Każde przedsiębiorstwo ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych i podatkowych. Wymóg ten określa rozdział 25 Ordynacji podatkowej wprowadzony 1 stycznia 2002 roku. Zastanówmy się następnie, w jaki sposób prowadzona jest rachunkowość podatkowa w organizacji.

Klasyfikacja

Zgodnie z obowiązującymi przepisami księgowość podatkowa w organizacji może być prowadzona:

1. Nieaktywny.
2. Zintegrowany.

Pierwsza metoda wiąże się z koniecznością utworzenia specjalnej służby. Odpowiada za wszelkie zadania związane z podatkami. Należą do nich m.in. kwestie związane z ustalaniem polityki finansowej oraz interakcją z organami kontrolnymi. Specjaliści tej usługi koordynują wszystkie transakcje finansowe przedsiębiorstwa. Ponieważ do ich zadań należy księgowość podatkowa, głównym wymogiem stawianym pracownikom tego działu jest posiadanie odpowiedniego doświadczenia i wiedzy. Jednocześnie mogą nie rozumieć zawiłości przepisów księgowych, odzwierciedlających informacje na rachunkach, nie znać zasad podwójnego zapisu itp.

Pracownicy usług powinni wiedzieć, czym są rejestry podatkowe i jak powstają. Aby zapewnić realizację powierzonych im zadań, przedsiębiorstwo musi posiadać dodatkowe kopie dokumentacji pierwotnej. Autonomiczna wersja raportowania polega również na ustaleniu związku między rachunkowością podatkową i rachunkową a wewnętrzną kontrolą tożsamości odzwierciedlanych w nich informacji. To z kolei będzie wymagało dodatkowych kosztów. Druga opcja zakłada maksymalną konwergencję podatków i rachunkowości. Z tego sposobu prowadzenia spraw finansowych korzysta większość przedsiębiorstw. Dzięki tej opcji tworzenie rejestrów rozliczeń podatkowych jest prowadzone przez pracowników księgowych.

Problem wyboru

Rozważając jedną lub drugą opcję rachunkowości, kierownictwo organizacji musi wziąć pod uwagę możliwości finansowe przedsiębiorstwa. Jednak nie tylko one będą miały znaczenie, ale także inne istotne czynniki. Należą do nich na przykład:

1. Przynależność do branży.
2. Struktura organizacyjna firmy.
3. Dostępność informacji dla zewnętrznych i wewnętrznych użytkowników.
4. Specyfika przedsiębiorstwa.
5. Poziom automatyzacji i wielkość przepływu informacji pomiędzy działami.
6. Stan systemu księgowego, kontrola zewnętrzna i wewnętrzna.

Polityka finansowa

Każde przedsiębiorstwo tego potrzebuje. Polityka rachunkowości to zestaw metod prowadzenia ewidencji transakcji biznesowych, majątku, wydatków i dochodów. W oświadczeniu konieczne jest wygenerowanie wiarygodnych informacji o zysku przedsiębiorstwa. Polityka finansowa powinna odzwierciedlać podejście firmy do rozwiązywania takich problemów, jak:

Kluczowe aspekty

Dla prowadzenia podatkowej rachunkowości podatków konieczne jest ustalenie i uzasadnienie kierunków metodologicznych i technicznych tej działalności. W szczególności należy uwzględnić następujące aspekty:

1. Procedura organizacji rachunkowości.
2. Zasady i zasady raportowania dla wszystkich rodzajów działalności prowadzonej przez podmiot gospodarczy.
3. Formularze rejestracyjne.
4. Technologia przetwarzania danych.
5. Metody księgowe.

Wyjaśnienia

Rejestry analityczne o określonej formie są dołączone do polityki finansowej. Muszą zawierać następujące szczegóły:

1. Nazwa.
2. Okres, na jaki dokument jest sporządzany.
3. Mierniki operacyjne.
4. Nazwa akcji.
5. Podpis osoby odpowiedzialnej za przygotowanie dokumentu.

Opracowana i przyjęta polityka finansowa przedsiębiorstwa jest zatwierdzana zarządzeniem dyrektora. Rachunkowość podatkowa powinna być prowadzona wyłącznie w sposób wybrany przez przedsiębiorstwo. Są one stosowane konsekwentnie w różnych okresach. Korekty polityki finansowej mogą być dokonane w przypadku, gdy nastąpiły zmiany:

Dochody i wydatki

Od 1 stycznia 2002 r. przedsiębiorstwa mają obowiązek gromadzenia informacji o przychodach ze sprzedaży produktów, robót/usług, praw majątkowych i majątku rzeczowego oraz o zyskach nieoperacyjnych. Podobnie podsumowuje się wydatki w rachunkowości podatkowej. Zgodnie z postanowieniami Ch. 25 Ordynacji podatkowej przedsiębiorstwo może samodzielnie klasyfikować wpływy i wydatki z:

1. Wynajem/podnajem nieruchomości.
2. Udzielanie praw do produktów własności intelektualnej do użytkowania.

Rachunkowość podatkowa klasyfikuje te przychody i wydatki jako nieoperacyjne. Jeżeli własność intelektualna i własność intelektualna są udostępniane do tymczasowego lub stałego użytku za opłatą, są one uwzględniane w przychodach i kosztach ze sprzedaży.

Uznanie strat

Zgodnie z art. 283 Ordynacji podatkowej przedsiębiorca może prowadzić ewidencję podatkową strat nie tylko w okresie bieżącym, ale także w okresach przyszłych. Pozwala to na wygładzenie szeregu sprzeczności w dokumentacji sprawozdawczej. Przepis ten jest szczególnie istotny dla tych przedsiębiorstw, które zgodnie ze sprawozdawczością podatkową poniosły stratę, a według dokumentów księgowych zysk.

Przeniesienie strat

Podlega to następującym warunkom:

1. Wysokość straty nie powinna przekraczać 30% podstawy opodatkowania.
2. Strata może być przenoszona na okres nie dłuższy niż 10 lat.

Przedsiębiorca, który poniósł straty w więcej niż jednym okresie, przenosi je na kolejny okres w kolejności ich otrzymania, czyli po pokryciu odpowiednich kosztów.

Opłaty amortyzacyjne

Przeprowadza się je metodą liniową lub nieliniową. Spółka wybiera najwłaściwszą opcję memoriałową i konsoliduje ją w swojej polityce rachunkowości. Przy obliczaniu amortyzacji środków trwałych można zastosować współczynniki - malejące lub rosnące. Te ostatnie są instalowane w odniesieniu do systemu operacyjnego:

1. Praca w warunkach wydłużonych zmian lub w agresywnym środowisku.
2. Występowanie jako podmiot umowy leasingu finansowego.

Współczynniki redukcyjne można zastosować do dowolnej nieruchomości podlegającej amortyzacji, której wykaz zatwierdza kierownictwo firmy.

Tworzenie rezerw

Rachunkowość podatkowa polega na równym włączeniu przyszłych kosztów do kosztów przedsiębiorstwa. W tym celu tworzone są rezerwy na:

1. Wątpliwe długi.
2. Naprawy gwarancyjne i konserwacja.

Należności uważa się za wątpliwe, jeżeli nie zostaną spłacone w terminie określonym w umowie i nie są zabezpieczone gwarancją bankową, zastawem lub poręczeniem. Podejmując decyzję o utworzeniu rezerwy, należy jasno zrozumieć różnice między zasadami prowadzenia rachunkowości podatkowej przez przedsiębiorstwo a PBU. W przypadku wątpliwego zadłużenia w czasie krótszym niż 45 dni. do końca poprzedniego okresu zapas nie jest tworzony. Kwoty odpisów na rezerwy zaliczane są do kosztów nieoperacyjnych tylko dla tych przedsiębiorstw, które stosują metodę memoriałową. Zapasy tworzone są dla każdego długu zgodnie z wynikami inwentaryzacji. Wysokość odliczeń powinna być równa:

Rezerwy, które nie zostaną w pełni wykorzystane przez przedsiębiorstwo, mogą zostać przeniesione na kolejny okres. Wysokość nowo utworzonych rezerw należy skorygować o kwotę salda w następujący sposób:

1. Dodatnia różnica powstała pomiędzy saldem rezerwy poprzedniej a saldem rezerwy nowej zaliczana jest do przychodów nieoperacyjnych poprzedniego okresu.
2. Ujemna różnica jest rozliczana w całości na koszty nieoperacyjne.

