ყველაფერი, რასაც საწარმო იყენებს წარმოებაში და, საბოლოოდ, მოგება მოაქვს, ცვდება. ძირითადი საშუალებების ღირებულება ნაწილ-ნაწილ გადაირიცხება წარმოებული პროდუქციის ფასზე. ამ პროცესს ჩვეულებრივ უწოდებენ ამორტიზაციას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობაში ნათქვამია: ამორტიზაცია სავალდებულოა ჩვენს ქვეყანაში რეგისტრირებული ყველა კომერციული საწარმოსთვის. რუსული ბუღალტრული სტანდარტები განსაზღვრავს ცვეთის გამოთვლის ოთხ ძირითად მეთოდს. რომელი აირჩიონ, ორგანიზაციების ხელმძღვანელებს უფლება აქვთ დამოუკიდებლად განსაზღვრონ, თუ კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ეს არჩევანი აუცილებლად უნდა აისახოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შემუშავებისას.

ხაზოვანი მეთოდი

გაანგარიშების ერთ-ერთი ყველაზე გავრცელებული მეთოდი. საწარმოების დაახლოებით 60-65% იყენებს ამორტიზაციის გამოთვლის სწორხაზოვან მეთოდს. ამ პოპულარობის მიზეზი ის არის, რომ ეს მეთოდი ყველაზე გასაგები და მარტივი გამოსაყენებელია: გამოქვითვები ხდება ხაზოვანი, ანუ ნებისმიერი ტიპის ძირითადი კაპიტალის ღირებულების თანაბარი ნაწილი ყოველთვიურად გადადის საქონლის ან მომსახურების ღირებულებაზე, დამატებითი გარეშე. პირობები და დათქმები.

ორგანიზაციები იწყებენ ამორტიზაციის ნივთის ღირებულების პროდუქტებზე გადატანას იმ თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან, როდესაც დაიწყო აღჭურვილობის გამოყენება. ამორტიზაციის გადასახადი მთავრდება თვის პირველ დღეს იმ თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს, როდესაც აღჭურვილობის ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერა. ან როცა ობიექტი ამოღებულია გადასახადის გადამხდელის ამორტიზაციის საკუთრებიდან, მიუხედავად მიზეზებისა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რომელშიც ნათქვამია, თუ როგორ უნდა გამოვთვალოთ ამორტიზაცია წრფივი მეთოდით, ჩამოთვლილთა გარდა კიდევ ერთ პუნქტს ადგენს: თუ თქვენი საწარმოს ქონება ხელშეკრულებით გადაეცა სხვა ინდივიდუალურ მეწარმეს უფასოდ გამოყენებისთვის, ან იმყოფებოდა რეკონსტრუქციის პროცესში, ან იყო მოშლილი, მაშინ გამოქვითვები იწყება თვის პირველი დღიდან იმ თვის მომდევნო თვის შემდეგ, როდესაც ქონება ან ქონება დაბრუნდა თქვენი კომპანიის კაპიტალში. ამ შემთხვევაში აუცილებელია აღდგენილი მნიშვნელობის დადგენა.

ამორტიზაციის გამოთვლის პროცედურა ხაზოვანი მეთოდით

1. პირველ რიგში, ჩვენ გავარკვიეთ აღჭურვილობის (SUI) სასარგებლო სიცოცხლე. ეს შეიძლება გაკეთდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მითითებით, ხელოვნება. 258. იქ განსაზღვრულია ამორტიზაციის ჯგუფები და ნათქვამია, რომ მათში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია ამტკიცებს რუსეთის ფედერაციის მთავრობას. თუ გამოყენებული აღჭურვილობა არ არის მითითებული ჯგუფებში, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად შექმნას SPI. ამავდროულად, მან უნდა დაიცვას მწარმოებლის ტექნიკური მახასიათებლები ან/და რეკომენდაციები. კიდევ ერთი სიფრთხილე არის ის, რომ თუ მწარმოებელი არ შეიძენს ახალ აღჭურვილობას, მას შეუძლია შეამციროს TPI იმდენი თვით, რამდენიც გამოიყენა წინა მფლობელმა.
2. ახლა ჩვენ უნდა გამოვთვალოთ ამორტიზაციის მაჩვენებელი. ამ მაჩვენებლის დასადგენად გამოიყენეთ შემდეგი ფორმულა: K = 1/n * 100%, სადაც K არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი, რომელსაც ჩვენ ვეძებთ; n არის აღჭურვილობის უკვე ნაპოვნი SPI, გამოხატული თვეებში.
3. დასკვნითი ეტაპი. ჩვენ პირდაპირ ვიანგარიშებთ აღჭურვილობის ცვეთას ხაზოვანი მეთოდით. ამისათვის ვამრავლებთ ამორტიზაციის ობიექტის საწყის ფასს ადრე მიღებულ ცვეთის ნორმაზე.

OS გაანგარიშების მაგალითი

ამ მარტივი გაანგარიშების პრინციპის გასაგებად, მოდით შევხედოთ როგორ ხდება ამორტიზაცია ხაზოვანი მეთოდის გამოყენებით, მაგალითად. დავუშვათ, რომ სამკერვალოებით ვართ დაკავებული. პროდუქტიულობის გაზრდის მიზნით, ჩვენ ვიყიდეთ ახალი საკერავი მანქანა და გადავიხადეთ 24000 მანეთი. ახალი აღჭურვილობის გამოყენება 2012 წლის მარტში დაიწყო.

