umu da se podaci iz poreznog računovodstva ne odražavaju u računovodstvu. Formira se i potvrđuje primarnim dokumentima, potvrdom računovođe, registrima i obračunima porezne osnovice.

Kao rezultat toga, smatra se da je svrha poreskog računovodstva da pruži transparentne i pouzdane informacije o plaćanjima između organizacija i države.

Funkcije

Porezno računovodstvo obavlja određene funkcije, koje su podijeljene u tri glavne kategorije:

• fiskalna funkcija;
• kontrola;
• informacijska funkcija.

Uz pomoć prvog, rješava se takav državni zadatak kao što je punjenje budžeta zemlje. Pravila, kao i principi za obračun prihoda, zasnovani su na interesima države. Obračun iznosa se uvijek razlikuje od podataka generisanih računovodstvom. Troškovi i prihodi koji se oporezuju su različiti.

Uz pomoć druge funkcije, poreski organi prate ispunjenje obaveza preduzeća u vezi sa plaćanjem poreza. Kontrola se vrši putem posebno izrađenih računovodstvenih isprava, obrazaca – deklaracija, računa i dr.

Koristeći informacijsku funkciju, evidentiraju se oporezivi pokazatelji. Prikupljaju se informacije o blagovremenosti plaćanja poreza, kao i o vremenu otplate duga. Informativne i fiskalne funkcije imaju mnogo preklapanja, jer, u suštini, daju informacije o budžetskim prihodima.

Registracija u Ruskoj Federaciji

Poreske vlasti su odgovorne za registraciju. Registracija se vrši od momenta prijema informacija u Jedinstveni državni registar pravnih lica, Jedinstveni državni registar pravnih lica, Jedinstveni državni registar fizičkih lica ili na osnovu prijave. Neophodno je da se registrujete u mestu prebivališta ili lokaciji organizacije, njenoj imovini i filijalama. Postupak registracije traje 5 dana, bez obzira na status poreskog obveznika – fizičko ili pravno lice. Registrovani su:

• fizički lica koja registruju samostalne preduzetnike;
• fizički lica koja obavljaju privatnu notarsku ili advokatsku praksu;
• lica koja posjeduju prijevoz/nekretninu;
• organizacije koje stvaraju zasebne institucije;
• organizacije sa statusom „najvećeg poreskog obveznika“;
• strani državljani i organizacije.

U slučaju proširenja preduzeća i otvaranja filijala, poreski obveznik je dužan da registruje posebnu strukturu u kojoj se stvarno nalazi. Procedura za registraciju organizacije je uglavnom ista. Ali postoji niz razlika u dokumentaciji za registraciju i nakon nje.

Pojedinci

Registraciju građana vrši se automatski od momenta dobijanja informacija od nadležnih organa:

• Od službi koje prijavljuju građane u mjestu prebivališta ili privremenog boravka, kao i iz konzularnih ureda i diplomatskih predstavništava.
• Od organa koji registruju nekretnine na državu.
• Od nadležnih organa koji se bave izdavanjem pasoša i promjenom dokumenata.

Kako bi registracija prošla brže, možete se samostalno obratiti poreskoj upravi sa prijavom.

Građani (koji nemaju status individualnog preduzetnika) koji se bave pružanjem usluga dužni su da o svojim aktivnostima obaveste poresku službu i da se registruju. Samozaposleni rade pod posebnim režimom, često patentiranim. Nakon registracije ne dobijaju dokument ili obavještenje o registraciji od porezne uprave. U svim ostalim slučajevima, obavijest se šalje poštom.

Nakon registracije, izdaje se poseban dokument - TIN, koji se na zahtjev poreskog obveznika može unijeti u pasoš. Račun je upisan u Jedinstveni državni registar nekretnina. Ako se pojedinac registruje kao samostalni preduzetnik, izdaje mu se potvrda o registraciji kojom se potvrđuje prijem TIN-a, podaci se unose u Jedinstveni državni registar individualnih preduzetnika. Registracija individualnog preduzetnika traje pet dana. Ako individualni preduzetnik prestane sa radom, poreska služba ga odjavljuje i izvod iz Jedinstvenog državnog registra fizičkih preduzetnika.

