Бухгалтерская компания «Офис-Партнер» предоставляет полный комплекс бухгалтерских услуг для организаций и ИП
Профессиональная ответственность наших сотрудников застрахована на 1 000 000 рублей

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Выработка учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.

Определение технологии обработки учетной информации;
Выбор методики ведения налогового учета;
Выбор из предоставленных законодательством вариантов наиболее подходящих для конкретного предприятия:

момента определения выручки от реализации для целей исчисления НДС;
способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
способов и методов учета и калькулирования стоимости материально-производственных запасов;
создания резервов на ремонт основных средств, на оплату ежегодных отпусков, сомнительных долгов и т.д.
организации в необходимых случаях в соответствии с требованиями законодательства раздельного учета;

Утверждение способа калькулирования незавершенного производства;
Утверждение рабочего плана счетов;
Разработка и утверждение внутренних документов первичного учета (в случае невозможности применения
типовых форм для нужд предприятия);
Разработка и утверждение графика документооборота.
Разработка и утверждение регистров налогового учета
И т.д.

Разработка и внедрение системы внутреннего контроля,
оперативного и управленческого учета,
разработка схемы документооборота и постановка учета «под ключ».

Определение необходимых для предприятия учетных задач.
Разработка оптимальной системы обработки информации.
Подбор необходимого программного обеспечения.
Определение объемов работ по каждому участку учета.
Установление форм применяемых первичных документов, способов их обработки и хранения.
Расчет численности и определение необходимой квалификации учетных работников.
Определение обязанностей работников, их должностных полномочий и ответственности.
Разработка системы внутрифирменных стандартов учета вплоть до каждого рабочего места.
Разработка и внедрение систем оперативного и управленческого учета.

Структура учетной политики

Политика может быть направлена на цели бухгалтерского учета или налогообложения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета , выглядят следующим образом:
• средства учетной политики;
• материально-производственные ресурсы;
• нематериальные активы предприятия;
• методика учета;
• расходы компании;
• проценты по кредитам;
• события после отчетной даты;
• бланки отчетности.

Учетная политика для целей налогообложения состоит из:
• суммы налогов на прибыль юридического лица;
• размера НДС;
• стоимости страховых взносов.

Образец учетной политики на УСН на 2018 год (доходы минус расходы

Приказ № __

«___»_________________2018 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

2. Бухгалтерский учет в 2017 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения». Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции. Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

5. Бухгалтерский учет в 2018 году вести с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С: Упрощенная система налогообложения» по журнально-ордерной форме в электронном виде. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформлять автоматизировано (ст. 10 Закона № 129-ФЗ). Учетные документы хранить на предприятии в электронном виде, обеспечив их защиту.
Утвердить в качестве первичных учетных документов, составляемых на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью:
1) формируемые специализированной бухгалтерской компьютерной программой ______________________________________
2) самостоятельно разработанные должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета

6. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя ООО «____________» Ф.И.О.

7. Бухгалтерский учет организации ООО «_____________» руководитель ведет лично

8. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации. Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

9. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

10. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта. Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

11. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты. Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

12. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы. В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта. Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

13. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания материалов в составе затрат. Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

14. Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные расходы корректируются на стоимость материалов, не использованных в коммерческой деятельности. Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется метод оценки материалов по стоимости единицы запасов. Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

15. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров). Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе затрат в качестве расходов, связанных с приобретением товаров, на самостоятельном основании отдельно от стоимости товаров. Основание: подпункты 8, 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

16. Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу средней стоимости. Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

17. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, приобретенным для перепродажи, включаются в состав затрат по мере реализации товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256.

18. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере фактической оплаты. Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124.

19. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением). Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю. Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Учет затрат

20. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары.Расходы на реализацию товаров учитываются в составе затрат после их фактической оплаты. Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/59.

21. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода. Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

22. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых по валютным обязательствам. Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

23. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются. Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков

24. Организация уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога. Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.

25. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее. Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Руководитель _________ Ф.И.О.