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, სამკერვალო მანქანა მიეკუთვნება ამორტიზაციის მესამე ჯგუფს. ეს ნიშნავს, რომ SPI = 3-5 წელი, 36 და 60 თვე, შესაბამისად. წარმოების სპეციფიკიდან გამომდინარე, ველოდებით, რომ აღჭურვილობას 40 თვის განმავლობაში გამოვიყენებთ.
2. გამოვთვალოთ ამორტიზაციის მაჩვენებელი. ზემოაღნიშნული ფორმულის საფუძველზე ვიღებთ:
3. 1/40*100%=2,5%
4. ამრიგად, ერთი საკერავი მანქანის ცვეთა უდრის: 24000 * 2.5% (0.25) = 600. გამოდის, რომ ყოველთვიურად 600 მანეთი დაერიცხება ჩვენი კომპანიის მიერ შეკერილ ტანსაცმელს. ეს გაგრძელდება 2016 წლის ივლისამდე, თუ არ მოხდება ფორსმაჟორი და მანქანა არ მუშაობს.

მიღებული ინდიკატორი გამოიყენება წარმოებული პროდუქტის ან მომსახურების წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯების გაანგარიშებისას (მოგებაზე დაწესებული გადასახადის შემცირების მიზნით). ამის გარეშე შეუძლებელია ქონების გადასახადის დადგენა ან საწარმოს სალიკვიდაციო ღირებულების გამოთვლა. გარდა ამისა, ამორტიზაციის ოდენობა გათვალისწინებულია პროექტის მთლიან საინვესტიციო ხარჯებში.

ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდი გამორიცხავს დროებით განსხვავებებს PBU 18/02-ის მიხედვით. სტატიაში მოცემულია ფორმულები და გაანგარიშების მაგალითები, სრული საცნობარო წიგნები ძირითადი საშუალებების შესახებ უფასოდ.

ამორტიზაციის ყოველთვის ადვილად გამოსათვლელად, გირჩევთ ჩამოტვირთოთ:

ამორტიზაციის გამოთვლა

Ნაბიჯი 1.განსაზღვრეთ ობიექტის გამოყენების პერიოდი (SPI).

SPI არის სავარაუდო დრო, რომლის განმავლობაშიც ობიექტი გამოყენებული იქნება ბიზნესში. ძირითადი აქტივის SPI განისაზღვრება მისი ექსპლუატაციაში შესვლის დროს და დადასტურებულია მენეჯერის ბრძანებით.

სამომავლოდ SPI შეიძლება შეიცვალოს მხოლოდ ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობით პირდაპირ გათვალისწინებულ შემთხვევებში (დასრულება, დამატებითი აღჭურვილობა, მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია).

კომისია ადგენს ხაზოვანი ამორტიზაციის მომსახურების ვადას იმის საფუძველზე:

• შემოსავლის გამომუშავებისთვის ობიექტის ბიზნესში გამოყენების დაგეგმილი ხანგრძლივობა;
• პერიოდი, რომლის შემდეგაც მოხდება ძირითადი აქტივის სრული ცვეთა - მორალური თუ ფიზიკური. ეს პერიოდი განისაზღვრება იმ პირობებით, რომელშიც განთავსდება ობიექტი, მისი ექსპლუატაციის ინტენსივობა, შეკეთების რაოდენობა და ა.შ.
• სხვა შეზღუდვები ექსპლუატაციის ხანგრძლივობის შესახებ - მაგალითად, ობიექტის იჯარის ხელშეკრულების მოქმედების ვადა.

მაგალითი 1

შპს „მონოლიტმა“ ფინანსურ დირექტორს კომპანიის ავტომობილი უყიდა და მის გამოყენებას 5 წლის განმავლობაში გეგმავს. Monolit-ის გენერალური დირექტორის ბრძანებით, ავტომობილის SPI შეიქმნა ბუღალტრული აღრიცხვისთვის 5 წლის ვადით.

თუ საბუღალტრო და საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი აქტივის SPI განსხვავებულია, მაშინ დროებითი განსხვავებები წარმოიქმნება PBU 18/02 შესაბამისად. ეს შექმნის დამატებით დოკუმენტაციას და ახალ განცხადებებს.

მაგალითი 2

გავაგრძელოთ პირველი მაგალითი და დავუშვათ, რომ საგადასახადო აღრიცხვაში მანქანის SPI არის 7 წლიდან 10 წლამდე. ამ შემთხვევაში ყოველთვიურად სააღრიცხვო ცვეთა აღემატება საგადასახადო ცვეთას. ყოველთვიური ხარჯების სხვადასხვა თანხები გამოიწვევს დროებითი სხვაობების ასახვას.

სხვადასხვა SPI-ის შეკვეთის ნიმუში ნაჩვენებია ქვემოთ მოცემულ ფანჯარაში, მისი ჩამოტვირთვა შესაძლებელია.

დამატებითი შრომითი ხარჯების თავიდან ასაცილებლად, შეგიძლიათ განსაზღვროთ იგივე SPI ბუღალტრული აღრიცხვისა და გადასახადისთვის.