Pravna lica

Registracija organizacija u poreskom računovodstvu odvija se na njihovoj lokaciji. Isto pravilo važi i za filijale, predstavništva i imovinu preduzeća. Čim se u Jedinstveni državni registar pravnih lica izvrši upis o osnivanju preduzeća, Poreska služba registruje ovu organizaciju u roku od pet dana.

Ako kompanija ima posebne strukture (na primjer, podružnice), trebali biste ih sami registrovati. Odnosno, u ovom slučaju morate podnijeti zahtjev poreznoj upravi u kojoj se nalazi filijala ili druga posebna struktura. To se može uraditi u roku od mjesec dana nakon otvaranja. Za registraciju će vam trebati:

• Potvrda o registraciji same organizacije.
• Potrebno je dostaviti izvod iz Državnog registra pravnih lica koji daje podatke o posebnoj strukturi.
• Dokumentacija koja potvrđuje osnivanje podružnice ili druge posebne organizacije.

BITAN: Filijale se mogu nalaziti unutar istog regiona. U tom slučaju mogu biti registrovani samo kod jedne poreske službe. Štaviše, njegov izbor ostaje na diskreciji organizacije.

Registracija je potrebna u sljedećim slučajevima - osnivanje kompanije, reorganizacija postojeće strukture, likvidacija kompanije ili njeno „premještanje“ na drugu lokaciju. Sve ove operacije podliježu registraciji u Nacionalnoj poreskoj službi u roku od 10 dana. Da biste to učinili, prikuplja se određeni paket dokumenata:

• uvjerenje o državnoj registraciji;
• konstitutivni dokumenti;
• dokumentaciju koja potvrđuje osnivanje preduzeća.

Prije nego što se prijavite, otiđite u svoju lokalnu poreznu upravu i saznajte koji će vam dokumenti biti potrebni. Skup dokumentacije može varirati svaka regija ima svoje dodatne zahtjeve. Ukoliko je organizacija prestala sa radom, poreski obveznik o tome obaveštava Poresku službu i podnosi prijavu. Postupak povlačenja se sastoji od izvoda iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica i direktnog brisanja.

Registracija vozila, kao i nekretnina, se odvija automatski. Nadležni organi, saobraćajna policija ili Federalna registracijska služba, šalju podatke poreskoj upravi. Na osnovu njih vrši se registracija. Poreska uprava šalje poreskom obvezniku odgovarajući dokument o registraciji.

Porez i računovodstvo

Za mnoge poduzetnike početnike, koncepti poreza i računovodstva se ne razlikuju mnogo. Ne razumiju u kojim slučajevima je potreban računovodstveni izvještaj, a u kojim porezni izvještaj. Specijalista će moći razumjeti zamršenosti izvještavanja. Međutim, poduzetnik bi ipak trebao razumjeti osnovnu razliku između računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Svrha računovodstva je prikupljanje i dokumentovanje informacija o svim poslovnim transakcijama preduzeća. Odnosno, računovodstvo je potrebno za generiranje izvještaja koji odražavaju stvarno stanje stvari u organizaciji. Računovodstveni iskazi potrebni su i internim i eksternim korisnicima - menadžerima, investitorima, bankama, poreskim organima itd.

Svrha poreskog računovodstva je da se sumiraju podaci o prihodima i rashodima preduzeća za tačan obračun poreske osnovice. Odnosno, ova vrsta računovodstva je od interesa, prije svega, za porezne organe koji prate ispunjavanje poreskih obaveza od strane poreskog obveznika. Podaci se generišu na osnovu primarnih dokumenata, uključujući finansijske izvještaje.

Računovodstveno i poresko računovodstvo su usko povezani, ali imaju različite ciljeve i načine formiranja. Dakle, računovodstvo provode samo pravna lica, dok poresko računovodstvo provode bilo koja preduzeća i svi građani Ruske Federacije. Poresko računovodstvo predviđa podjelu troškova na indirektne i direktne, ali nije uključeno u računovodstvo. S tim u vezi, nastaje zabuna, posebno među početnicima u biznisu. Ako je vlasniku organizacije potreban izvještaj o stvarnom stanju stvari, treba napraviti računovodstveni izvještaj, a ne porezni izvještaj. On je taj koji odražava pravu sliku.