Учетная политика для целей налогообложения УСН на 2018 год (доходы)

Приказ о принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета

Приказ № __

«___»_________________2018 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Вести бухгалтерский учет в полном объеме в связи с применением упрощенной систему налогообложения в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

2. Ведение налогового учета возлагается по договору на специализированную организацию.

3. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов. Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

4. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов. При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета. Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.

5. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения». Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

6. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции. Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

7. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются. Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

8. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные за отчетный (налоговый) период. Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3785 и от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210.

Руководитель _________ Ф.И.О.

Образец приказа о принятии учетной политики на 2018 год при применении ЕНВД

Приказ о принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета

Приказ № __

«___»_________________2018 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ведение налогового учета возлагается по договору на специализированную организацию.

2. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины, павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров и в отношении развозной розничной торговли через автолавки, применяется специальный режим ЕНВД.

3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых для исчисления Единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков.

4. В целях определения площади торговых залов, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны, организация ежемесячно проводит внеплановую техническую инвентаризацию.

5. В целях определения средней численности сотрудников, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по развозной торговле, организация ведет учет рабочего времени в табелях учета рабочего времени на основании заказ-нарядов.

Средняя численность сотрудников административно-технического персонала учитывается при расчете физических показателей пропорционально доле численности сотрудников, участвующих в развозной торговле, в общей средней численности без учёта административно-технического персонала.

Цель составления учетной политики – зафиксировать систему налогообложения, выбранную организацией, и отразить информацию относительно порядка учета доходов и расходов. Сегодня мы расскажем в статье, как строится учетная политика УСН: как составить и утвердить документ, какие положения необходимо отразить в документе при использовании упрощенной системы.

Что такое учетная политика организации

Под понятием учетной политики понимают внутренний документ, содержащий в себе нормы и порядок ведения учета на предприятии. Как правило, учетная политика составляется исходя из требований выбранного режима налогообложения. Документ, называемый «Учетная политика для целей налогообложения», составляется для:

• утверждения выбранного налогового режима (ОСНО, УСН, ЕНВД и т.п.), схемы в рамках данного режима (для УСН – «Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). Также в документе должна содержаться информация относительно совмещения режимов (УСН +ЕНВД), если таковой имеет место;
• описания порядка учета, исходя из утвержденного налогового режима. В положениях учетной политики прописывают особенности учета доходов и затрат, метод начисления амортизации основных средств, порядок расчета и уплаты налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды и т.п.

Подчеркнем: в учетной политике Вы вправе указывать только тот налоговый режим, который выбран и получен Вами на основании документов ФНС. То есть если, согласно данным органов фискальной службы, Вы совмещаете УСН и «вмененку», то в учетной политике необходимо утвердить оба налоговых режима, при этом положения документа должны содержать порядок раздельного учета и налогообложения.

Нужна ли учетная политика при УСН

Действующее законодательство не содержит прямых норм относительно обязательств составления учетной политики для субъектов предпринимательства, использующих УСН. Однако в силу определенных условий «упрощенцу» все же требуется составление учетной политики. К примеру, учетную политику следует оформлять для утверждения выбранной схемы УСН («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15»), а также для описания особенностей учета в рамках данной схемы. Кроме того, учетную политику целесообразно составлять в следующих случаях:

• Ваша компания совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В данной ситуации в документе следует описать нормы раздельного учета доходов и расходов по каждому из налоговых режимов, а также порядок расчета и уплаты «вмененного» налога и единого налога УСН;
• Фирма-«упрощенец» получает средства целевого финансирования. Если Ваша организация получает субсидии и дотации как из государственных, так и из частных источников, то порядок их распределения и использования обязательно должен быть прописан в учетной политике.

На практике могут встречаться и дополнительные ситуации, когда «упрощенцу» требуется наличие учетной политики. Для того, чтобы определить необходимость составления документа, учитывайте специфику работы компании и сферу деятельности.