მაგალითი 3

გავაგრძელოთ მეორე მაგალითი და ვივარაუდოთ, რომ მანქანა ტექნიკურად ვარგისია 20 წლის განმავლობაში სხვა შეზღუდვების გარეშე. ასეთ ვითარებაში, მონოლიტს შეუძლია ბრძანებაში მიუთითოს იგივე პერიოდი ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო ხაზოვანი ამორტიზაციისთვის - მაგალითად, 8 წელი.

ნაბიჯი 2.განსაზღვრეთ ცვეთის წლიური მაჩვენებელი.

მაგალითი 4

გავაგრძელოთ მესამე მაგალითი. თუ მანქანის SPI არის 8 წელი, მაშინ წრფივი ამორტიზაციის წლიური მაჩვენებელია 12,5% (1/8 წელი x 100%).

ნაბიჯი 3.

ობიექტის ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში განისაზღვრება ექსპლუატაციაში შესვლისას და ყალიბდება ობიექტის მიღებისა და მუშა მდგომარეობაში მოყვანის ყველა ხარჯიდან, მათ შორის შეძენის, მიწოდების, მონტაჟის, დაუბრუნებელი გადასახადების, საბაჟო გადასახადების ჩათვლით. და ა.შ. დამატებითი ინფორმაციისთვის იმის შესახებ, თუ რისგან შედგება ობიექტის ღირებულება, იხილეთ ცხრილი 1.

ცხრილი 1.ობიექტის ღირებულება ამორტიზაციისთვის სწორი ხაზის მეთოდით

ნაბიჯი 4.განსაზღვრეთ წრფივი ამორტიზაციის წლიური ოდენობა ფორმულის გამოყენებით:

მაგალითი 5

გავაგრძელოთ მეოთხე მაგალითი და ვივარაუდოთ, რომ მანქანის საბალანსო ღირებულება ექსპლუატაციაში გაშვებისას არის 600000 რუბლი. მაშინ მანქანაზე წლიური ამორტიზაცია 75000 რუბლს შეადგენს. (12,5% x 600,000 რუბლი).

ნაბიჯი 5.განსაზღვრეთ ამორტიზაცია თვეში.

ამისათვის წრფივი ამორტიზაციის წლიური ოდენობა იყოფა 12-ზე.

მაგალითი 6

თუ გავაგრძელებთ მეხუთე მაგალითს, მაშინ ამორტიზაცია თვეში იქნება 6250 რუბლი. (75,000 რუბლი/12 თვე). დავუშვათ, რომ მანქანა ექსპლუატაციაში შევიდა 2018 წლის სექტემბერში. Monolit-ის ბუღალტერი ასახავს ოპერაციებს ბუღალტერიაში.

ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თარიღისთვის 2018 წლის სექტემბერში:

დებეტი 01 კრედიტი 08

2018 წლის ოქტომბრიდან ყოველთვიურად:

დებეტი 26 კრედიტი 02

ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდი საგადასახადო აღრიცხვაში

როგორ ჩამოვწეროთ ძირითადი საშუალებების ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში ნაჩვენებია დიაგრამაში:

საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის გაანგარიშების ხაზოვანი მეთოდი არის მოქმედებების ალგორითმი, რომელიც მოიცავს ოთხ საფეხურს.

ამორტიზაციის გამოთვლა

Ნაბიჯი 1.განსაზღვრეთ ობიექტის SPI.

საგადასახადო მიზნებისთვის, ამორტიზაციადი ძირითადი აქტივის SPI განისაზღვრება:

1. კლასიფიკაცია 01.01.02 №1 განკარგულების მიხედვით, რომელიც შეიცავს ამორტიზაციის ჯგუფებად დაყოფილ ქონებრივი ობიექტების ჩამონათვალს და შესაბამის SPI-ებს, სადაც მითითებულია ძირითადი საშუალებების მთლიანი რუსული კლასიფიკატორის (OKOF) მიხედვით კოდები;
2. მწარმოებლის პასპორტები;
3. სხვა ტექნიკური დოკუმენტები.

საერთო ჯამში, საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს 10 ამორტიზაციის ჯგუფს, ისინი ნაჩვენებია ცხრილში 2.

ცხრილი 2. SPI სწორხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდისთვის

სრული მიმდინარე OKOF კლასიფიკატორი ნაჩვენებია ქვემოთ მოცემულ ფანჯარაში.

თუ ძირითადი აქტივის OKOF კოდი არის კლასიფიკაციაში, მაშინ ის უნდა იყოს ამორტიზებული SPI-ზე, რომელიც მოცემულია მისი ამორტიზაციის ჯგუფისთვის.

მაგალითი 7

გავაგრძელოთ წინა მაგალითები და დავუშვათ, რომ Monolit-ის ნაყიდი მანქანის ძრავის სიმძლავრე 3,5 ლიტრს აღემატება. ასეთი მანქანები მითითებულია OKOF კოდით 310.29.10.24 მე-5 ჯგუფში. ეს ნიშნავს, რომ მანქანისთვის SPI შეიძლება დაყენდეს ხანგრძლივობით 7 წლიდან 10 წლამდე, ეს არის პერიოდი 85-დან 120 თვემდე.