Odpis towarów i materiałów

Wysokość wydatków można określić, oceniając:

1. Koszt 1 jednostki. dyby.
2. Średnia cena wywoławcza.
3. Koszty pierwszych pozyskanych obiektów (metoda FIFO).
4. Koszt ostatnio zakupionego towaru/materiału (metoda LIFO).

Częstotliwość dokonywania odliczeń od zysków

Całkowita kwota podatku ustalana jest na koniec roku kalendarzowego. W tym okresie do budżetu wpłacane są zaliczki. Częstotliwość odliczeń ustala przedsiębiorstwo i odnotowuje w polityce rachunkowości. Sztuka. 286 Ordynacji podatkowej przewiduje dwie metody dokonywania płatności:

1. Kwartalny.
2. Miesięczny.

Należy zastosować pierwszą opcję:

Zaliczki miesięczne naliczane są według stawek podatkowych oraz wysokości dochodu uzyskanego od początku miesiąca do jego końca, z uwzględnieniem kwot naliczonych wcześniej.

Rejestracja w urzędzie skarbowym

Jest on obowiązkowy dla wszystkich podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą. Nie ma w tym przypadku znaczenia istnienie okoliczności, z którymi przepisy łączą powstanie obowiązku prowadzenia ewidencji podatkowej i potrącania obowiązkowych wpłat do budżetu. Rejestracja płatników odbywa się:

1. Pod adresem lokalizacji przedsiębiorstwa lub odrębnych oddziałów.
2. W miejscu zamieszkania danej osoby.
3. Pod adresem lokalizacji pojazdów lub mienia stanowiącego przedmiot opodatkowania i będącego własnością obywateli lub osób prawnych.

Ważny punkt

Rejestracja podatkowa przedsiębiorstwa, które obejmuje oddzielne oddziały zlokalizowane na terenie Federacji Rosyjskiej, a także posiadające nieruchomości podlegające opodatkowaniu, odbywa się jak w Federalnej Służbie Podatkowej pod adresem jego lokalizacji, lokalizacji oddziałów i majątku należący do niego.

Dokumentacja

Rozliczenia podatkowe przez organy podatkowe prowadzone są wyłącznie w odniesieniu do osób, których dane znajdują się w Jednolitym Rejestrze. W tym celu podmiot musi podać:

1. Państwowy dowód rejestracyjny.
2. Dokumenty założycielskie i inne wymagane do rejestracji.
3. Dokumenty potwierdzające utworzenie przedstawicielstw i oddziałów.
4. Oświadczenie.

Organ kontrolny ma obowiązek zarejestrować podmiot w terminie pięciu dni. W tym samym okresie Federalna Służba Podatkowa wydaje odpowiednie powiadomienie.

Różnica między podatkami a rachunkowościąprowadzi do konieczności równoległego prowadzenia tych dwóch rodzajów rachunkowości finansowej. Przyjrzyjmy się, jak objawia się ta różnica, dlaczego występuje i do czego może prowadzić.

Co to jest rachunkowość?

Definicja rachunkowości podana jest w głównym dokumencie regulacyjnym dotyczącym rachunkowości - w ust. 2 art. 1 ustawy nr 402-FZ w sprawie „O rachunkowości”. Zgodnie z tą normą rachunkowość polega na systematycznym tworzeniu udokumentowanych informacji o działalności gospodarczej jednostek i sporządzaniu sprawozdań finansowych na podstawie tych informacji.

Zatem głównym celem rachunkowości jest tworzenie źródeł sprawozdawczych, które odzwierciedlają sytuację finansową jednostki gospodarczej (organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy) i umożliwiają użytkownikom wewnętrznym i zewnętrznym ocenę wyników jej działalności.

To właśnie na podstawie ksiąg rachunkowych pożyczkodawca podejmuje decyzję o udzieleniu potencjalnemu kredytobiorcy pożyczki lub pożyczki. Odpowiednie dane księgowe pozwolą organizacji wziąć udział w aukcji lub konkursie, a inwestorzy na ich podstawie będą mogli ocenić, czy warto inwestować w spółkę.

Informacje zapisane w księgach rachunkowych są nie mniej interesujące dla użytkowników wewnętrznych: na ich podstawie założyciele i kierownictwo podejmują świadome decyzje zarządcze.

Zobaczmy teraz, kto powinien przeprowadzić księgowość - powie Ci o tym art. 6 ustawy 402-FZ. W tym przypadku wyjątek stanowią jedynie dwie kategorie podmiotów: przedsiębiorcy indywidualni (a także osoby prywatne) oraz przedstawicielstwa zagraniczne, jeżeli prowadzą ewidencję pozycji podlegających opodatkowaniu zgodnie z ustaloną procedurą legislacyjną. Dodatkowo istnieje możliwość prowadzenia rachunkowości w wersji uproszczonej dla niektórych podmiotów:

• mały biznes,
• organizacje non-profit,
• uczestnicy projektu Skołkowo.

Wszystkie pozostałe osoby są zobowiązane do prowadzenia rachunkowości w sposób ogólny, kierując się specjalnymi zasadami zawartymi w planie kont i przepisach o rachunkowości (PBU), których normy regulują niektóre obszary działalności księgowej. Według stanu na 2016 rok funkcjonują 24 PBU.

Jest jeszcze jedna cecha rachunkowości - prawie zawsze przeprowadza się ją wyłącznie na zasadzie memoriałowej (klauzula 5 PBU 1/2008): transakcje biznesowe są odzwierciedlane w okresie, w którym zostały przeprowadzone, niezależnie od okresu, w którym środki pieniężne robiono dla nich osady. Wyjątek stanowią jedynie przedstawiciele małych przedsiębiorstw (ust. 5 informacji Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr PZ-3/2012), którzy mogą prowadzić księgowość kasową. Jednak w praktyce metodę kasową w rachunkowości można stosować tylko w przypadku rachunkowości „ręcznej”: żaden z profesjonalnych programów księgowych nie implementuje tej funkcji.

I jeszcze jeden niuans. W rachunkowości bardzo wyraźnie widoczne są cechy decydujące o różnicach w zarządzaniu nią przez przedsiębiorstwa różnych branż i form własności. I tak na przykład plan kont dla organizacji komercyjnych został zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2004 r. nr 94n, a plan kont dla pracowników sektora publicznego został zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Finansów z grudnia 2004 r. 1, 2010 nr 157n.

Czym jest rachunkowość podatkowa i czym różni się od rachunkowości?

Aby zrozumieć tę kwestię, przejdźmy do głównego aktu podatkowego - Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Definicja rachunkowości podatkowej zawarta jest w art. 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: jest to system podsumowujący informacje do obliczania podatków na podstawie dokumentacji podstawowej zgodnie z zasadami przewidzianymi w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Na podstawie danych rachunkowości podatkowej sporządzana jest sprawozdawczość podatkowa, której głównymi odbiorcami są organy podatkowe, za ich pośrednictwem państwo sprawuje kontrolę nad kompletnością i terminowością płatności podatku.

Tak więc, jeśli ostatecznym celem rachunkowości jest dostarczanie zainteresowanym stronom informacji o kondycji ekonomicznej podmiotu, to w przypadku rachunkowości podatkowej celem tym będzie fiskalna, nadzorcza funkcja państwa zainteresowanego maksymalizacją uzupełnienia budżetu.

Rachunkowość podatkowa w odróżnieniu od rachunkowości w zakresie obowiązku jej prowadzenia nie przewiduje żadnych ustępstw i nie zwalnia żadnych podmiotów: do prowadzenia ksiąg podatkowych mają obowiązek prowadzić indywidualni przedsiębiorcy, osoby prowadzące działalność gospodarczą oraz duże korporacje.

Przepisy podatkowe nie różnicują ani ze względu na specyfikę branżową, ani organizacyjną: podmioty wszystkich form własności i obszarów działalności mają zastosowanie przepisy tego samego Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Następny punkt. Jeżeli rachunkowość, jak dowiedzieliśmy się wcześniej, faktycznie stosuje wyłącznie metodę memoriałową, wówczas Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ustanawia dwie metody księgowe do ustalania dochodów i wydatków: gotówkową (art. 271) i memoriałową (art. 272-273).