Учетная политика при УСН: как составить, утвердить, внести изменения

Учетная политика организации составляется с целью систематизации порядка ведения бухучета и утверждения выбранной системы налогообложения. Ниже мы подробно поговорим о процедуре составления документа, его утверждения и вступлении в силу.

Составление и утверждение учетной политики

В большинстве предприятий составление учетной политики возлагается на главного бухгалтера. После согласования документ утверждается и подписывается директором фирмы. При оформлении документа действуйте согласно следующему алгоритму:

1. Подготовка проекта учетной политики. Выполнение этой функции можно возложить на экономиста или бухгалтера. Если в штате нет таких сотрудников, то составлением проекта документа может заняться непосредственно главный бухгалтер.
2. Согласование текста документа. Ответственность за информацию, указанную в учетной политике, на данном этапе принимает на себя главный бухгалтер. После согласования и внесения необходимых корректировок документ передается на утверждение руководителю.
3. Утверждение учетной политики руководителем. При наличии замечаний со стороны директора, в документ вносятся правки, после чего он повторно подается на утверждение. Если у руководителя нет замечаний, то он подписывает документ, после чего учетная политика заверяется печатью организации.
4. Вступление документа в силу. Как правило, положения учетной политики предусматривают вступление в силу с начала отчетного года, поэтому составлять и утверждать документ на 2017 следует до 31.12.16. Вступление документа в силу оформите соответствующим приказом, саму учетную политику – в виде приложения к приказу.

Выше описан механизм составления и утверждения учетной политике на фирмах, в штате которых имеется главный бухгалтер и руководитель. Если Вы зарегистрированы как ИП и одновременно выполняете функции бухгалтера и руководителя, то составлять и утверждать документ Вам придется самостоятельно.

Внесение изменений и дополнений

В процессе ведения деятельности у Вас может возникнуть необходимость во внесении изменений и дополнений в учетную политику. В таблице ниже приведен перечень основных ситуаций, а также описание процедуры и особенностей внесения изменений и дополнений в документ.

При изменении и дополнении учетной политике учитывайте следующее ограничение: Вы не вправе изменять порядок учета покупной стоимость товара чаще, чем 1 раз в 2 года. Аналогичное правило действует для изменений, касающихся учета остатков незавершенного производства.

Пример №1. ООО «Контрабас» использует УСН. В октябре 2016 «Контрабас» закупил партию офисных стульев:

• продавцу (ИП Крючков) оплачена стоимость стульев – 12.850 руб.;
• подрядчику (ООО «ГрузСервис») оплачены услуги доставки и разгрузки – 1.030 руб.

Согласно учетной политике, утвержденной 05.01.2016, при расчете стоимости товара в учете «Контрабаса» не отражаются затраты на его доставку и разгрузку. По решению руководителя «Контрабаса» в учетную политику фирмы внесены изменения относительно отражения покупной стоимости товара. Согласно изменениям, покупная стоимость товара отражается с учетом сумм на его доставку и погрузку/разгрузку.

В связи с законодательными ограничениями, измененная учетная политика вступает в силу не ранее 01.01.2018.

Особенности учетной политики «упрощенца»

Если Вы применяете УСН, то учетную политику Вам следует составлять исходя из необходимости утверждения налоговой схемы («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). На основании выбранной налоговой схемы определите порядок учета доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы, положения опишите в учетной политике.

Схема налогообложения «Доходы 6%»

ИП и юрлица, применяющие «упрощенку» по схеме «Доходы 6%», рассчитывают единый налог к уплате на основании полученных доходов без учета понесенных расходов. Таким образом, в учетной политике «упрощенца» следует описать механизм учета дохода, а также порядок расчета и уплаты налога в бюджет. Если Вы используете УСН по данной схеме, то при оформлении учетной политики Вам следует учесть в тексте основные положения, а именно:

• утвердить схему налогообложения в рамках УСН («Доходы 6%);
• описать порядок учета доходов для налогообложения. К примеру, в тексте документа Вы можете указать, что сумма доходов определяется на основании Книги учета доходов и расходов, которая ведется в программе «1С»;
• указать порядок учета доходов от переоценки валютных ценностей (не учитываются при расчете налога);
• описать механизм учета сумм, оплаченных во внебюджетные фонды. Также в данном пункте укажите, что данные суммы уменьшают налогооблагаемую базу;
• описать порядок расчета налога и авансовых платежей. В данном пункте следует указать действующую налоговую ставку;
• утвердить график уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты авансов по единому налогу утверждайте согласно датам, предусмотренных законодательством.