ნაბიჯი 2.განსაზღვრეთ ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი ფორმულის გამოყენებით:

ნაბიჯი 3.განსაზღვრეთ, რა ღირს ძირითადი აქტივი თავდაპირველად.

ინფორმაციისთვის, თუ როგორ ყალიბდება ობიექტის ღირებულება, იხილეთ ცხრილი 1.

ნაბიჯი 4.განსაზღვრეთ ამორტიზაცია თვეში ფორმულის გამოყენებით:

მაგალითი 8

თუ გავაგრძელებთ მეშვიდე მაგალითს და დავუშვათ, რომ 600 000 რუბლის ღირებულების მანქანისთვის. SPI გადასახადისთვის არის 8 წელი (96 თვე), შემდეგ თვეში ამორტიზაცია იქნება 6250 რუბლი. (1/96 თვე x 100% x 600,000 რუბლი).

შენობები, საწარმოო სახელოსნოები, სხვადასხვა დანიშნულების კონსტრუქციები, ელექტროგადამცემი ხაზები, ესტაკადები, აღჭურვილობა, ჩარხები, საავტომობილო და საჰაერო ტრანსპორტი, აგრეთვე სარკინიგზო ლოკომოტივები და მანქანები, ანუ ქონება, რომელიც არის შრომის საშუალება, რომელიც აუცილებელია პროდუქციის წარმოებისთვის, სხვადასხვა შესასრულებლად. სამუშაოს ან მომსახურების მიწოდების სახეები.

ასეთი ობიექტების მომსახურების ვადა ერთ წელზე მეტია. მათ გარეშე შეუძლებელია საწარმოო საქმიანობის განხორციელება და ამ სახსრების როლის გადაჭარბება შეუძლებელია. სტატიაში საუბარი იქნება კონკრეტულად ამ აქტივებზე და ამორტიზაციის გამოთვლის რა მეთოდებზე გამოიყენება დღეს. გარდა ამისა, ჩვენ წარმოგიდგენთ ამორტიზაციის გაანგარიშების მაგალითს ხაზოვანი მეთოდით და განვიხილავთ შესრულებული გამოთვლების ყველა დეტალს წარმოქმნილი სიტუაციებიდან გამომდინარე.

ამორტიზაცია: განმარტება

საწარმოო პროცესში ჩართული ქონება და განსაკუთრებით ძირითადი საშუალებები (Fixed Assets) ყოველთვის იწურება, ანუ კარგავს თავდაპირველ ღირებულებას. აქედან გამომდინარე, აუცილებელია ამორტიზაციის ოდენობის გამოთვლა, ობიექტის ღირებულების შემცირებით. კანონმდებლობამ შეიმუშავა ჰარმონიული სისტემა სხვადასხვა ქონების ერთეულების კლასიფიკაციისთვის გარკვეული მახასიათებლების მიხედვით, როგორიცაა სასარგებლო ვადა (SLP), ანუ დრო, რომლის განმავლობაშიც ობიექტი წარმოქმნის შემოსავალს კომპანიისთვის. მაგალითად, მანქანები და აღჭურვილობა უფრო სწრაფად ცვდება, ვიდრე შენობა ან სხვა კაპიტალის სტრუქტურა. ობიექტის პროდუქტიული გამოყენების დროიდან გამომდინარე, ძირითადი საშუალებების თითოეული ჯგუფისთვის შემუშავებულია მკაცრი ვადები, რის შემდეგაც ქონების ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერება. ქონების ღირებულების გადახდას ცვეთა ეწოდება. ძირითადი საშუალებები კლასიფიცირდება ტექნიკური მახასიათებლების მიხედვით, რომლებიც ქმნიან ჯგუფებს, მაგალითად, შენობები და ნაგებობები, ელექტრო მანქანები და აღჭურვილობა და ა.შ.

N = 100% / 5 წელი = 20%, ანუ ღირებულების 20% უნდა ჩამოიწეროს ყოველწლიურად.

180,000 * 20 / 100 = 36,000 რუბლის ოდენობით, ანუ წლის განმავლობაში ობიექტის ფასი მცირდება 36 ათასი რუბლით.

ყოველთვიური განაკვეთი - 36,000 / 12 = 3,000 რუბლი.

ვარიანტი 2: ყოველთვიური ამორტიზაცია, გაანგარიშების ფორმულა:

H = 100%/60 თვე. = 1.6667

თვის განმავლობაში, ამორტიზაციის ოდენობამ შეადგინა 180,000 * 1,6667 = 3,000 რუბლი. ასე გამოითვლება სწორხაზოვანი ამორტიზაცია.

გაანგარიშების მახასიათებლები

ამორტიზაციის დარიცხვა იწყება ობიექტის წარმოებაში ჩაშვების მომდევნო თვის დასაწყისიდან. მაგალითად, მაშინაც კი, თუ ქონება შეძენილია და თარიღდება 1 მარტს, მაშინ ამორტიზაცია უნდა დაითვალოს 1 აპრილიდან. იგივე წესები ვრცელდება უფასოდ მიღებულ ობიექტებზე.