Pojawienie się różnic pomiędzy rachunkowością podatkową i rachunkową

Jak widać, istnieje wiele różnic pomiędzy rozważanymi rodzajami rachunkowości. Skutkiem takich rozbieżności jest pojawienie się różnicy pomiędzy wskaźnikami rachunkowości i rachunkowości podatkowej, która objawia się przede wszystkim w kalkulacji głównego podatku – zysku. Prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania zależy od tego, jak prawidłowo zakwalifikowano i uwzględniono taką różnicę.

Przedstawiamy Państwu tabelę, która pomoże Państwu zrozumieć, dla których aktywów i obiektów powstają największe różnice. Zdecydowanie zalecamy porównanie wskaźników księgowych (AC) i podatkowych (TA) dla pozycji wymienionych w tabeli przed wypełnieniem zeznania podatkowego.

Wyniki

Różnice między rachunkowością a rachunkowością podatkową przejawiają się przede wszystkim w celach, dla których opracowano te systemy księgowe. Różnice te skutkują różnicami, które należy uwzględnić przy obliczaniu podatków.

Zgodnie z art. 313 rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej system rachunkowości podatkowej jest organizowany przez podatnika niezależnie w oparciu o zasadę spójności w stosowaniu norm i zasad rachunkowości podatkowej, to znaczy jest stosowany sekwencyjnie z jednego okresu podatkowego do drugiego. Procedurę prowadzenia rachunkowości podatkowej ustala podatnik w zasady rachunkowości dla celów podatkowych, zatwierdzone odpowiednim poleceniem (instrukcją) kierownika. Organy podatkowe i inne nie mają prawa ustalać obowiązkowych formularzy dokumentów księgowych dla podatników.

Zmiany w sposobie księgowania poszczególnych transakcji gospodarczych i (lub) przedmiotów dla celów podatkowych dokonywane są przez podatnika w przypadku zmiany przepisów dotyczących podatków i opłat lub stosowanych metod rachunkowości. Decyzję o zmianie zasad rachunkowości dla celów podatkowych przy zmianie stosowanych metod rachunkowości podejmuje się od początku nowego okresu podatkowego, a przy zmianie przepisów dotyczących podatków i opłat – nie wcześniej niż od chwili zmiany norm wspomniane przepisy weszły w życie.

Jeżeli podatnik rozpoczął wykonywanie nowego rodzaju działalności, jest on również zobowiązany do ustalenia i uwzględnienia w polityce rachunkowości dla celów podatkowych zasad i trybu uwzględniania tego rodzaju działalności dla celów podatkowych.

Zgodnie z komunikatem informacyjnym Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 19 grudnia 2001 r. rachunkowość podatkowa jest zorganizowana w taki sposób, aby zapewnić ciągłe odzwierciedlenie w porządku chronologicznym faktów dotyczących działalności gospodarczej, co zgodnie z procedurą określone w Ordynacji podatkowej, pociągają za sobą lub mogą wiązać się ze zmianą wielkości podstawy opodatkowania.

Procedurę przepływu dokumentów i kolejność czynności związanych z tworzeniem wskaźników rachunkowości podatkowej, a także formularze przedstawiania danych w formie papierowej ustala podatnik samodzielnie.

Organizacja systemu rachunkowości podatkowej polega na określeniu zestawu wskaźników, które bezpośrednio lub pośrednio wpływają na wielkość podstawy opodatkowania, kryteriów ich systematyzacji w rejestrach rozliczeń podatkowych, a także procedury prowadzenia ewidencji, generowania i odzwierciedlania informacji o obiektach księgowych w rejestrach .

3.3. Dane księgowe podatkowe

Zgodnie z art. 314 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej dane mi podatek Na H mi To reprezentują dane uwzględniane w tabelach rozwojowych, zaświadczeniach księgowych i innych dokumentach podatnika grupujących informacje o przedmiotach podlegających opodatkowaniu.

Tworzenie danych rachunkowości podatkowej zakłada ciągłość odzwierciedlenia w porządku chronologicznym obiektów księgowych dla celów podatkowych (w tym transakcji, których wyniki są uwzględniane w kilku okresach sprawozdawczych lub odkładane na kilka lat).

Jednocześnie rozliczanie analityczne danych księgowych podatku musi być zorganizowane przez podatnika w taki sposób, aby ujawniało procedurę kształtowania podstawy opodatkowania.

Sztuka. 318 rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa wymagania, prezentowane dla danych księgowych podatku. Zgodnie z tym artykułem dane księgowe podatkowe muszą odzwierciedlać:

procedura ustalania kwot dochodów i wydatków;

tryb ustalania udziału wydatków uwzględnianych dla celów podatkowych w bieżącym okresie podatkowym (sprawozdawczym);

kwotę salda wydatków (strat) przypadającą na wydatki w kolejnych okresach podatkowych;

procedura kształtowania kwot utworzonych rezerw;

wysokość zadłużenia z tytułu rozliczeń z budżetem podatkowym.

Potwierdzenie danych rachunkowość podatkowa to:

podstawowe dokumenty księgowe (w tym zaświadczenie księgowego);

analityczne rejestry podatkowe;

obliczenie podstawy opodatkowania.

JAKIŚ. Wołoszyna,
Doradca ds. Służby Podatkowej, stopień II, dr hab.

1. Postanowienia ogólne

Jedną z innowacji związanych z wejściem w życie rozdziału 25 „Podatek dochodowy od organizacji” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (TC RF) jest wprowadzenie rachunkowości podatkowej w organizacjach. Od 1 stycznia 2002 r. Organizacje są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych w celu ustalenia wyników działalności finansowej i gospodarczej oraz sporządzania sprawozdań finansowych i rachunkowości podatkowej w celu ustalenia podstawy opodatkowania do obliczenia podatku dochodowego.

Należy zauważyć, że organizacja rachunkowości podatkowej jest konieczna również przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla innych podatków. Zatem zgodnie z zapisami art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja musi opracować politykę rachunkowości na potrzeby obliczenia podatku VAT.

Rozdział 24 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje obowiązkowej rachunkowości podatkowej w celu ustalenia podstawy opodatkowania jednolitego podatku socjalnego, ale nie będzie to zbędne ze względu na specyfikę tworzenia podstawy opodatkowania i potrzebę zachowania odrębna ewidencja wpłat na jednolity podatek socjalny i składki na Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej według rodzaju wpłaty i kategorii ubezpieczycieli.

Rozdział 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej również nie ustanawia zasad obowiązkowej rachunkowości podatkowej w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych, jednak specyfika obliczania powyższego podatku wymaga konieczności uwzględnienia poszczególnych transakcji, które są lub nie są odmiennie odzwierciedlone w księgowości.

Z powyższego wynika, że ​​rozliczenia podatkowe należy prowadzić w odniesieniu do tych podatków, których podstawy opodatkowania nie da się ustalić na podstawie danych księgowych.

W sztuce. 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stwierdza się, że rachunkowość podatkowa to system podsumowujący informacje w celu ustalenia podstawy opodatkowania podatku na podstawie danych z dokumentów pierwotnych, pogrupowanych zgodnie z procedurą przewidzianą Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej .

Rachunkowość podatkowa prowadzona jest w celu uzyskania pełnych i rzetelnych informacji o sposobie rozliczania dla celów podatkowych transakcji gospodarczych dokonanych przez podatnika w okresie sprawozdawczym (podatkowym), a także w celu zapewnienia informacji użytkownikom wewnętrznym i zewnętrznym w celu monitorowania prawidłowość wyliczeń, kompletność i terminowość wpłat podatku do budżetu.

Dane księgowe podatkowe muszą odzwierciedlać procedurę ustalania kwoty przychodów i wydatków, procedurę ustalania udziału wydatków uwzględnianych dla celów podatkowych w bieżącym (sprawozdawczym) okresie, kwotę sald wydatków (strat) do przypisania wydatków w kolejnych okresach podatkowych, tryb tworzenia kwot tworzonych rezerw, a także wysokość zadłużenia z tytułu rozliczeń z budżetem.

System rachunkowości podatkowej, w odróżnieniu od rachunkowości, nie jest jeszcze uregulowany prawnie. Zgodnie z art. 313 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej System rachunkowości podatkowej organizowany jest przez podatnika samodzielnie w oparciu o zasadę spójności w stosowaniu norm i zasad rachunkowości podatkowej, czyli jest stosowany konsekwentnie w kolejnych okresach podatkowych. Procedurę prowadzenia rachunkowości podatkowej podatnik ustala w polityce rachunkowości dla celów podatkowych, zatwierdzonej odpowiednim zarządzeniem (instrukcją) naczelnika.