Poreski registri

Registar je zbirna tabela u koju se unose podaci o svim poslovnim transakcijama organizacije. Najveći interes su računovodstveni i poreski registri. Prvi su dizajnirani da prikupljaju i dokumentuju informacije o finansijskim transakcijama. Formiraju se na osnovu primarnih dokumenata koji se donose računovođi. Poreski registar je, u suštini, isti račun. izvještaj. Jedina razlika je u tome što određeni redovi mogu nedostajati u poreskom registru ili, obrnuto, mogu dopuniti finansijske izvještaje. Poreski zakonik ne propisuje da se poreski registri moraju voditi u strogo definisanom obliku. Ovo je diskrecija računovođe. Stoga mnogi stručnjaci jednostavno dopunjuju gotove računovodstvene registre onima potrebnim za obračun porezne osnovice. Ovo nije zabranjeno zakonom.

Poreski registri se vode u slučaju odbitaka poreza na dohodak - čl. 313, 314 Poreski zakonik Ruske Federacije. U drugim slučajevima, vođenje poreskih registara nije predviđeno. Postoje 4 opšta pravila za vođenje poreskih evidencija. Oni se odnose na obavezno odražavanje sljedećih informacija:

Poreski registar takođe uključuje:

• Ime;
• datum;
• period;
• naziv poslovne transakcije;
• brojila transakcija u gotovini ili u naturi;
• potpis osobe odgovorne za dokument.

Svi ovi blokovi informacija sadržani su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije i moraju se obavezno unijeti u registre. Kao što pokazuje praksa, računovođe radije dopunjuju finansijske izvještaje dodatnim registrima za izvještavanje poreznim vlastima. Zakon to ne zabranjuje.

Promjene u računovodstvu u protekloj godini

U protekloj godini bilo je dosta promjena, kako pozitivnih tako i ne tako dobrih. Svi se oni, na ovaj ili onaj način, odnose na porezno računovodstvo i poreze općenito. Sažetak glavnih značajnih promjena:

• Promijenjeno je ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava. Sada je 100.000 rubalja.
• Akontacija poreza na dohodak sada se može plaćati kvartalno ako iznos prihoda ne prelazi 15 miliona rubalja po kvartalu.
• Uveden je novi obrazac za prijavu poreza na dohodak fizičkih lica - 6-NDFL, obrazac 2-NDFL i ostaje prijavljivanje.
• Sada postoji kazna za kašnjenje u podnošenju tromjesečnog izvještaja u obrascu poreza na dohodak građana. Njegova veličina varira - od 500 do 1000 rubalja, ovisno o situaciji.
• Ako je manje od 25 ljudi u kompaniji primilo prihode, izvještaj u obrascu 2-NDFL se može podnijeti na papiru.
• Sada društveno Olakšice za porez na dohodak (obuku/tretman) obezbjeđuje poslodavac na zahtjev zaposlenog.
• Porez na dohodak fizičkih lica na materijalna davanja obračunava se mjesečno.
• Obračuni poreza na dohodak fizičkih lica, PDV-a za filijale/predstavništva i druge zasebne institucije preduzeća dostavljaju se na lokaciji filijale ili drugog posebnog objekta.
• Uveden je prenos podataka o novčanim primanjima poreskoj službi putem elektronske kase.

Ovo su glavne nove odredbe u poreskom računovodstvu za prošlu godinu. Organizacije i poduzetnici, kao i pojedinci, moraju stalno pratiti promjene u poreznom računovodstvu. Mogu se desiti u roku od godinu dana, inovacije se ukidaju i obrnuto. Da biste uspješno poslovali, budite u toku sa najnovijim i najaktuelnijim propisima ne samo u poreznom zakonodavstvu, već iu računovodstvu.