ამავე პრინციპით, ცვეთა წყდება: იმ თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც ცვეთის ოდენობა უტოლდებოდა ობიექტის თავდაპირველ ღირებულებას. ამორტიზაციის დარიცხვის შეჩერების სხვა მიზეზებიც არსებობს, მაგალითად, როცა საჭიროების გამო ობიექტი ლიკვიდაციას, განკარგვას ან მოშლას ახდენენ. მთვრალი მდგომარეობიდან გასვლისას (კომპანიის მენეჯმენტის წერილობითი ბრძანებით) ძირითადი საშუალებების ცვეთის დარიცხვა ასევე ხდება იმ თვის მომდევნო თვის დასაწყისიდან, როდესაც განახლდა ობიექტის ოპერირება.

ობიექტის მუშაობის შეჩერება: როგორ გამოვთვალოთ ცვეთა და ცვეთა

გავიხსენოთ ამორტიზაციის ხაზოვანი მეთოდით გაანგარიშების მაგალითი და დავამატოთ: ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა 25 სექტემბერს. ეს ნიშნავს ამორტიზაციის დარიცხვას 3000 რუბლის ოდენობით. ბუღალტერი ოქტომბრიდან დაიწყება.

მოდი განვიხილოთ სიტუაცია, როდესაც ძირითადი აქტივი გარკვეული პერიოდის განმავლობაში მოთუშულია. მოდით გავაგრძელოთ წინა მაგალითი ობიექტის ახალი საოპერაციო პირობებით. გაუთვალისწინებელი გარემოებების გამო, კომპანიის ხელმძღვანელმა გადაწყვიტა შეეჩერებინა ამ ობიექტის მონაწილეობა საწარმოო პროცესში და გასცემს ბრძანებას, რომ ობიექტი ამოღებულ იქნას სამუშაო პროცესიდან 6 თვით, მაგალითად, 1 მაისიდან 31 ოქტომბრის ჩათვლით. ამ შემთხვევაში აღჭურვილობის ცვეთა შეჩერებულია. გაანგარიშება კეთდება შემდეგნაირად: ახდენენ ამორტიზაციას აპრილისთვის და 6 თვით ასვენებენ. 1 ნოემბრიდან ამორტიზაცია განახლდება. მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ ცვეთა გამოითვლება მხოლოდ ობიექტის ექსპლუატაციის პერიოდში, რადგან მხოლოდ ამის შემდეგ იწურება. თუ ოპერაციული სისტემა უმოქმედოა, ამორტიზაციის გამოთვლა უკანონოა და ასეთი სიტუაციები უნდა იყოს დოკუმენტირებული - სწორედ ამ მიზეზების გამო ხდება აქტივობაში გამოუყენებელი ქონების კონსერვაცია და აღჭურვილობის ამორტიზაცია, რომლის გაანგარიშებაც მოცემულია სტატიაში, კანონიერია.

სხვათა შორის, ობიექტის SPI გახანგრძლივებულია მისი უმოქმედობის პერიოდისთვის. ანუ 2010 წლის 25 სექტემბერს ექსპლუატაციაში შესული აღჭურვილობა სრულად უნდა იყოს ამორტიზებული 2015 წლის ოქტომბრამდე. მაგრამ მას შემდეგ, რაც საგანი იყო მოთუშული, მისი გამოყენების დრო გახანგრძლივებულია უმოქმედობის პერიოდით. ჩვენს შემთხვევაში, SPI დასრულდება 2016 წლის აპრილში, ანუ გაგრძელდება ძირითადი საშუალებების ცვეთა და ბოლო ცვეთის გადასახადი განხორციელდება 2016 წლის აპრილში.

ეს არის ძირითადი გაანგარიშების წესები. ვიმედოვნებთ, რომ ამორტიზაციის გამოთვლის მაგალითმა ხაზოვანი მეთოდით არ გაჩენილა კითხვები.

ხაზოვანი ამორტიზაცია საკმაოდ ფართოდ გავრცელდა მისი სიმარტივის გამო. ის უშეცდომოდ ვრცელდება ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც მიეკუთვნება მერვე, მეცხრე და მეათე ამორტიზაციის ჯგუფს (შენობები, ნაგებობები, საცხოვრებელი ფართი, მანქანები, გადამცემი მოწყობილობები). რაც შეეხება ძირითადი საშუალებების დარჩენილ ჯგუფებს, მათზე შეიძლება გამოყენებულ იქნას ამორტიზაციის ნებისმიერი მეთოდი. მაგრამ უნდა გვახსოვდეს, რომ შერჩეული დარიცხვის მეთოდი არ შეიძლება შეიცვალოს ამ ობიექტის დარიცხვის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

ხაზოვანი მეთოდის მახასიათებლები

თუ ორგანიზაციამ აირჩია ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების წრფივი მეთოდი, ეს ნიშნავს, რომ ქონების მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, რომელსაც ორგანიზაცია ადგენს ძირითადი აქტივის რეგისტრაციისას, ღირებულება თანაბრად ჩამოიწერება. ამ შემთხვევაში თვეში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება ქონების თავდაპირველი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ნორმაზე, რომელიც განისაზღვრება კონკრეტული ობიექტისთვის.

ამორტიზაციის მაჩვენებელი განისაზღვრება შემდეგი ფორმულით: K= (1/n) x 100%

აქ K არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი, გამოხატული ქონების საწყისი ღირებულების პროცენტულად, და n არის ქონების სასარგებლო ვადა, რომელიც გამოიხატება თვეებში.