Pomimo wymogów powyższych przepisów art. 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej niewłaściwe byłoby prowadzenie rachunkowości podatkowej tylko wtedy, gdy różni się ona od rachunkowości. Aby ustalić podstawę opodatkowania VAT i podatku dochodowego, wymagane są informacje księgowe dotyczące wszystkich rodzajów przychodów i wydatków organizacji, a nie tylko wybranych danych, które podlegają korekcie dla celów rachunkowości podatkowej.

Ponieważ w przeciwieństwie do rachunkowości ustawodawca nie przewidział obowiązkowych form dokumentów księgowych i procedury ich prowadzenia, możliwości prowadzenia rachunkowości podatkowej mogą być różne.

Pod wieloma względami procedura rozliczania podatków zależy od rodzaju działalności organizacji, wielkości przepływu dokumentów, używanych programów, wewnętrznej struktury usług księgowych organizacji oraz obecności w niej działów księgowości podatkowej.

W zależności od powyższych okoliczności można zaproponować kilka opcji prowadzenia rachunkowości podatkowej.

W przypadku dużych organizacji, które mogą sobie pozwolić na wewnętrzne służby podatkowe (działy lub grupy) zajmujące się opracowywaniem rejestrów analitycznych, systematyzacją przepływu dokumentów, jego modernizacją, komputeryzacją procesu księgowego, można go zastosować pierwsza opcja procedura prowadzenia rachunkowości podatkowej, która jest przeprowadzana równolegle z rachunkowością.

Wariant równoległego systemu rachunkowości można przedstawić następująco (patrz diagram 1).

Schemat 1

Zaletą tej opcji rozliczeń podatkowych jest wykorzystanie pierwotnych informacji księgowych bezpośrednio do generowania rejestrów rozliczeń podatkowych, co zapewnia kompletność operacji księgowych, ich wiarygodność, a w konsekwencji eliminację błędów.

Druga opcja Procedurą prowadzenia rachunkowości podatkowej może być system księgowy zbudowany w całości na danych księgowych. Jednocześnie, jeśli to konieczne, formularze księgowe zapewniają wskaźniki niezbędne do obliczenia podstawy opodatkowania, to znaczy prowadzone są wspólne rejestry księgowe i podatkowe.

Schematycznie powyższą opcję rozliczania można przedstawić w następujący sposób (patrz diagram 2).

Schemat 2

Powyższą opcję rozliczania można zastosować, jeśli procedura rozliczania obiektów i transakcji biznesowych w rachunkowości podatkowej różni się nieznacznie od zasad rachunkowości i poprzez wprowadzenie dodatkowych szczegółów do formularzy księgowych pozwala na utworzenie podstawy opodatkowania zysków. Na przykład formularze księgowe wydatków związanych z produkcją mogą zawierać kolumny odzwierciedlające wydatki, które nie są akceptowane dla celów podatkowych.

Jednak z powyższej wersji rachunkowości podatkowej nie będą mogły korzystać organizacje, które obliczają amortyzację, w różny sposób uwzględniają koszty zapasów i środków trwałych oraz straty z transakcji biznesowych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Bardziej racjonalne wydaje się organizowanie rachunkowości podatkowej, w której uwzględniane są wyniki wszystkich transakcji biznesowych, ale poszczególne transakcje są usystematyzowane nie na podstawie dokumentów pierwotnych, ale na podstawie podatkowych rejestrów analitycznych i skonsolidowanych sprawozdań księgowych sporządzonych według formularzy zaakceptowane przez organizację i zatwierdzone zarządzeniem jej szefa w sprawie polityki rachunkowości.

W trzecia opcja Można stosować rejestry księgowe i podatkowe. Jeżeli tryb rejestrowania transakcji gospodarczych dla celów podatkowych nie odbiega od procedury określonej w zasadach rachunkowości, można zastosować formularze księgowe.

Na przykład przy powyższej opcji księgowania można zastosować rejestry do rejestrowania przychodów ze sprzedaży, ponieważ zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej procedura grupowania dochodów jest prawie taka sama.

Jeżeli konieczne są korekty danych księgowych, można zastosować świadectwa księgowe, na podstawie których tworzone są analityczne rejestry rozliczeń podatkowych.

Dla różnych zasad rachunkowości i rachunkowości podatkowej wraz z formularzami księgowymi prowadzone są analityczne rejestry rachunkowości podatkowej.

Ta opcja rozliczania może wyglądać następująco (patrz diagram 3).

Schemat 3

Powyższa wersja rachunkowości podatkowej w dużej mierze zbliża oba rodzaje rachunkowości, pomaga zminimalizować koszty pracy związane z przetwarzaniem informacji, umożliwia przenoszenie danych z analitycznych rejestrów rachunkowości podatkowej bezpośrednio do sprawozdawczości podatkowej i zapewnia późniejszą kontrolę nad tworzeniem podstawy opodatkowania .

Różnica między tego rodzaju rachunkowością podatkową polega na tworzeniu analitycznych rejestrów podatkowych w oparciu nie o pierwotne dokumenty księgowe, ale o analityczne i syntetyczne dane księgowe z wykorzystaniem świadectw księgowych.

Ponieważ podatnikowi przysługuje prawo do opracowywania formularzy rachunkowości podatkowej (analityczne rejestry rozliczeń podatkowych, certyfikaty księgowe), organizacje, w zależności od specyfiki swojej branży, schematów rachunkowości i obiegu dokumentów, opracowują formularze zaświadczeń księgowych i analitycznych rejestrów rozliczeń podatkowych, biorąc pod uwagę uwzględnić czynniki determinujące skład wskaźników i sposoby ich grupowania.

Informacje księgowe grupuje się w sprawozdaniach księgowych według jednorodnych rodzajów transakcji księgowych, a analityczne rejestry rozliczeń podatkowych zestawia się według grup przychodów i kosztów stanowiących podstawę opodatkowania zysku.
Zgodnie z art. 285 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej okres rozliczeniowy podatku dochodowego wynosi kwartał. Aby jednak zapewnić efektywność i rzetelność rozliczeń podatkowych, sprawozdania księgowe i analityczne rejestry rozliczeń podatkowych muszą być prowadzone co miesiąc.

2. Zasady rachunkowości dla celów podatkowych

Zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 grudnia 1998 r. N 60n, przez politykę rachunkowości organizacji rozumie się zestaw przyjętych metod rachunkowości przez to. Nie ma legislacyjnej definicji tego terminu dla celów podatkowych, ale zgodnie z normami rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który wyjaśnia pojęcie rachunkowości podatkowej, politykę rachunkowości dla celów podatkowych- są to zasady ustalone w przypadkach przewidzianych przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, w zamówieniu (instrukcji) szefa, obowiązkowe dla organizacji, zgodnie z którymi podatnik systematyzuje i podsumowuje informacje o swoich transakcjach biznesowych podczas raportowania okres (podatkowy) dla ustalenia podstawy opodatkowania podatku.

Zgodnie z wymogami PBU 1/98 i normami rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje muszą mieć dwie zasady rachunkowości: politykę rachunkowości do celów księgowych i politykę rachunkowości do celów podatkowych. Ponadto należy opracować zasady rachunkowości dla celów podatkowych w celu ustalenia podstawy opodatkowania podatku dochodowego i podatku VAT zgodnie z klauzulą ​​12 art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz normy rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Tworząc politykę rachunkowości do celów podatkowych, należy kierować się zarówno zasadami rachunkowości, jak i wymogami Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku konieczne jest, jeśli to możliwe, połączenie wymogów rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Pierwsza część zamówienia w sprawie polityki rachunkowości organizacji powinna odzwierciedlać ogólne kwestie organizacji rachunkowości i rachunkowości podatkowej:

Podział obowiązków funkcjonalnych pracowników księgowych w celu zapewnienia prawidłowej i terminowej księgowości i rachunkowości podatkowej, wyznaczenie osób odpowiedzialnych za prowadzenie rachunkowości podatkowej, określenie obowiązków tych osób i kierowników służb związanych z rachunkowością w kwestiach związanych z rachunkowością podatkową;

Procedura przepływu dokumentów zgodnie z Regulaminem dotyczącym dokumentów i obiegu dokumentów w rachunkowości, zatwierdzona przez Ministerstwo Finansów ZSRR 29 lipca 1983 r. N 105;

Zastosowanie niestandardowych formularzy dokumentów do pierwotnego księgowania transakcji biznesowych opracowanych przez organizację;

Stosowanie analitycznych rejestrów podatkowych zgodnie z wymogami art. 314 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;

Podstawowe zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i podatkowych;

Procedura monitorowania prawidłowości, kompletności i terminowości ewidencji transakcji gospodarczych;

Tryb i termin inwentaryzacji istotnych aktywów i pasywów.