Схема «Доходы минус расходы 15%»

«Упрощенцам», применяющим данную налоговую схему, следует рассчитывать налог от суммы доходов с учетом понесенных расходов. В связи с этим при составлении учетной политики УСНщику следует учитывать не только порядок учета доходов, но и механизм признания расходов. В таблице ниже приведена информация об основных положениях, которые должны быть указаны в учетной политике плательщика налога по схеме «Доходы минус расходы 15%».

Аналогично субъектам хозяйствования, оплачивающих налог от суммы доходов, ИП и юрлица, применяющие схему «Доходы минус расходы 15%», должны указать в учетной политике положения, касающиеся:

• утвержденной схемы налогообложения;
• порядка учета полученных доходов;
• механизма и сроков оплаты взносов во внебюджетные фонды, а также порядок учета оплаченных сумм при расчете налога;
• способа расчета налога к оплате исходя из базы и действующей ставки;
• графика осуществления платежей по налогу (авансовые платежи, окончательный расчет).

В случае необходимости Вы вправе дополнить учетную политику дополнительными положениями с учетом специфики осуществляемой деятельности.

Образец оформления учетной политики организации

В качестве образца приведем пример оформления учетной политики организации, использующей УСН по схеме «Доходы 6%».

Учетная политика для целей налогообложения

1. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
2. Налоговую база по единому налогу определять по данным книги учета доходов и расходов (ведется автоматизировано с использованием ПО «1С: Упрощенная система налогообложения»).
3. Расчет суммы единого налога к уплате осуществлять на основании данных о доходах с учетом установленной ставки 6%. Суммы аванса по налогу рассчитывать ежеквартально в размере ¼ от показателя годового платежа. При расчете налогооблагаемой базы учитывать сумму взносов уплаченной во внебюджетные фонды (ФСС, ПФ).
4. Установить сроки оплаты и подачи отчетности:
   • Авансовые платежи – ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
   • Окончательный расчет – до 31 марта следующего года;
   • Подача декларации – до 31 марта следующего года.
5. Ответственность за ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера.

Ознакомлен главный бухгалтер Коробкин К.Г.

Утверждаю директор Арбузов Д.Л.

Рубрика “Вопрос – ответ” про учетную политику

Вопрос №1. ООО «Галатея» применяет УСН («Доходы минус расходы 15%»), положения о выбранном режиме и порядке учета доходов и расходов закреплены в учетной политике. Необходимо ли «Галатее» передавать учетную политику для утверждения в ФНС?

НК не содержит прямых норм относительно обязательств по подаче учетной политики в органы ФНС для проверки и утверждения. В то же время на основании документа налоговики проверяют правильность отражения доходов и расходов для расчета единого налога. «Галатея» обязана предоставить учетную политику налоговикам только в случае выездной проверки, в иных случаях предоставление документа необязательно.

Вопрос №2. ИП Копытов применяет УСН. В марте 2016 Копытов издал приказ о внесении изменений в учетную политику в части учета прямых затрат. По приказу порядок вступает в силу с 01.04.16. Со 2 кв. 2016 Копытов учитывает затраты по новому порядку. Насколько правомерны действия Копытова в данном случае?

Копытов вправе применять новые правила учета прямых затрат только с 01.01.17. Копытов должен оформить приказ о внесении изменений с 01.01.17, с этой же даты Копытов вправе учитывать прямые затраты по новому порядку.

В целях организации должного учета для целей налогообложения

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.

3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову.

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет амортизируемого имущества

5. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого на дату ввода в эксплуатацию превышает величину, установленную пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

6. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.