თვეში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობაა: A = C x K

აქ A არის ამორტიზაციის ოდენობა თვეში, C არის ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება, K არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი.

სწორი ხაზის ამორტიზაცია გულისხმობს, რომ ქონების ფიზიკური ცვეთა ხდება თანაბრად და თანაბრად გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში. რა თქმა უნდა, ეს პირველ რიგში ეხება სტაციონარული სტრუქტურებს, რადგან აღჭურვილობის მუშაობისას დიდი მნიშვნელობა აქვს გამოყენების დროს და გამოყენების პირობებს. მაგალითად, მოძველება არ შეიძლება მოხდეს ერთი და იგივე სიჩქარით ძირითადი აქტივის გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში. მაგრამ თუ გავითვალისწინებთ, რომ შეიძლება არ იყოს ზუსტი ინფორმაცია კონკრეტული ქონების ამორტიზაციის მაჩვენებლის შესახებ, მაშინ წრფივი მეთოდი, რომელიც ხასიათდება ერთიანი ჩამოწერით, უმარტივესი იქნება დარიცხვებისთვის.

როგორ გამოვთვალოთ ამორტიზაცია წრფივი მეთოდით?

ძირითადი აქტივის ამორტიზაციის გამოსათვლელად, თქვენ უნდა იცოდეთ ქონების სასარგებლო ვადა. მისი დადგენა შესაძლებელია ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ჯგუფების შესწავლით ან შეგიძლიათ თავად დაადგინოთ სასარგებლო ვადა (თუ კონკრეტული ქონება არ არის ამორტიზაციის ჯგუფებში). სასარგებლო ვადა განისაზღვრება გამოყენების მოსალოდნელი პერიოდის, ფიზიკური ცვეთა და ტექნიკის მუშაობის პირობების მიხედვით.

შევასრულოთ ხაზოვანი ამორტიზაცია ჩარხების მაგალითის გამოყენებით. დავუშვათ, რომ მისი ღირებულება 250,000 რუბლია. ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით, ეს მანქანა მიეკუთვნება ამორტიზაციის მესამე ჯგუფს და ასეთი ქონების სასარგებლო ვადა არის სამიდან ხუთ წლამდე. ორგანიზაციამ დაადგინა კონკრეტული მანქანისთვის ხუთი წლის სასარგებლო ვადა. ეს ნიშნავს, რომ წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება 20% (100% / 5). აქედან გამომდინარეობს, რომ ამორტიზაციის ოდენობა წელიწადში იქნება: 250,000 x 20%/100% = 50,000 რუბლი.

გამოყენებული ძირითადი საშუალებები

ამორტიზაციის გამოთვლის წრფივი მეთოდი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას უკვე გამოყენებული ქონებისთვის. ამ შემთხვევაში, ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადა უნდა განისაზღვროს, როგორც სხვაობა წინა მფლობელის მიერ დადგენილ სასარგებლო სიცოცხლესა და ქონების სარგებლობაში მყოფი წლების (ან თვეების) რაოდენობას შორის. კერძოდ, ასეთი წესი მიღებულია იმ ქონებასთან დაკავშირებით, რომელიც შეტანილია საწესდებო კაპიტალის სახით ან ორგანიზაციათა რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის დროს მემკვიდრეობის წესით. მას შემდეგ რაც დოკუმენტირებული იქნება სასარგებლო სიცოცხლე, ამორტიზაცია შეიძლება გამოითვალოს როგორც სასარგებლო ვადის, ისე დარჩენილი სასარგებლო ვადის საფუძველზე.

ხაზოვანი მეთოდის მინუსი

ამორტიზაციის გამოთვლის წრფივი მეთოდი ითვალისწინებს სწორხაზოვან ჩამოწერას. მაგრამ წარმოებაში გამოყენებული აღჭურვილობა ხასიათდება პროდუქტიულობის შემცირებით მუშაობის გარკვეული პერიოდის შემდეგ. თანდათანობით, აღჭურვილობა უფრო ხშირად ცვდება და ფუჭდება, რაც ნიშნავს, რომ გაიზრდება ტექნიკური და სარემონტო ხარჯები. ასეთი ხარჯების იგნორირება არ შეიძლება, მაგრამ ამორტიზაცია მაინც თანაბრად ჩამოიწერება, ვინაიდან წრფივი მეთოდი სხვას არაფერს ითვალისწინებს.

საწარმოს ქონების ამორტიზაციის აღრიცხვის პრაქტიკაში იგი ძალიან გავრცელებულია მისი გამოყენების სიმარტივის გამო. კანონი ადგენს ამ მეთოდის სავალდებულო გამოყენებას მე-8, 9 და 10 ნომრებით ამორტიზაციის ჯგუფებს მიკუთვნებული აქტივების ცვეთის გაანგარიშებისას. ეს არის ძირითადი საშუალებები, რომელთა სასარგებლო ვადა აღწევს 20 წელს ან მეტს. სხვა აქტივებისთვის, ორგანიზაცია პირადად ირჩევს აქტივების მოძველების აღრიცხვის რომელი მეთოდია მისთვის შესაფერისი. გასათვალისწინებელია, რომ კონკრეტული აქტივისთვის აკრძალულია დადგენილი მეთოდის შეცვლა მისი სასარგებლო ვადის დასრულებამდე.