Po ukończeniu tej pracy, wskazane jest porównanie wymogów dotyczących rozliczania przychodów i kosztów dla celów rachunkowych i podatkowych, co pozwoli na bardziej racjonalne i prawidłowe podejście nie tylko do budowy systemu rachunkowości podatkowej, ale także w pewnym zakresie do zmiany systemu rachunkowości lub możliwości połączenia obu systemów rachunkowości.

Różnice w wymaganiach dotyczących rozliczania przychodów i kosztów dla celów rachunkowych i podatkowych według elementów zasad rachunkowości odzwierciedla poniższa tabela.

Elementy zasad rachunkowości dla celów rachunkowych i podatkowych

Część metodologiczna dokumentu dotyczącego polityki rachunkowości organizacji musi odzwierciedlać wybraną opcję rachunkowości podatkowej, a także elementy księgowe niezbędne do ustalenia podstawy opodatkowania.

Na podstawie danych zawartych w tej tabeli organizacja musi odzwierciedlać racjonalne metody rachunkowości i rachunkowości podatkowej dla każdego elementu swojej polityki rachunkowości:

1) określić najwłaściwszą metodę wyceny surowców i materiałów przy odpisie na produkcję (wytworzenie) towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług) zgodnie z art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej :

Według kosztu jednostki zapasów;

Przy średnim koszcie;

Na podstawie kosztu ostatnich przejęć (LIFO).

Wybrana metoda oceny surowców i materiałów dotyczy dawnych przedmiotów o niskiej wartości i zużycia, których okres użytkowania jest krótszy niż rok, zaliczanych do zapasów, z uwzględnieniem warunków ust. 3 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Koszt tych pozycji zalicza się do kosztów materiałowych w całości w momencie oddania ich do użytkowania.

Rachunkowość ustanawia te same metody odpisywania surowców i dostaw (Regulamin rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 N 44n), dlatego wskazane jest organizacje przyjęły jedną metodę odpisu w swoich zasadach rachunkowości surowce i materiały do ​​produkcji dla celów podatkowych i księgowych.

Różnica w ustalaniu kosztów dla celów rachunkowych i podatkowych polega na okresach, na które koszty są rozdzielane. Dla celów księgowych koszt wyrobów gotowych (pracy, usług) ustala się na koniec każdego miesiąca sprawozdawczego, a dla celów podatkowych - na koniec okresu sprawozdawczego lub podatkowego (kwartału lub roku kalendarzowego). Ponadto przy ustalaniu kosztów produktów (robót, usług) do celów księgowych najważniejsze jest określenie udziału wydatków w odniesieniu do niektórych rodzajów produktów, a do celów podatkowych - prawidłowe obliczenie udziału wydatków dla sprzedane produkty (roboty, usługi);

2) określić tryb księgowania i odpisywania wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z ust. 2 art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych do celów rachunkowości podatkowej ustala się na podstawie okresu ważności patentu lub certyfikatu, a także okresu użytkowania wartości niematerialnych i prawnych określonego w odpowiednich umowach. Jeżeli nie można określić okresu użytkowania składnika wartości niematerialnych, stawki amortyzacyjne ustala się na 10 lat.

W rachunkowości podatkowej wartości niematerialne i prawne amortyzuje się przy zastosowaniu jednej z metod przewidzianych w art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, - liniowy lub nieliniowy.

Zgodnie ze standardami rachunkowości (Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych” PBU 14/2000, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 października 2000 r. N 91n), dla celów księgowych określa się okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych w powyższy sposób. I tylko w przypadku, gdy nie można określić okresu użytkowania składnika wartości niematerialnych i prawnych, wówczas przyjmuje się, że będzie on trwał 20 lat.

PBU 14/2000 przewiduje trzy metody naliczania amortyzacji: metodę liniową, metodę salda redukcyjnego oraz metodę odpisu wartości proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy).

Aby racjonalnie przeprowadzić operacje księgowe dla powyższych obiektów, można zalecić organizacjom zapewnienie w swoich zasadach rachunkowości do celów podatkowych i rachunkowych jednej metody obliczania amortyzacji - liniowej.

Należy jednak pamiętać, że zgodnie z wymogami klauzuli 15 PBU 14/2000 i klauzuli 3 art. 259 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wybrana metoda naliczania amortyzacji nie może ulec zmianie w ciągu całego okresu naliczania amortyzacji nieruchomości podlegającej amortyzacji. Zatem w przypadku zastosowania innych metod naliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nabytych w 2002 roku przed przyjęciem zasad rachunkowości na dany okres sprawozdawczy, amortyzację trzeba będzie naliczać w ten sam sposób;

3) organizować odrębną księgowość składników majątku podlegającego amortyzacji (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) według kryterium okresu użytkowania zgodnie z art. 256-258 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej - w dziesięciu grupach.

Podatnik ma obowiązek określić dla każdego przedmiotu grupę amortyzacyjną oraz konkretny okres użytkowania tego obiektu w danym przedziale.

W rachunkowości organizacja ma prawo samodzielnie określić grupę amortyzacji i okres użytkowania środków trwałych oraz grupę amortyzacji dla każdego obiektu (PBU 6/01). W przypadku rachunkowości podatkowej kryteria te ustala się zgodnie z Klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. N 1.

Dla celów księgowych można również zastosować powyższą Klasyfikację środków trwałych. Jeżeli nie ma możliwości zaklasyfikowania obiektu do określonej grupy, okres jego użytkowania ustala się na podstawie dokumentacji technicznej obiektu.

Następujące nieruchomości nie są zaliczane do grup amortyzacji i nie podlegają amortyzacji:

Własność organizacji budżetowych;

Majątek organizacji non-profit uzyskiwany jako docelowy dochód i wykorzystywany do działalności non-profit;

Nieruchomość nabyta (utworzona) przy wykorzystaniu docelowych środków budżetowych. Powyższa zasada nie dotyczy majątku otrzymanego przez podatnika w procesie prywatyzacji;

Obiekty poprawy zewnętrznej (leśnictwo, zarząd dróg, urządzenia nawigacyjne) i inne podobne obiekty;

Zwierzęta gospodarskie, bawoły, woły, jaki, jelenie i inne zwierzęta udomowione (z wyjątkiem zwierząt pociągowych);

Zakupione publikacje, książki, broszury i inne podobne przedmioty, dzieła sztuki;

Nieruchomości nabyte (utworzone) ze środków otrzymanych w ramach finansowania celowego, otrzymane bezpłatnie, w formie kosztów rekultywacji i innych obiektów rolniczych wybudowanych kosztem środków budżetowych, w postaci środków trwałych otrzymanych przez organizacje m.in. w strukturze ROSTO;

Nabyte prawa do wyników działalności intelektualnej i innych przedmiotów własności intelektualnej, jeżeli zgodnie z umową nabycia powyższych praw płatność ma być dokonywana w formie płatności okresowych w okresie obowiązywania określonej umowy.

Do majątku podlegającego amortyzacji nie zalicza się środków trwałych:

Przekazane (otrzymane) w ramach umowy o nieodpłatne użytkowanie;

Przekazany decyzją kierownictwa do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące;

Organizacje poddawane przebudowie i modernizacji na okres dłuższy niż 12 miesięcy decyzją kierownictwa.

W przypadku zawieszenia środka trwałego, odpisów amortyzacyjnych nalicza się w dalszym ciągu, a okres jego użytkowania przedłuża się o okres zawieszenia przedmiotu środka trwałego.

Wyjątkiem jest nieruchomość o pierwotnym koszcie do 10 tysięcy rubli. włącznie;

4) organizuje naliczanie amortyzacji środków trwałych według metod określonych w art. 259 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej :

Liniowy;

Nieliniowy.