Основание: часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Налогового кодекса РФ.

8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

9. Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения с учетом расходов на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходов на транспортировку, а также расходов на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материально-производственных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ.

10. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

11. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.

12. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03.

Учет затрат

13. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

14. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков

15. Организация уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.

16. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Это основной документ, который устанавливает:

• порядок ведения бухгалтерского учета учреждения;
• круг ответственных лиц;
• формы, регистры и бланки первичной документации;
• документооборот;
• порядок и систему налогообложения производства или реализации товаров, работ, услуг.

В нем должны быть подробно раскрыты все особенности ведения бухучета и налогообложения.

Документ может быть утвержден на год или на несколько лет. Но в 2019 году всем учреждениям без исключения придется закрепить в нем большое количество изменений, установленных обновившимся законодательством.

При формировании следует опираться на действующее законодательство:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в части определения метода ведения бухучета на предприятии, определения круга ответственных лиц за организацию и ведение.
2. Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — Приказ Минфина № 274н от 30.12.2017, который определил исключительные положения для учреждений госсектора.
3. Учетная политика учредителя — это новшество, введенное в действие ФСБУ. Теперь составлять основополагающий документ компании следует с учетом требований и положений учредителя.
4. Налоговый кодекс РФ в части системы налогообложения, налоговых периодов, ставок, льгот и вычетов. Определяется по всем действующим налоговым обязательствам на текущий и последующие годы.
5. Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ПБУ 1/2008). В положении закреплены особенности составления учетной политики и обязательные требования к содержанию рабочего документа.
6. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Регламентирует особенности составления, хранения и учета первичной документации.
7. Инструкции от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 № 174н, от 25.03.2011 № 33н. Устанавливают Единый план счетов, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности.

В интернете можно найти конструктор учетной политики на 2019 год бесплатно, он поможет быстро составить рабочий документ или подготовить изменения для действующего. В конце этой статьи вы сможете скачать бесплатно учетную политику организации: образец 2019 года с приложениями.

Упрощенная учетная политика краткая и по смыслу подойдет для малого предприятия, которое ведет бухучет в упрощенном порядке. Исключениями являются: адвокатские конторы, кредитные и микрофинансовые фирмы, жилищные и кредитные кооперативы, а также те компании, чья отчетность подлежит обязательному аудиту. Ведение упрощенной бухгалтерии также пропишите в положениях учетной политики, иначе наказание контролирующих органов неизбежно.

Правила утверждения

Утвердить учетную политику должен руководитель предприятия либо иное лицо, наделенное соответствующими полномочиями. Обычно для этого издается отдельный приказ или соответствующее распоряжение либо постановление.

Ежегодно утверждать новый документ не нужно. УП должна применяться в учреждении из года в год. Корректируются только те положения, которые изменились в силу вступления новых нормативно-правовых актов либо в связи с изменениями деятельности предприятия и иными случаями.

Обратите внимание, что законодатели определили предельные сроки, в которые субъект обязан утвердить УП. Однако речь идет о вновь созданных госкомпаниях. Так, УП для бухучета необходимо утвердить не позднее отчетного периода, в котором было создано данное госучреждение.

Для УП в части налогообложения следует разработать и утвердить документ не позднее окончания первого налогового периода, в котором было создано предприятие или компания (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ).

Допустимо оба документа утвердить одним приказом, например, в декабре месяце. То есть объединить УП для БУ и УП для НУ в одном распорядительном документе. Текст самой учетной политики оформите, как приложение к приказу. Дополнительно оформите приложениями формы, бланки и иные регистры, которые будут применяться в хозяйственной жизни компании.

Обратите внимание, что специальной формы для приказа или распоряжения утверждения УП не предусмотрено. Чиновники не утвердили унифицированной формы для данной ситуации. Следовательно, составьте приказ в произвольной форме. В нем укажите все необходимые реквизиты для бумаги данной категории. Обязательно пропишите:

1. Номер и дату составления.
2. Законодательные нормативы, на основании чего было принято решение.
3. Суть распоряжения.
4. Дату начала действия приказа, с какого момента положения вступают в силу.
5. Ответственного за составление (главный бухгалтер, например).
6. Определите лицо, ответственное за контроль над исполнением приказа.