ხაზოვანი ამორტიზაციის არსი

ამორტიზაციის გამოთვლის წრფივი მეთოდი არის აქტივების მოძველების აღრიცხვის მეთოდი, რომლის დროსაც მათი ღირებულება ჩამოიწერება თანაბარი გამოქვითვით ყოველთვიურად სასარგებლო ოპერაციის მთელი პერიოდის განმავლობაში. ამ ვადას ადგენს საწარმო ქონების აღრიცხვაზე მიღებისას. მასზე დაყრდნობით, აქტივის საწყისი ღირებულების ცოდნით, გამოითვლება ამორტიზაციის მაჩვენებელი. ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა მიიღწევა პროცენტის სახით გამოხატული განაკვეთის საწყის ღირებულებაზე უბრალოდ გამრავლებით.

ხაზოვანი ამორტიზაციის მახასიათებლები

ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდით, ქონების ექსპლუატაციის ინტენსივობა და მისი გამოყენების სეზონურობა გავლენას არ ახდენს ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობაზე. ვარაუდობენ, რომ ობიექტი თანაბრად ცვდება ნარჩენი მნიშვნელობის ნულამდე. ეს მეთოდი ყველაზე შესაფერისია შენობებისა და სხვა უძრავი ნაგებობების შემთხვევაში. ძალიან ხშირად შეუძლებელია ქონების ცვეთის რეალური პროცენტის დადგენა. აქედან გამომდინარე, ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების ხაზოვანი მეთოდი ყველაზე მოსახერხებელია მრავალი საწარმოსთვის.

სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა იყოს მითითებული ძირითადი საშუალებების ცვეთის გამოთვლის მეთოდი.

ამორტიზაცია წრფივი მეთოდით არ ითვალისწინებს აქტივების არათანაბრად ცვეთას. მაგალითად, შეფერხების დროს. ასევე, აღჭურვილობა შესაძლოა მოძველდეს ტექნოლოგიური ინოვაციების დანერგვით. შედეგი შეიძლება იყოს დაქვეითება. გარდა ამისა, ამორტიზაციის გამოთვლის ეს მეთოდი არ ითვალისწინებს ინფლაციას.

უძრავი ქონების აქტივები, როგორც წესი, თანაბრად გამოიმუშავებენ შემოსავალს მათი გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში. ამ ვითარებაში სწორხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდი ყველაზე ეკონომიკურად გამართლებულია.

წრფივი ამორტიზაციის ძირითადი პუნქტები

სწორი ხაზის ამორტიზაციის მეთოდით, თქვენ უნდა დაიცვან ცვეთის გამოთვლის ზოგადი წესები.

1. ცვეთა გამოითვლება მომდევნო თვის პირველი დღიდან, იმ თვის შემდეგ, რომელშიც ქონება იქნა გათვალისწინებული.
2. ამორტიზაცია ხორციელდება ყოველთვიურად თანაბარი განვადებით და შედის იმ საგადასახადო პერიოდის ხარჯებში, რომელშიც ის ფაქტობრივად ხორციელდება.
3. ამორტიზაცია ხორციელდება აქტივის ნარჩენი ღირებულების ნულამდე ან აქტივის ლიკვიდაციამდე, რაც არ უნდა მოხდეს პირველი.
4. ამორტიზაცია ცალკე უნდა გამოითვალოს კონკრეტული აქტივებისთვის.
5. ამორტიზაციის დარიცხვის შეჩერების საფუძვლებია აქტივის 3 თვეზე მეტი ვადით მოთელვა, აღჭურვილობის მოდერნიზაციის პერიოდი, რომელიც გრძელდება ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში.

ამორტიზაციის გაანგარიშება

თვეში ხაზოვანი აცვიათ ოდენობა შეიძლება გამოითვალოს ორი გზით:

• გამოთვალეთ დემპინგის წლიური რაოდენობა და გაყავით 12-ზე;
• გამოთვალეთ ამორტიზაციის მაჩვენებელი თვეში, თვეებში გამოთვლილი სასარგებლო ვადის მიხედვით.

წრფივი ამორტიზაციის მეთოდის გამოთვლის ფორმულა:

Agod = Sakt / T,

სადაც Agod არის დემპინგის რაოდენობა წელიწადში, Sakt არის აქტივის საწყისი ღირებულება, T არის სასარგებლო ვადა.

აცვიათ სიჩქარე გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

სადაც K არის ცვეთის კოეფიციენტი.

ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადა მტკიცდება მისთვის მინიჭებული ამორტიზაციის ჯგუფის მიხედვით. მათი სია დამტკიცდა რუსეთის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 განკარგულებით. ორგანიზაციას შეუძლია სპონტანურად განსაზღვროს მომსახურების ვადა, იმის გათვალისწინებით:

• მოსალოდნელი შესრულება;
• ობიექტის გამოყენების შეზღუდვა;
• გამოყენების სავარაუდო პერიოდი;
• პროგნოზირებადი ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა.

წრფივი ამორტიზაციის ფორმულა, რომელიც ეფუძნება ცვეთის სიჩქარეს:

აგოდ = (საქტ × კ) / 100.

ამორტიზაციის მაჩვენებელი თვეში განისაზღვრება ფორმულით:

ეიმსი = აგდი / 12.