Podatnik samodzielnie ustala sposób naliczania amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych od pierwszej do siódmej grupy amortyzacji.

W przypadku budynków, budowli, urządzeń przesyłowych zaliczanych do ósmej – dziesiątej grupy amortyzacji, niezależnie od terminu ich oddania do eksploatacji, stosuje się liniową metodę naliczania amortyzacji.

Wybierając metodę amortyzacji, należy wziąć pod uwagę następujące kwestie:

Sposób naliczania amortyzacji dla obiektu wchodzącego w skład odpowiedniej grupy amortyzacji nie może ulec zmianie w całym okresie naliczania amortyzacji dla tego obiektu;

Zmiana sposobu naliczania amortyzacji możliwa jest jedynie dla obiektów, dla których zastosowano metodę nieliniową i których wartość rezydualna osiągnęła 20% kosztu pierwotnego (odtworzenia). W przyszłości dla tych obiektów należy zastosować metodę liniową;

Organizacja nabywająca używane środki trwałe skraca ich okres użytkowania o liczbę lat (miesięcy) ich użytkowania przez poprzednich właścicieli.

Jeżeli okres faktycznego użytkowania środka trwałego przez poprzednich właścicieli okaże się równy lub dłuższy od jego okresu użytkowania określonego w Klasyfikacji środków trwałych, podatnik ma prawo samodzielnie określić okres użytkowania przedmiotu, biorąc pod uwagę pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki.

Rozważając powyższy element polityki rachunkowości, należy mieć na uwadze, że stosując jedną klasyfikację środków trwałych i ten sam sposób naliczania amortyzacji dla celów podatkowych i rachunkowych, amortyzacji nie nalicza się dwukrotnie, jeśli mówimy o środkach trwałych, którego koszt jest taki sam pod względem podatkowym i księgowym;

5) przewidzieć zastosowanie specjalnych współczynników przyspieszenia (obniżenia) stawek amortyzacji zgodnie z klauzulami 7-11 art. 259 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej , a także przeszacowanie środków trwałych:

Zgodnie z paragrafem 10 art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja musi odzwierciedlić w swojej polityce rachunkowości, czy przy obliczaniu amortyzacji zostanie przyjęty współczynnik przyspieszający (zmniejszający);

Organizacja musi uwzględnić w swoich zasadach rachunkowości, czy dokona przeszacowania środków trwałych zgodnie z klauzulą ​​15 PBU 6/01;

6) przewidzieć w polityce rachunkowości organizacji utworzenie rezerwy na wątpliwe długi zgodnie z art. 266 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej .

Dla celów rachunkowości podatkowej tworzenie rezerw na należności wątpliwe odbywa się na podstawie wyników spisu wierzytelności przeprowadzonego na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Wysokość rezerwy na należności wątpliwe oblicza się w następujący sposób.

W przypadku długów wątpliwych na okres:

Do 45 dni - rezerwa nie jest naliczana;

Od 45 do 90 dni - kwota rezerwy wynosi 50% długu;

Powyżej 90 dni – do kwoty rezerwy wliczana jest pełna kwota zidentyfikowanego zadłużenia.

Zgodnie z klauzulą ​​70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej w rachunkowości można również utworzyć rezerwę na wątpliwe długi. Dlatego też konieczne jest uwzględnienie w polityce rachunkowości tworzenia w zakresie podatków i rachunkowości rezerwy na długi wątpliwe zgodnie z przepisami art. 266 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie ze standardami rachunkowości podatkowej maksymalna wysokość rezerwy na należności wątpliwe nie może przekroczyć 10% przychodów okresu sprawozdawczego (podatkowego);

7) uwzględnić w polityce rachunkowości organizacji utworzenie rezerwy na przyszłe wydatki na naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny oraz określić maksymalną wysokość składek na tę rezerwę zgodnie z art. 267 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej .

Wysokość utworzonej rezerwy nie powinna przekraczać udziału faktycznie poniesionych wydatków na naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny w wielkości wpływów ze sprzedaży powyższych towarów (robót) za poprzednie trzy lata, pomnożonego przez kwotę wpływów z tytułu sprzedaż tych towarów (robót) za okres sprawozdawczy (podatkowy).

Utworzenie tej rezerwy może przewidzieć w zasadach rachunkowości wyłącznie te organizacje, które zgodnie z warunkami zawartej umowy z kupującym są zobowiązane do świadczenia serwisu gwarancyjnego i napraw gwarancyjnych sprzedanego towaru w okresie gwarancyjnym;

8) określić sposób odpisania zakupionego towaru przy jego sprzedaży zgodnie z art. 268 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej :

Kosztem pierwszych przejęć (FIFO);

Na podstawie kosztu ostatnich przejęć (LIFO);

Przy średnim koszcie;

Według kosztu jednostkowego.

W związku z tym sposób odpisywania zakupionych towarów w polityce rachunkowości może być taki sam dla celów podatkowych i rachunkowych w odniesieniu do zakupionych towarów i pozostałych zapasów (MP).

Czytelnicy magazynu powinni jednak mieć na uwadze, że określenie kosztu zapasów, w tym zakupionych towarów, nie jest tożsame w świetle standardów podatkowych i rachunkowych.

Zatem zgodnie z klauzulą ​​80 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania zapasów, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n, towary rozliczane są według cen zakupu lub sprzedaży, które muszą zostać odzwierciedlone w zasady rachunkowości organizacji.

W rachunkowości podatkowej koszt zapasów, w tym zakupionych towarów, jest sumą rzeczywistych kosztów ich nabycia przez organizację. Inaczej mówiąc, na ich koszt oprócz ceny zakupu składają się opłaty pośrednictwa, cła i opłaty importowe, koszty przechowywania i transportu.

Koszty sprzedaży zakupionego towaru powiększają się o kwotę kosztów transportu, jeżeli nie są one wliczone w cenę zakupu towaru. Koszty transportu są kosztami bezpośrednimi i rozdzielane są pomiędzy sprzedany towar i saldo towaru w magazynie według średniego procentu ustalonego zgodnie z art. 320 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Wszelkie pozostałe wydatki związane ze sprzedażą i zakupem towarów zaliczane są do kosztów pośrednich w rachunkowości podatkowej i w całości zmniejszają przychody ze sprzedaży towarów.

W rachunkowości niektóre koszty mogą być uwzględnione w rzeczywistym koszcie materiałów. Na przykład koszt spłaty odsetek od pożyczek i kredytów na zakup towarów w rachunkowości jest wliczony w ich koszt. W rachunkowości podatkowej zalicza się je do kosztów nieoperacyjnych na podstawie ust. 1 art. 265 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;

9) ustala tryb odpisywania ogólnych wydatków służbowych.

Określając w swojej polityce rachunkowości procedurę odpisywania ogólnych wydatków służbowych, należy pamiętać o następujących kwestiach.

Ogólne koszty operacyjne obejmują koszty administracyjne, takie jak wynagrodzenia administracyjne, amortyzacja powierzchni i wyposażenia biura, koszty komunikacji, opłaty za wynajem itp.

Dla celów rachunkowości podatkowej powyższe wydatki zalicza się do kosztów pośrednich i zgodnie z przepisami art. 318 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej odlicza się od dochodu okresu sprawozdawczego;

10) przewidzieć tryb odpisywania wydatków przyszłych okresów.

Zgodnie z klauzulą ​​65 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej odroczone wydatki stanowią koszty bieżącego okresu (sprawozdawczego), ale odnoszą się do okresów przyszłych: koszty opłat za licencje, ubezpieczenia dobrowolne i osobiste, rozwój przyrody zasoby itp. d.

W rachunkowości powyższe wydatki można odpisać na dwa sposoby:

Równomiernie w okresie, którego dotyczą te wydatki;

Proporcjonalnie do wolumenu produktów (robót, usług).

Zgodnie z ust. 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki ujmuje się w rachunkowości podatkowej (przy zastosowaniu metody memoriałowej) w okresie, w którym powstają, w oparciu o warunki transakcji oraz zasadę jednolitego i proporcjonalnego kształtowania dochodów i wydatków [dla transakcje trwające dłużej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy)].