Пример приказа об утверждении УП в бюджетном учреждении

Общедоступный документ

С 2019 года положения УП должны быть общедоступными и открытыми. Это касается не только учредителей в отношении своих подведомственных учреждений, но и всех юридических лиц. Напомним, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет, а, следовательно, и составлять УП не обязаны.

А это значит, что все представители бюджетной сферы должны опубликовать положения УП на своих официальных сайтах. В некоторых случаях копию приказа об утверждении УП вместе с текстом и приложениями придется предоставить учредителю.

Такой подход позволяет проконтролировать актуальность положений, введенных соответствующим распоряжениям. Простыми словами, учредитель может проконтролировать:

• правильно ли в госучреждении организован и ведется бухучет;
• соответствует ли он заявленным требования и стандартам;
• отвечает ли индивидуальным особенностям отрасли.

При выявлении несоответствий дать распоряжение устранить нарушения в кратчайшие сроки.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Рассмотрим порядок составления учетной политики в виде таблицы.

Как правильно внести изменения

Внесение изменений и дополнений в основополагающий документ требует соблюдения определенного алгоритма. Так, в Приказе Минфина № 274н чиновники строго закрепили основания для проведения данной процедуры.

Итак, изменения в учетную политику можно внести только в трех случаях:

1. Положения и нормы законодательства, которые устанавливают общие требования к организации и ведению бухучета, изменены. В таком случае организация обязана внести соответствующие изменения в свою УП.
2. Учреждением разработаны новые формы ведения бухучета, которые позволят формировать более достоверную и релевантную информацию об объектах бухучета.
3. Условия деятельности экономического субъекта существенно изменяются. Например, госучреждение проходит стадию реорганизации либо возложенные на учреждение функции и полномочия изменены.

Во всех остальных случаях изменения и дополнения вносят в действующий документ с начала года. Однако могут быть исключения.

При внесении изменений в течение финансового года учреждению необходимо согласовать свои действия с учредителем, а также с финансовым органом. В противном случае нововведения могут быть расценены как нарушение действующего законодательства.

Но и это еще не все. Новый стандарт определил ситуации, которые не могут считаться изменением положений учетной политики. К таковым относят случаи, когда для отражения фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые, определяются:

• абсолютно новые правила по организации и ведению бухучета в рамках данного экономического субъекта;
• способ бухучета, используемый для отличных по существу хозяйственных операций, имевших место ранее.

Обратите внимание, что новые положения ФСБУ не отличаются от положений Федерального закона № 402-ФЗ.

К тому же следует учитывать, что некоторые корректировки могут потребовать ретроспективного анализа. К таковым следует относить те изменения, которые повлияют или же способны существенно повлиять на финансовый результат, финансовое положение, движение денежных средств субъекта.

В таком случае бухгалтер либо иное ответственное лицо обязано внести соответствующие корректировки:

• изменить данные входящих остатков по статье «Финансовый результат учреждения»;
• скорректировать значения статей отчетности, которые связаны с финансовым результатом субъекта.

Менять показатели прошлогодней отчетности не нужно. Однако при формировании финотчетов за текущий период придется подать соответствующие данные о скорректированных сравнительных показателях.

Образец учетной политики УСН «Доходы», 2019 год

Если учреждение применяет УСН «Доходы», то составление учетной политики для целей налогообложения не обязательно. Она необходима, когда предусмотрено несколько вариантов ведения налогового учета либо порядок не установлен законом. Это обусловлено тем, что для учреждения налоговой базой признаются все доходы, расходы же не имеют значения.

Если же организация применяет ЕВНД при УСН, то составлять учетную политику придется. Здесь необходимо прописать порядок раздельного учета имущества, принимаемых обязательств, финансово-хозяйственных операций.