შესაძლებელია ყოველთვიური ამორტიზაციის პოვნა წლიური ამორტიზაციის თანხის გვერდის ავლით. ამისათვის, აცვიათ განაკვეთის გაანგარიშებისას, სასარგებლო სიცოცხლე აღებულია თვეებში.

ამორტიზაციის ხაზოვანი გაანგარიშების მაგალითი

აგვისტოში სამშენებლო კომპანიამ შეიძინა და ექსპლუატაციაში შევიდა 51 ათასი რუბლის ღირებულების აღჭურვილობა. მოსალოდნელი მომსახურების ვადა იქნება 8 წელი, ამორტიზაციის ჯგუფის 5-ის გათვალისწინებით. ამორტიზაცია იწყება 1 სექტემბერს.

მეთოდი I

წრფივი ცვეთის გაანგარიშება ნორმის გათვალისწინების გარეშე

ამორტიზაციის ოდენობა წელიწადში: 51,000 რუბლი. / 8 წელი = 6,375 რუბლი.

II მეთოდი

გაანგარიშება აცვიათ განაკვეთების გათვალისწინებით

წლიური მოძველების მაჩვენებელი: 100% / 8 წელი = 12.5%

ამორტიზაციის ოდენობა წლის განმავლობაში: (51,000 რუბლი. x 12,5%) / 100% = 6,375 რუბლი.

ტარების რაოდენობა თვეში: 6,375 რუბლი. / 12 თვე = 531 რუბლი.

III მეთოდი

გაანგარიშება აცვიათ განაკვეთის გათვალისწინებით წლიური ამორტიზაციის ოდენობის დადგენის გარეშე

SPI გამოითვლება თვეებში: 8 წელი x 12 თვე. = 96 თვე

დაბერების ყოველთვიური პროცენტი: 100% / 96 თვე. = 1.04%

ამორტიზაციის ოდენობა თვეში: (51,000 რუბლი. x 1.04%) / 100% = 531 რუბლი.

გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ხაზოვანი ცვეთის გაანგარიშება

ძალიან ხშირად საწარმოებს უწევთ არა ახალი, არამედ უკვე გამოყენებული აქტივების შეძენა. ამ სიტუაციაში აუცილებელია გამოთვალოთ რამდენი თვე დარჩა ნარჩენი მნიშვნელობის ნულამდე. ამისათვის გასათვალისწინებელია, თუ რამდენ ხანს გამოიყენა ქონება რეალურად წინა მესაკუთრის მიერ და რა სასარგებლო ვადა დადგინდა მისი ამორტიზაციის გამოსათვლელად.

შანსების გამოყენება

ზოგიერთ შემთხვევაში, ამორტიზაციის გაანგარიშებისას ხაზოვანი მეთოდით, დამატებითი კოეფიციენტები შეიძლება გამოყენებულ იქნას ძირითადი ამორტიზაციის მაჩვენებელზე, იმისდა მიხედვით, თუ რომელი:

• მატება;
• მცირდება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს რა შემთხვევებში და რა ოდენობით გამოიყენება ისინი.

გამრავლების ფაქტორი, რომელიც არ აღემატება 2-ს, გამოიყენება შემდეგ შემთხვევებში:

1. აგრესიულ გარემოში და გაზრდილი მონაცვლეობით აღჭურვილობის გამოყენებისას. აგრესიული გარემო ნიშნავს ფეთქებადი, შხამიანი, ხანძარსაწინააღმდეგო გარემოს, რომელსაც შეუძლია გამოიწვიოს უბედური შემთხვევა, ბუნებრივი და ხელოვნური გარემოებები, რაც გამოიწვევს აქტივის ცვეთას.
2. სამრეწველო სასოფლო-სამეურნეო საწარმოების ძირითადი საშუალებებისთვის.
3. სამრეწველო და საწარმოო სპეციალური ეკონომიკური ზონის რეზიდენტის სტატუსის მქონე ორგანიზაციების საკუთრებაზე.
4. მაღალი ენერგოეფექტურობის მქონე მოწყობილობებისთვის.

3-ზე მეტი მზარდი ფაქტორი გამოიყენება შემდეგი ობიექტებისთვის:

1. როცა იჯარით აღებული ქონება იწურება. გამონაკლისს წარმოადგენს აქტივები, რომლებიც მიეკუთვნება 1, 2, 3 ამორტიზაციის ჯგუფებს.
2. იმ სახსრების ამორტიზაციისათვის, რომლებიც განკუთვნილია სამეცნიერო-ტექნიკური საქმიანობის განსახორციელებლად.
3. აღჭურვილობისთვის, რომელიც გამოიყენება ნახშირწყალბადების წარმოებასთან დაკავშირებული საქმიანობის დროს ახალ ოფშორულ ნახშირწყალბადის ველში.

Მნიშვნელოვანი! შეუძლებელია რამდენიმე სპეციალური კოეფიციენტის ერთდროულად დამატება ძირითადი ამორტიზაციის სიჩქარეზე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-10 პუნქტი საშუალებას აძლევს საწარმოებს დააწესონ შემცირებული აცვიათ განაკვეთები. მათი შეცვლა შეუძლებელია მთელი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში. ეს კოეფიციენტები უნდა იყოს მითითებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში და გამოყენებული იყოს საგადასახადო პერიოდის დაწყებიდან.