W oparciu o te wymogi racjonalne byłoby w polityce rachunkowości skonsolidowanie jednej metody odpisywania rozliczeń międzyokresowych kosztów dla celów podatkowych i rachunkowych, a mianowicie: metody jednolitej

Początkujący przedsiębiorcy, osoby prawne i osoby fizyczne często mylą pojęcia takie jak podatek i rachunkowość. Te typy kontroli mają wiele podobieństw, ale mają różne funkcje i zadania. Biznesmen musi zrozumieć tę różnicę i tak zorganizować pracę przedsiębiorstwa, aby zarówno podatkowa, jak i księgowa odzwierciedlały rzeczywisty stan rzeczy firmy.

Definicja rachunkowości podatkowej

Pojęcie „rachunkowości podatkowej” oznacza gromadzenie informacji, a także ich uogólnianie w celu obliczenia podstawy opodatkowania. Proces opiera się na analizie dokumentacji pierwotnej, która jest gromadzona i dostarczana zgodnie z wymogami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej – art. 313. Przedsiębiorcy, osoby prawne lub osoby fizyczne samodzielnie tworzą system podatkowy. Rachunkowość podatkowa ma wiele konkretnych celów i zadań.

Cele

O celu gromadzenia i podsumowywania informacji decydują przede wszystkim interesy osób korzystających z tych informacji. Zainteresowanych dzieli się zazwyczaj na dwie kategorie:

• zewnętrzni użytkownicy informacji;
• użytkownicy wewnętrzni.

Pierwsza kategoria– Są to bezpośrednie usługi podatkowe, konsultanci w kwestiach związanych z podatkami. Użytkownicy zewnętrzni sprawują kontrolę nad prawidłowością kształtowania podstawy opodatkowania, obliczeń, a także wpływów podatkowych do budżetu. Konsultanci pomagają przedsiębiorcom w podejmowaniu decyzji dotyczących systemu podatkowego i ogólnie polityki podatkowej. Prowadzone są także konsultacje dotyczące minimalizacji obciążeń podatkowych przedsiębiorstwa.

Druga kategoria– to sami przedsiębiorcy, administracja firmy. W takim przypadku rachunkowość podatkowa jest potrzebna do analizy spraw spółki jako całości. Menedżer może potrzebować analizy wydatków nieprodukcyjnych, czyli takich, które nie podlegają opodatkowaniu. Pozwala to zoptymalizować dochód podlegający opodatkowaniu poprzez redukcję poszczególnych wydatków.

Na podstawie zainteresowań obu użytkowników można zidentyfikować kilka głównych celów rachunkowości podatkowej:

• Gromadzenie informacji o wysokości przychodów i wydatków przedsiębiorstw. Zbierane są rzetelne i przejrzyste informacje, na podstawie których ustalana jest podstawa opodatkowania.
• Gromadzenie i analiza informacji dla wszystkich użytkowników księgowości w celu kontroli prawidłowego naliczania podatków i ich wpływów do budżetu.
• Zbieranie informacji dla administracji spółek w celu optymalizacji zysków podlegających opodatkowaniu.

WAŻNY: Rachunkowość podatkowa jest podsumowaniem zebranych danych. Proces ich gromadzenia, rejestrowania i dokumentowania podlega rachunkowości. Tę różnicę należy jasno zrozumieć.

Rachunkowość odzwierciedla dane, takie jak procedura ustalania wydatków i dochodów, udziały w wydatkach, wysokość utworzonych rezerw, a także wysokość ewentualnych długów. Należy pamiętać, że informacje księgowe dotyczące podatków nie są odzwierciedlone w rachunkowości. Tworzą ją i potwierdzają dokumenty pierwotne, zaświadczenie księgowego, rejestry i wyliczenia podstawy opodatkowania.

W rezultacie uważa się, że celem rachunkowości podatkowej jest zapewnienie przejrzystych i wiarygodnych informacji o płatnościach między organizacjami a państwem.

Funkcje

Rachunkowość podatkowa spełnia określone funkcje, które można podzielić na trzy główne kategorie:

• funkcja fiskalna;
• kontrola;
• funkcja informacyjna.

Za pomocą pierwszego rozwiązuje się takie zadanie państwowe, jak wypełnienie budżetu kraju. Zasady, a także zasady obliczania dochodów opierają się na interesie państwa. Kalkulacja kwot zawsze różni się od danych generowanych przez księgowość. Wydatki i dochody podlegające opodatkowaniu są różne.

Za pomocą drugiej funkcji organy podatkowe monitorują wywiązywanie się przedsiębiorstw z obowiązków związanych z płaceniem podatków. Kontrola odbywa się poprzez specjalnie zaprojektowane dokumenty księgowe, formularze – deklaracje, faktury i inne.

Korzystając z funkcji informacyjnej, rejestrowane są wskaźniki podlegające opodatkowaniu. Zbierane są informacje na temat terminowości płatności podatków, a także terminu spłaty zadłużenia. Funkcje informacyjne i fiskalne w wielu przypadkach się pokrywają, gdyż w istocie dostarczają informacji o dochodach budżetu.

Rejestracja w Federacji Rosyjskiej

Organy podatkowe są odpowiedzialne za rejestrację. Rejestracja następuje z chwilą otrzymania informacji w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych, Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych, Jednolitym Państwowym Rejestrze Przedsiębiorców Indywidualnych lub na podstawie wniosku. Konieczna jest rejestracja w miejscu zamieszkania lub lokalizacji organizacji, jej majątku i oddziałach. Procedura rejestracyjna trwa 5 dni, niezależnie od statusu podatnika – osoby fizycznej czy prawnej. Zarejestrowane są:

• fizyczny osoby rejestrujące przedsiębiorców indywidualnych;
• fizyczny osoby prowadzące prywatną praktykę notarialną lub adwokacką;
• osoby posiadające środki transportu/nieruchomości;
• organizacje tworzące odrębne instytucje;
• organizacje posiadające status „największego podatnika”;
• obcokrajowcy i organizacje.

W przypadku rozbudowy przedsiębiorstwa i otwarcia oddziałów podatnik ma obowiązek zarejestrować wydzieloną strukturę tam, gdzie faktycznie się ona znajduje. Procedura rejestracji organizacji jest zasadniczo taka sama. Istnieje jednak wiele różnic w dokumentacji dotyczącej rejestracji i po niej.

Osoby

Rejestracja obywateli odbywa się automatycznie od momentu otrzymania informacji od odpowiednich organów:

• Od służb rejestrujących obywateli w miejscu zamieszkania lub pobytu czasowego, a także od urzędów konsularnych i misji dyplomatycznych.
• Od organów rejestrujących nieruchomości w państwie.
• Od organów zajmujących się wydawaniem paszportów i wymianą dokumentów.

Aby rejestracja przebiegła szybciej, możesz samodzielnie skontaktować się z organem podatkowym z wnioskiem.

Obywatele (nie posiadający statusu przedsiębiorcy indywidualnego) zajmujący się świadczeniem usług mają obowiązek zgłosić urzędowi skarbowemu swoją działalność i zarejestrować się. Osoby prowadzące działalność na własny rachunek pracują w ramach specjalnego systemu, często patentowego. Po rejestracji nie otrzymują dokumentu ani zawiadomienia o rejestracji z urzędu skarbowego. We wszystkich pozostałych przypadkach powiadomienie wysyłane jest pocztą.

Po rejestracji wydawany jest specjalny dokument – ​​NIP, który na wniosek podatnika może zostać umieszczony w paszporcie. Konto jest wpisane do Jednolitego Państwowego Rejestru Nieruchomości. Jeżeli dana osoba zarejestruje się jako indywidualny przedsiębiorca, wydawane jest jej zaświadczenie o rejestracji potwierdzające otrzymanie NIP, a dane są wpisywane do Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych. Rejestracja indywidualnego przedsiębiorcy trwa pięć dni. Jeżeli indywidualny przedsiębiorca zaprzestanie działalności, służba podatkowa wyrejestrowuje go i sporządza wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych.

Osoby prawne

Rejestracja organizacji w zakresie rachunkowości podatkowej następuje w ich lokalizacji. Ta sama zasada dotyczy oddziałów, przedstawicielstw i majątku spółki. Po dokonaniu wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych o utworzeniu spółki Służba Podatkowa rejestruje tę organizację w ciągu pięciu dni.