При совмещении УСН и ЕВНД дополнительно предусмотрите раздельные налоговые регистры и формы учета, чтобы обеспечить полное и прозрачное разделение. Организацию, которая не организовала такое разделение, оштрафуют налоговики.

Шаблон учетной политики для организации, совмещающей УСН и ЕНВД

Образец учетной политики предприятия 2019 года

Предлагаем ознакомиться с образцом учетной политики на 2019 год, составленным на примере бюджетного учреждения, порядок составления учетной политики для ОСНО.

Некоторые упрощенцы в силу закона просто не могут в своей работе обойтись без особого внутреннего документа – учетной политики на УСН «доходы». Образец будет в нашей статье, как и основные рекомендации по его составлению.

Учётные вопросы

Если организация работает на упрощенной системе уплаты налогов, то все равно ведет бухгалтерский учет в общем порядке. При этом коммерсанты на УСН от этого освобождены. В то же время своя налоговая политика при УСН «доходы» должна быть и у ИП, и у фирм.

Бухучет

Для целей бухгалтерского учета порядок составления и принципы формирования в этой части учетной политики на УСН «доходы» ровно такие же, как на общем режиме. Поэтому составить этот раздел обычно сложностей не вызывает. Всё достаточно просто. Но есть несколько важных аспектов, которые нужно учесть при формировании документа. В частности:

• важно понять, применяет ли компания стандартизированные бланки документов либо генерирует их образцы самостоятельно;
• как компания определяет степень существенности (например, когда бухгалтеру придется предпринять дополнительные действия);
• критерий стоимости объектов как основных средств;
• определить, каким методом идет начисление амортизации;
• методология оценки МПЗ на предмет их списания.

Налоговый учет

Все, кто выбрал упрощенный спецрежим, заносят необходимые данные в Книгу учета доходов и расходов. По ней и владелец фирмы, и инспекторы могут отслеживать изменения в ту или иную сторону.

Как известно, при УСН с объектом «доходы» налоговую базу определяют без учета расходов. Их во внимание не берут. Поэтому учетная политика УСНО с этим объектом в части налогового учета вообще не обязательна. Ведь Налоговый кодекс в этом случае четко регламентирует порядок учета доходов. А это значит, что свобода выбора и какие-либо маневры в рамках налогового учета доходов практически невозможны.

Документ об учетной политике нужен, когда:

1. можно выбирать вариант налогового учета;
2. есть пробелы в законодательстве.

Обратная ситуация складывается, когда упрощенец одновременно работает на вменёнке. В таком случае нужно обязательно провести разделение операций в рамках разных спецрежимов. Объясним почему: например, на обоих спецрежимах итоговый налог можно существенно снижать на отчисленные страховые взносы. Среди них:

• непосредственно страховые взносы;
• оплата больничных (та, что за счет упрощенца);
• средства на добровольное личное страхование сотрудников.

Чтобы затем не было путаницы и двойного учета расходов, нужна учетная политика УСН «доходы» .

Из описанного выше понятно, что ведение налогового учета – это есть необходимость для предпринимателей и фирм, если они работают одновременно на упрощенке и вменёнке.

Пример документа

Любая учетная политика строится на основе прямых норм законодательства – бухгалтерского и налогового. Более того: можно делать прямые ссылки на положения Налогового кодекса, приказов Минфина, различные ПБУ и т. п.

Стандартный образец учетной политики УСН «доходы» должен включать:

• план счетов, с которым будет работать бухгалтерия;
• формы первичных учетных документов (свои/установленные законом);
• внутренний контроль хозяйственных фактов;
• формы бухгалтерской отчетности;
• критерий существенности;
• определение доходов, расходов и финансового результата;
• учет ОС;
• учет МПЗ;
• учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на реализацию;
• учет управленческих (общехозяйственных) затрат.

От правильности составления учетной политики УСНО напрямую зависит эффективность бухгалтерского и налогового учета. В основном, эта обязанность лежит на главном бухгалтере.

В общем виде приведен образец учетной политики при УСН «доходы» .