Jeżeli firma posiada odrębne struktury (np. oddziały) należy je samodzielnie zarejestrować. Oznacza to, że w tym przypadku należy złożyć wniosek do urzędu skarbowego, w którym znajduje się oddział lub inna wydzielona struktura. Można to zrobić w ciągu miesiąca od otwarcia. Aby się zarejestrować będziesz potrzebować:

• Certyfikat rejestracji samej organizacji.
• Konieczne jest przedstawienie wyciągu z Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych, który zawiera informacje o odrębnej strukturze.
• Dokumentacja potwierdzająca utworzenie oddziału lub innej odrębnej organizacji.

WAŻNY: Oddziały mogą znajdować się w tym samym regionie. W takim przypadku można je zarejestrować tylko w jednej usłudze podatkowej. Co więcej, jego wybór pozostaje w gestii organizacji.

Rejestracja jest wymagana w następujących przypadkach - utworzenie firmy, reorganizacja istniejącej struktury, likwidacja firmy lub jej „przeniesienie” do innej lokalizacji. Wszystkie te operacje podlegają rejestracji w Krajowym Urzędzie Skarbowym w ciągu 10 dni. Aby to zrobić, zbierany jest określony pakiet dokumentów:

• zaświadczenie o rejestracji państwowej;
• dokumenty założycielskie;
• dokument potwierdzający założenie przedsiębiorstwa.

Zanim złożysz wniosek, udaj się do lokalnego urzędu skarbowego i dowiedz się, jakie dokumenty będą potrzebne. Zestaw dokumentacji może się różnić; każdy region ma swoje własne dodatkowe wymagania. Jeżeli organizacja zaprzestała działalności, podatnik zawiadamia o tym Służbę Skarbową i składa wniosek. Procedura wycofania składa się z wyciągu z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych i bezpośredniego wyrejestrowania.

Rejestracja pojazdu, podobnie jak i nieruchomości, następuje automatycznie. Odpowiednie władze, policja drogowa lub Federalna Służba Rejestracyjna przesyłają informacje do urzędu skarbowego. Na ich podstawie następuje rejestracja. Urząd skarbowy przesyła podatnikowi odpowiedni dokument rejestracyjny.

Podatki i rachunkowość

Dla wielu początkujących przedsiębiorców pojęcia podatku i rachunkowości nie różnią się zbytnio. Nie rozumieją, w jakich przypadkach potrzebny jest raport księgowy, a w jakim podatkowy. Specjalista będzie w stanie zrozumieć zawiłości raportowania. Przedsiębiorca powinien jednak nadal rozumieć podstawową różnicę pomiędzy rachunkowością a rachunkowością podatkową.

Celem rachunkowości jest gromadzenie i dokumentowanie informacji o wszystkich transakcjach gospodarczych przedsiębiorstwa. Oznacza to, że księgowość jest potrzebna do generowania raportów odzwierciedlających rzeczywisty stan organizacji. Wyciągi księgowe są potrzebne zarówno użytkownikom wewnętrznym, jak i zewnętrznym - menedżerom, inwestorom, bankom, organom podatkowym itp.

Celem rachunkowości podatkowej jest podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach przedsiębiorstw w celu prawidłowego obliczenia podstawy opodatkowania. Oznacza to, że ten rodzaj rachunkowości interesuje przede wszystkim organy podatkowe, które monitorują wywiązywanie się podatnika z obowiązków podatkowych. Dane generowane są na podstawie dokumentów pierwotnych, w tym sprawozdań finansowych.

Rachunkowość i rachunkowość podatkowa są ze sobą ściśle powiązane, ale mają różne cele i metody formacji. Zatem księgowość prowadzona jest wyłącznie przez osoby prawne, natomiast księgowość podatkowa prowadzona jest przez dowolne przedsiębiorstwa i wszystkich obywateli Federacji Rosyjskiej. Rachunkowość podatkowa przewiduje podział wydatków na pośrednie i bezpośrednie, ale nie jest uwzględniana w rachunkowości. W związku z tym pojawia się zamieszanie, szczególnie wśród początkujących przedsiębiorców. Jeśli właściciel organizacji potrzebuje raportu o rzeczywistym stanie rzeczy, powinien wygenerować raport księgowy, a nie podatkowy. To on odzwierciedla prawdziwy obraz.

Rejestry podatkowe

Rejestr jest tabelą podsumowującą, w której wprowadzane są dane dotyczące wszystkich transakcji biznesowych organizacji. Największym zainteresowaniem cieszą się rejestry księgowe i podatkowe. Te pierwsze służą do gromadzenia i dokumentowania informacji o transakcjach finansowych. Tworzone są na podstawie dokumentów pierwotnych dostarczanych księgowemu. Rejestr podatkowy to w istocie ten sam rachunek. raport. Jedyna różnica polega na tym, że niektórych wierszy może brakować w rejestrze podatkowym lub odwrotnie, mogą one stanowić uzupełnienie sprawozdania finansowego. Ordynacja podatkowa nie przewiduje, że księgi podatkowe muszą być prowadzone w ściśle określonej formie. To zależy od uznania księgowego. Dlatego wielu specjalistów po prostu uzupełnia gotowe księgi rachunkowe o te niezbędne do obliczenia podstawy opodatkowania. Nie jest to zabronione przez prawo.

Rejestry podatkowe prowadzi się w przypadku odliczeń podatku dochodowego – art. 313, 314 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W pozostałych przypadkach prowadzenie rejestrów podatkowych nie jest zapewnione. Istnieją 4 ogólne zasady prowadzenia ewidencji podatkowej. Dotyczą one obowiązkowego uwzględnienia następujących informacji:

Do rejestru podatkowego zalicza się także:

• Nazwa;
• data;
• okres;
• nazwa transakcji biznesowej;
• liczniki transakcyjne w gotówce lub w naturze;
• podpis osoby odpowiedzialnej za dokument.

Wszystkie te bloki informacyjne znajdują odzwierciedlenie w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i muszą zostać koniecznie wpisane do rejestrów. Jak pokazuje praktyka, księgowi wolą uzupełniać sprawozdania finansowe dodatkowymi rejestrami w celu raportowania do organów podatkowych. Prawo tego nie zabrania.

Zmiany w rachunkowości w ciągu ostatniego roku

W ciągu ostatniego roku zaszło sporo zmian, zarówno pozytywnych, jak i niezbyt dobrych. Wszystkie w taki czy inny sposób odnoszą się do rachunkowości podatkowej i podatków w ogóle. Podsumowanie głównych istotnych zmian:

• Zmienił się limit wartości środków trwałych. Teraz jest to 100 000 rubli.
• Zaliczki na podatek dochodowy można teraz wpłacać kwartalnie, jeśli kwota przychodów nie przekracza 15 milionów rubli kwartalnie.
• Wprowadzono nowy formularz raportowania podatku dochodowego od osób fizycznych – 6-NDFL, formularz 2-NDFL i raportowanie w nim pozostaje.
• Za spóźnione złożenie raportu kwartalnego w formularzu podatku dochodowego od osób fizycznych grozi obecnie kara. Jego wielkość jest różna - od 500 do 1000 rubli, w zależności od sytuacji.
• Jeżeli mniej niż 25 osób w firmie uzyskało dochód, raport na Formularzu 2-NDFL można złożyć w wersji papierowej.
• Teraz społeczne ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych (szkolenia/leczenie) zapewnia pracodawca na wniosek pracownika.
• Podatek dochodowy od osób fizycznych od świadczeń majątkowych naliczany jest miesięcznie.
• Kalkulacje podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku VAT dla oddziałów/przedstawicielstw i innych odrębnych instytucji spółki dokonuje się w siedzibie oddziału lub innej wyodrębnionej placówki.
• Wprowadzono przekazywanie danych o wpływach kasowych do służby podatkowej za pośrednictwem kasy elektronicznej.

To główne nowe przepisy w rachunkowości podatkowej za miniony rok. Organizacje i przedsiębiorcy, a także osoby fizyczne, muszą na bieżąco monitorować zmiany w rachunkowości podatkowej. Mogą nastąpić w ciągu roku, innowacje zostaną zniesione i odwrotnie. Aby prowadzić biznes z sukcesem, należy być na bieżąco z najnowszymi i najbardziej aktualnymi przepisami nie tylko z zakresu prawa podatkowego, ale także księgowego.